財(cái)務(wù)會計(jì)制度修訂的建議

崔東平

對村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)、會計(jì)制度進(jìn)行修訂是新形勢下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要?，F(xiàn)行的《村合作經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度（試行）》是農(nóng)業(yè)部于1996年頒布實(shí)施，現(xiàn)行《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》于2005年1月1日實(shí)施。當(dāng)前隨著農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革逐漸鋪開，新的農(nóng)村財(cái)務(wù)及會計(jì)制度，要適應(yīng)新時(shí)期農(nóng)村經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)要滿足農(nóng)村未來發(fā)展趨勢的需要。

新時(shí)期農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要有哪些變化呢？

第一，當(dāng)前農(nóng)業(yè)稅已全面取消，村“兩委”干部報(bào)酬主要靠中央轉(zhuǎn)移支付，村級公益事業(yè)以及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，主要靠“一事一議”。

第二，當(dāng)前全國農(nóng)村承包地確權(quán)登記頒證工作已基本完成，農(nóng)村土地從實(shí)行兩權(quán)分離到“三權(quán)分置”，承包集體土地的農(nóng)戶可以依法、自愿、有償流轉(zhuǎn)土地的經(jīng)營權(quán)。

第三，穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革是黨中央、國務(wù)院深化農(nóng)村改革作出的一項(xiàng)重大決策部署，是實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的重要內(nèi)容。農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)是發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民的財(cái)產(chǎn)性收入，實(shí)現(xiàn)共同富裕。

農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織可能面臨的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要準(zhǔn)確核算，筆者認(rèn)為或?qū)⑸婕耙韵聨讉€方面：

一是集體經(jīng)濟(jì)組織從農(nóng)戶手中流轉(zhuǎn)土地，規(guī)模經(jīng)營發(fā)展農(nóng)業(yè)企業(yè)。土地流轉(zhuǎn)將發(fā)生流轉(zhuǎn)費(fèi)用的支出，因已確權(quán)到戶的耕地的特殊性，農(nóng)戶所得將會產(chǎn)生“保底+分紅”收入，涉及集體經(jīng)濟(jì)組織的支出，保底收入可以直接流轉(zhuǎn)費(fèi)用支出，分紅將通過利潤核算及收益分配方案的比例來確定。集體經(jīng)濟(jì)組織需增加流轉(zhuǎn)費(fèi)用相關(guān)科目、農(nóng)戶的流轉(zhuǎn)收入和流轉(zhuǎn)入股分紅收入相應(yīng)科目。

二是農(nóng)業(yè)企業(yè)可能涉及農(nóng)、林、牧、漁中的一種或多種。關(guān)于農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程中的會計(jì)業(yè)務(wù)，筆者認(rèn)為可以適用《農(nóng)業(yè)企業(yè)會計(jì)核算辦法》（財(cái)政部發(fā)），單獨(dú)進(jìn)行核算，向集體經(jīng)濟(jì)組織提交年度報(bào)表，并上交利潤，其對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和消耗性生物資產(chǎn)的相關(guān)核算范圍、對象，以及相關(guān)聯(lián)的科目設(shè)置已經(jīng)非常清楚。修訂農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)制度及會計(jì)制度，沒有必要再增加相關(guān)科目，因?yàn)檗r(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織將農(nóng)業(yè)企業(yè)的各業(yè)經(jīng)營項(xiàng)目同時(shí)核算，一方面工作量大，另外也容易混淆，不能明確反映各業(yè)的經(jīng)營狀況和為決策者提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)，影響集體經(jīng)濟(jì)組織向好的整體運(yùn)營趨勢?，F(xiàn)行的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會計(jì)制度》關(guān)于農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的牲畜禽資產(chǎn)科目可以取消，因其缺乏必要性和全面性。

三是集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展其他經(jīng)營項(xiàng)目，如鄉(xiāng)村旅游業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)等，可以適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行獨(dú)立會計(jì)核算，與村集體其他農(nóng)業(yè)企業(yè)一樣，財(cái)務(wù)管理全部在村集體、監(jiān)事會或全體集體經(jīng)濟(jì)組織成員領(lǐng)導(dǎo)之下，提供會計(jì)報(bào)表，上交利潤。

關(guān)于其他會計(jì)科目的增減設(shè)置，筆者認(rèn)為，一是將稅費(fèi)改革前涉及“農(nóng)業(yè)稅附加返還收入”等科目全部取消。二是產(chǎn)權(quán)制度改革后建立了經(jīng)濟(jì)合作社和股份經(jīng)濟(jì)合作社，“資金變股金，村民變股東，資源變資產(chǎn)”，將會產(chǎn)生股東股份份額，不設(shè)集體股的集體經(jīng)濟(jì)組織，將按照本經(jīng)濟(jì)合作社章程及收益分配方案，提取相應(yīng)比例的公積金，同時(shí)進(jìn)行股金分紅，應(yīng)該增加股金分紅等相關(guān)的科目。

關(guān)于村委會與村集體經(jīng)濟(jì)組織是否需要分別設(shè)賬，筆者認(rèn)為，不是絕對的，有經(jīng)營項(xiàng)目的，會計(jì)核算業(yè)務(wù)量大，有必要分別建賬；沒有經(jīng)營項(xiàng)目的村集體經(jīng)濟(jì)組織，在暫時(shí)沒有多少業(yè)務(wù)的情況下，沒有必要分別建賬；經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度，根據(jù)需要分別設(shè)賬。但不管是否分別建賬都適用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)制度與會計(jì)制度。