橫向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建

潘慈云 徐遠(yuǎn)琴

一、橫向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的原則與內(nèi)容

2016年7月中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見(jiàn)》的印發(fā)，有力激發(fā)了科研人員創(chuàng)新活力，促進(jìn)了科技事業(yè)的發(fā)展。文件在橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理方面提出了具體措施，明確了橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用可以按照委托方的要求或合同約定使用，有效解決了以前橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中的“縱向化”問(wèn)題。同時(shí)，為了防止“賬外賬”的發(fā)生，要求橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)必須納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一核算管理。因此，科研單位在建立橫向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)把握以下原則：一是應(yīng)將單位所有橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)納入單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)一管理，并且必須建立橫向科研項(xiàng)目管理的規(guī)章制度；二是需按照委托方的要求或者合同的約定管理使用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。

橫向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容包括報(bào)銷(xiāo)科研項(xiàng)目支出、登記往來(lái)款項(xiàng)、開(kāi)具增值稅發(fā)票、計(jì)提繳納各項(xiàng)稅款、辦理增值稅減免稅、計(jì)提單位科研管理費(fèi)、期末項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等賬務(wù)處理。要將這些內(nèi)容真實(shí)完整地記錄在財(cái)務(wù)賬套中，在科研項(xiàng)目完成進(jìn)度的不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算處理，確保橫向科研項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算以統(tǒng)一固定的模式和程序真實(shí)完整反映，簡(jiǎn)化核算程序，就非常有必要構(gòu)建一個(gè)能真實(shí)完整反映橫向科研項(xiàng)目所有業(yè)務(wù)內(nèi)容的獨(dú)立會(huì)計(jì)核算體系。

二、橫向科研項(xiàng)目核算方法選擇

2017年10月24日，財(cái)政部頒發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)）。其要求單位設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩套會(huì)計(jì)科目，基于同一信息系統(tǒng)分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制兩個(gè)基礎(chǔ)平衡記賬?？蒲袉挝粰M向科研項(xiàng)目是以市場(chǎng)方式通過(guò)有償?shù)姆绞将@取的委托單位資金，不是財(cái)政性質(zhì)資金，不納入政府預(yù)算管理體系，在一定程度上屬于經(jīng)營(yíng)性收入。因此，可選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，當(dāng)科研項(xiàng)目驗(yàn)收完成并且開(kāi)具發(fā)票時(shí)，就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，按發(fā)票金額入賬，以簡(jiǎn)化單位發(fā)票管理。

三、橫向科研項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算體系構(gòu)建

（一）橫向科研項(xiàng)目核算步驟?？蒲袉挝粰M向科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算體系是指，橫向科研收入會(huì)計(jì)核算目標(biāo)按項(xiàng)目的“形成——研究——結(jié)題”的流程，核算內(nèi)容包含項(xiàng)目收入的確認(rèn)、科研費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)、提取科研管理經(jīng)費(fèi)、計(jì)提結(jié)題保證金、稅費(fèi)繳納、期末項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，在單位財(cái)務(wù)賬套、稅務(wù)服務(wù)形成完整體現(xiàn)，使科研單位內(nèi)部形成一個(gè)科研項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算整體。

在會(huì)計(jì)核算中，橫向科研項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在一級(jí)會(huì)計(jì)科目下設(shè)置“橫向科研”和“縱向科研”兩個(gè)二級(jí)會(huì)計(jì)科目，并且按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：①根據(jù)合同，建立橫向科研項(xiàng)目一級(jí)會(huì)計(jì)核算科目；②合同款到賬之后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人認(rèn)領(lǐng)項(xiàng)目款項(xiàng)，財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)收入；③計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)、稅金和結(jié)題保證金等；④報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)目發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)；⑤項(xiàng)目結(jié)題后，開(kāi)具發(fā)票，沖銷(xiāo)結(jié)題保證金；⑥期末結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目收入和支出。

（二）“營(yíng)改增”環(huán)境下權(quán)責(zé)發(fā)生制核算實(shí)例。在“營(yíng)改增”的環(huán)境背景下，科研單位橫向科研項(xiàng)目的增值稅稅率因科研單位納稅主體不同而不同。依據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅〔2018〕33號(hào)）有關(guān)規(guī)定，科研單位年應(yīng)稅收入500萬(wàn)元以下的，應(yīng)當(dāng)視為增值稅小規(guī)模納稅人，可依3%的簡(jiǎn)易稅率計(jì)算繳納增值稅，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。年應(yīng)稅收入500萬(wàn)元以上的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，按照6%的稅率計(jì)算繳納增值稅，可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

1.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算。認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的科研單位因不存在需要抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，科研單位在提供橫向科研項(xiàng)目服務(wù)時(shí)，按照應(yīng)收或者已收的款項(xiàng)，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等會(huì)計(jì)科目，按取得的不含稅收入金額，貸記“事業(yè)收入”等科目，按應(yīng)繳納增值稅直接通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目進(jìn)行核算。

隨著近年來(lái)數(shù)字測(cè)繪檔案管理的發(fā)展，測(cè)繪地理信息檔案管理開(kāi)始向信息化數(shù)字化發(fā)展，所以必須要認(rèn)識(shí)到構(gòu)建數(shù)字測(cè)繪檔案管理體系的重要性。因此，要不斷完善檔案管理的制度，管理信息化，基礎(chǔ)設(shè)施和人才隊(duì)伍培養(yǎng)。同時(shí)相關(guān)政府部門(mén)也要加大對(duì)檔案信息化管理的支持力度，結(jié)合測(cè)繪檔案管理需求開(kāi)展高效的測(cè)繪地理信息檔案管理，提高測(cè)繪信息檔案的管理效率，推動(dòng)我國(guó)數(shù)字測(cè)繪檔案的信息化管理。

假定××研究院被認(rèn)定為增值稅小規(guī)模納稅人，8月份收到一筆銀行轉(zhuǎn)賬的A項(xiàng)目款1000000元，A項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款1000000

貸：事業(yè)收入——橫向科研——A項(xiàng)目970873.79

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅29126.21

同時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加[29126.21×12%=3495.15（元）]相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出——橫向科研——A項(xiàng)目3495.15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅附加3495.15

2.一般納稅人的會(huì)計(jì)核算。當(dāng)科研單位被認(rèn)定為增值稅一般納稅人時(shí)，會(huì)計(jì)核算涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。單位支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以依據(jù)獲得的具有法律效力的扣稅憑證，從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中予以抵扣。

假定××研究院被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，8月份收到一筆銀行轉(zhuǎn)賬的B項(xiàng)目款500000元，當(dāng)月從試劑廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)化學(xué)試劑234000元（不含稅金額200000元，增值稅34000元），相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款500000

貸：事業(yè)收入——橫向科研——B項(xiàng)目471698.11

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）28301.89

同時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加[28301.89×12%=3396.23（元）]相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出——橫向科研——B項(xiàng)目3396.23

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅附加3396.23

購(gòu)買(mǎi)化學(xué)試劑會(huì)計(jì)分錄：

借：事業(yè)支出——橫向科研——B項(xiàng)目200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000

貸：銀行存款234000

四、相關(guān)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算建議

（一）把好制度關(guān)，完善橫向科研經(jīng)費(fèi)管理制度。大力發(fā)展橫向科研項(xiàng)目能夠有效提高科研人員的主觀(guān)能動(dòng)性，有利于科研成果轉(zhuǎn)化，對(duì)社會(huì)、科研單位、科研人員是一件多贏(yíng)的事情。由于近年橫向科研經(jīng)費(fèi)持續(xù)增加，建議科研單位建立并且強(qiáng)化專(zhuān)門(mén)橫向科研項(xiàng)目管理部門(mén)。一是要制定詳細(xì)合理的橫向科研項(xiàng)目管理辦法，使科研人員在進(jìn)行橫向科研活動(dòng)時(shí)有章可依。二是建立有效的成本核算體系。成本核算直接影響到項(xiàng)目進(jìn)度和完成的好壞，應(yīng)在財(cái)務(wù)人員和科研人員中普及成本管理意識(shí)，保證項(xiàng)目研究量入為出，從實(shí)際出發(fā)。三是加強(qiáng)橫向科研項(xiàng)目合同管理。由專(zhuān)業(yè)人員對(duì)合同的合理性、合規(guī)性、合法性進(jìn)行審查，避免法律糾紛，同時(shí)，督促科研人員履行合同義務(wù)，保證能夠享受合同規(guī)定的權(quán)利，更好地為橫向科研項(xiàng)目服務(wù)。

（二）樹(shù)立科研項(xiàng)目附加稅費(fèi)分項(xiàng)目核算意識(shí)?？蒲袉挝粰M向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)大多在市場(chǎng)中獲得，只要項(xiàng)目能夠按照合同要求正常完成，在經(jīng)費(fèi)使用方面，經(jīng)費(fèi)提供方一般不會(huì)過(guò)多干涉。單位橫向科研項(xiàng)目成本主要包括科研用專(zhuān)用材料費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、稅費(fèi)、國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)交流活動(dòng)費(fèi)、差旅費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、專(zhuān)業(yè)設(shè)備購(gòu)置、出版印刷費(fèi)等。目前，科研單位橫向科研繳納的稅費(fèi)主要有增值稅稅金附加、印花稅以及企業(yè)所得稅。與增值稅相比，這三類(lèi)稅金相對(duì)較小，但在項(xiàng)目資金量比較大時(shí)，其影響不容小覷。所以在項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算時(shí)，為了能準(zhǔn)確核算橫向科研項(xiàng)目的實(shí)際成本，應(yīng)增強(qiáng)科研項(xiàng)目附加稅費(fèi)成本核算意識(shí)，對(duì)每月應(yīng)交的增值稅附加應(yīng)分項(xiàng)目，按項(xiàng)目實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅為基數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?；?duì)印花稅及企業(yè)所得稅應(yīng)在產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)，直接分項(xiàng)目計(jì)入各項(xiàng)目科研成本。

（三）把好核算關(guān)，規(guī)范橫向科研經(jīng)費(fèi)的支出?？蒲袉挝粦?yīng)嚴(yán)格橫向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的報(bào)銷(xiāo)管理，確保橫向科研經(jīng)費(fèi)用在科研項(xiàng)目上。一是要制定合理的報(bào)銷(xiāo)制度，明確規(guī)定可以報(bào)銷(xiāo)的票據(jù)種類(lèi)，票據(jù)報(bào)銷(xiāo)時(shí)應(yīng)附的附件材料。二是加大對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證相關(guān)性和合理性的審核，做到手續(xù)齊全，程序完備，對(duì)于一些非常規(guī)性費(fèi)用，要求科研人員對(duì)票據(jù)的相關(guān)性、合理性做出說(shuō)明。

（四）把好考評(píng)關(guān)，建立有效的績(jī)效評(píng)價(jià)體系?？蒲袉挝粦?yīng)盡力爭(zhēng)取較多的橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，以促進(jìn)科研成果轉(zhuǎn)化。建立一套合理有效的資金使用績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不但有利于提高科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用效率，而且有利于提高科研人員的積極性。在建立科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系時(shí)，可以借鑒企業(yè)成本管理經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合科研單位自身實(shí)際，注重從投入、產(chǎn)出方面設(shè)計(jì)，具體指標(biāo)中應(yīng)包括：科研項(xiàng)目收入、科研項(xiàng)目支出、結(jié)題結(jié)余、相關(guān)稅費(fèi)、發(fā)表論文數(shù)量、鑒定成果數(shù)等；相對(duì)數(shù)指標(biāo)：成本費(fèi)用率、綜合稅負(fù)、凈結(jié)余比例等?？蒲腥藛T及財(cái)務(wù)人員應(yīng)從項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)起，就依據(jù)指標(biāo)對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用績(jī)效進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，在項(xiàng)目完成時(shí)據(jù)此作出合理評(píng)價(jià)，對(duì)完成較好的項(xiàng)目給予物質(zhì)或者精神獎(jiǎng)勵(lì)，從而營(yíng)造科研健康發(fā)展的良好氛圍。