營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

鄭雅瑜

摘 要：本文首先從企業(yè)稅負(fù)、資金流量、會計處理、發(fā)票管理、人員管理以及合同管理六個方面分析營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響。然后從問題的角度出發(fā)研究政策改革后企業(yè)財務(wù)管理各個方面的優(yōu)化策略，希望能為建筑施工企業(yè)財務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：營改增? 建筑施工企業(yè)? 財務(wù)管理

一、營改增對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響

（一）稅負(fù)壓力影響

營改增對簡易計稅企業(yè)影響不大，但對一般納稅企業(yè)來說，由于實行該政策后，企業(yè)的計稅方式發(fā)生改變，由征收3%的營業(yè)稅改為實行11%增值稅率。政策改革后的稅額主要由增值銷項稅額與可抵扣進(jìn)項稅額做差得到，若開票金額不變，則企業(yè)的銷項稅額相比需繳納的營業(yè)稅來說會出現(xiàn)大幅增長。此時企業(yè)的可抵扣進(jìn)項稅額與企業(yè)的納稅總額呈負(fù)相關(guān)，如何進(jìn)行有效地稅收籌劃，通過減少增值稅額，增加可抵扣進(jìn)項稅額，降低企業(yè)的稅率負(fù)擔(dān)，成為建筑施工企業(yè)當(dāng)前面臨的一大主要問題。

（二）資金流量影響

實行營改增后，企業(yè)的機械設(shè)備等部分固定資產(chǎn)的購置可享受增值稅進(jìn)項抵扣稅收優(yōu)惠政策，降低了企業(yè)的成本投入，能夠在一定程度上促進(jìn)建筑施工企業(yè)加大生產(chǎn)設(shè)備投資，提高自身競爭力。但同時購買設(shè)備又會消耗企業(yè)大量的資金成本，而且企業(yè)還必須預(yù)繳部分稅款，進(jìn)一步加大企業(yè)的資金需求量，增加企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力。另外，以往建筑單位可以為施工單位代扣代繳稅款，但是實行營改增后，施工單位需要先向建設(shè)單位開具增值稅發(fā)票。然后才能獲得相應(yīng)的款項，使施工企業(yè)對流動資金的需求增加，資金壓力增大。而且建筑施工企業(yè)在前期不僅需要在項目上投入大量的資金，還需要提前預(yù)繳一些稅款。但建筑施工企業(yè)的施工周期一般較長，資金回收相對緩慢，這就意味著施工前期企業(yè)承擔(dān)著較大的成本壓力，容易引發(fā)資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險。

（三）會計處理影響

在未實行營改增前，企業(yè)主要征收營業(yè)稅，涉及的會計科目相對較少，核算方式也較為簡單，只需進(jìn)行計提和繳納環(huán)節(jié)的會計核算。而政策改變后，分為簡易計稅和一般計稅兩種計稅方法，企業(yè)發(fā)票的開具涉及到更多會計核算科目，而且應(yīng)納稅額的計算方式也更為復(fù)雜，使企業(yè)會計核算的難度加大。在賬務(wù)分析方面，營改增后，進(jìn)項稅額的抵扣制度使企業(yè)采購成本大幅降低，固定資產(chǎn)的賬面價值變低，使企業(yè)的折舊費用也相應(yīng)減少，從而降低了企業(yè)整體的運營成本。并且由于賬務(wù)處理方法發(fā)生改變，也新增了一些記賬科目，改變了企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，企業(yè)財務(wù)人員賬務(wù)分析的內(nèi)容及方法必然也要有所調(diào)整。

（四）發(fā)票管理影響

建筑施工企業(yè)的原材料供應(yīng)部門較多，而且施工設(shè)備復(fù)雜，使其經(jīng)營過程中會產(chǎn)生大量的增值稅專用發(fā)票，實行營改增后，稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票管理的力度加強。加上發(fā)票本身有一定的認(rèn)證期限，企業(yè)財務(wù)人員的管理水平不高，導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)票管理方面存在巨大的風(fēng)險隱患。而且也出現(xiàn)了一些企業(yè)人員非法偽造虛開或買賣增值稅專用發(fā)票的不良現(xiàn)象。

（五）人員管理影響

營改增后對企業(yè)財務(wù)管理人員的綜合業(yè)務(wù)水平要求更高，因為稅改后增值稅的會計方法相對營業(yè)稅來說更加復(fù)雜，在具體的實踐中會產(chǎn)生更多問題和困難，對建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員是個巨大的挑戰(zhàn)。

（六）合同管理影響

施工合同是建筑企業(yè)完成項目施工的指導(dǎo)性材料，對企業(yè)運營活動的正常開展至關(guān)重要。在稅改前，合同的訂立只需考慮材料、人工、機械設(shè)備等方面的因素，但實行營改增后，因為同時考慮到可抵扣增值稅進(jìn)項稅額以及新政策下企業(yè)稅收籌劃等相關(guān)影響因素，因此企業(yè)在訂立合同時需要更加謹(jǐn)慎，全面的分析和檢查合同的合法性、合規(guī)性。

二、營改增后建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的優(yōu)化策略

（一）合理進(jìn)行稅收籌，提高資金使用效率

營改增實際上進(jìn)一步擴大了建筑施工企業(yè)的稅收籌劃空間，其稅費負(fù)擔(dān)可以通過合理的稅收籌劃得到緩解，因此企業(yè)必須積極開展稅收籌劃活動，全面的梳理業(yè)務(wù)流程，努力適應(yīng)環(huán)境變化，落實相關(guān)財政稅改政策，細(xì)化籌劃環(huán)節(jié)，加強內(nèi)部管理控制，綜合考量納稅能力，計算預(yù)期的成本收益。同時，企業(yè)要協(xié)調(diào)好各方關(guān)系，做好咨詢溝通工作，明確各方責(zé)任義務(wù)，盡量減少款項墊付，降低暫扣款金額，為企業(yè)保留充足的流動資金。在進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時要充分了解最新的稅收優(yōu)惠政策，綜合企業(yè)的資金資產(chǎn)情況不斷優(yōu)化固定資產(chǎn)投資計劃，盡量避免盲目投資給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益損失。

（二）科學(xué)運用會計方法，強化發(fā)票控制管理

企業(yè)首先要健全財務(wù)核算體系，完善企業(yè)的財務(wù)核算制度，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則和稅收法律，合理的運用不同的會計政策，調(diào)整并更改相關(guān)會計核算科目，在電算化系統(tǒng)中增加與增值稅相關(guān)的提醒及限制，在企業(yè)的財務(wù)管理范疇中專門納入營改增會計核算模塊以便財務(wù)人員進(jìn)行管理操作;其次，通過設(shè)置輔助表等有效地銜接企業(yè)納稅工作與會計核算工作，結(jié)合企業(yè)預(yù)算管理范疇擴大的實際情況構(gòu)建業(yè)財一體化的預(yù)算管理體系，建立規(guī)范的增值稅明細(xì)賬，防范核算變化給企業(yè)帶來的風(fēng)險。營改增后，企業(yè)還必須強化發(fā)票控制管理，安排專人負(fù)責(zé)發(fā)票的發(fā)放、整理、保管以及核查等相關(guān)工作，保證發(fā)票的使用合理合法，發(fā)票的分類及時準(zhǔn)確，發(fā)票的保管安全可靠，尤其在工程材料的購置、固定資產(chǎn)的投資方面更要引起重視，嚴(yán)格控制發(fā)票的領(lǐng)用、驗證、開具以及保管流程，定期匯總和整理企業(yè)的進(jìn)銷項稅額項目，重視發(fā)票統(tǒng)籌管理工作。并且要加強發(fā)票開具及保管人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，保證發(fā)票內(nèi)容準(zhǔn)確無誤和發(fā)票管理流程的有序、完整。雖然國家已經(jīng)將增值稅專用發(fā)票的違法行為納入《刑法》處罰范圍，但為了進(jìn)一步提升企業(yè)的發(fā)票合規(guī)管理意識，降低企業(yè)的發(fā)票舞弊風(fēng)險，企業(yè)仍需加強自身的發(fā)票管理控制力度，嚴(yán)格遵守相關(guān)的發(fā)票管理規(guī)定，落實自身的發(fā)票管理責(zé)任。以建筑施工企業(yè)的采購環(huán)節(jié)為例，企業(yè)在計劃采購前要向供應(yīng)商開具相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，而且要嚴(yán)格按照采購業(yè)務(wù)情況完成采購清單的編制，保障采購過程的規(guī)范化、透明化，從而強化企業(yè)的發(fā)票管理內(nèi)控。

（三）提升人員管理水平，加強合同審核管理

企業(yè)的財務(wù)人員要主動與主管稅務(wù)機關(guān)溝通交流，及時掌握最新政策動態(tài)，并將信息反饋給企業(yè)的管理者，以便其迅速在企業(yè)內(nèi)部組織開展學(xué)習(xí)活動，并且企業(yè)還要加強內(nèi)部員工的營改增知識普及培訓(xùn)活動，可以邀請專家開展專題講座加員工實踐技能競賽的形式進(jìn)行，從而提升員工的學(xué)習(xí)積極性。企業(yè)要鼓勵員工在工作實際中不斷完善工作流程管理，提升自身的財務(wù)分析能力和業(yè)務(wù)處理水平，全面的提高自身的綜合能力水平。為了提高財務(wù)人員的管理能力，避免其在財務(wù)報表的分析上出現(xiàn)口徑不一致，收入成本指標(biāo)變動較大，導(dǎo)致分析工作難以展開的現(xiàn)象。企業(yè)在比較財務(wù)指標(biāo)時可現(xiàn)將其換成改革前財務(wù)數(shù)據(jù)，完成其指標(biāo)測算等相關(guān)活動，為財務(wù)人員提供一個過渡期，逐步完善財務(wù)處理流程，提升管理水平。同時，企業(yè)要加強合同的審核管理，嚴(yán)格對合同簽訂企業(yè)的稅務(wù)資質(zhì)進(jìn)行審核，保障企業(yè)合同管理的安全性、有效性，避免給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟損失。

參考文獻(xiàn)：

[1]王立新.“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理的影響[J].財會學(xué)習(xí)，2018.

[2]彭旺.論“營改增”對施工企業(yè)財務(wù)管理的影響及對策[J].中國市場，2018.