行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀與應(yīng)對措施

洪麗香

內(nèi)部控制對單位，就如同自身免疫系統(tǒng)對人體一樣，起著決定性的保護作用。行政事業(yè)單位要進一步提高管理效率，都以內(nèi)部控制制度的完善和健全密不可分。然而由于種種原因，當前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制建設(shè)還相對滯后，內(nèi)部控制存在著許多問題，制約了行政事業(yè)單位的工作效率，影響了會計信息的真實性。在信息管理時代，加強和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，能夠有效指導(dǎo)單位各項工作的開展，推動單位持續(xù)健康有序地向前發(fā)展，是保證各項行政業(yè)務(wù)順利實施的重要保障；同時也是認真貫徹落實黨的十八屆四中全會通過的《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》的一項重要改革舉措

一、重要意義

（一）有利于促進廉政建設(shè)

全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟和業(yè)務(wù)活動，強化對內(nèi)部權(quán)力運行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用，建立健全科學(xué)高效的制約和監(jiān)督體系，促進單位公共服務(wù)效能和內(nèi)部治理水平不斷提高，為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化奠定堅實基礎(chǔ)、促進廉政建設(shè)提供有力支撐。

（二）有利于節(jié)約行政成本，提高資金使用效果和行政效率

長期以來，我國行政事業(yè)單位的行政管理成本一直居高不下，影響行政效率和公共管理職能。在目前外部監(jiān)管力量有限的情況下，行政事業(yè)單位要建立一套科學(xué)合理的控制制度，開展全面的監(jiān)督，從而減少不必要的開支，降低行政成本，提高行政事業(yè)單位財政資金的使用效果和效率，加強行政事業(yè)單位職能運行能力和效率

（三）有利于保證資產(chǎn)的安全和完整

通過建立完善的內(nèi)部控制體系，運用嚴密的制約機制，防止行政事業(yè)單位擁有的各類資產(chǎn)的流失。

（四）有利于資源合理分配和財務(wù)信息的真實可靠

嚴密的控制機制不僅可以使行政事業(yè)單位的有限資源得到合理公平的分配，同時通過財務(wù)管理控制，保證會計記錄的準確及時完整，從而確保提供的會計信息的真實性和可靠性。

因此，結(jié)合我國目前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀，建立一套適應(yīng)現(xiàn)代化管理的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系顯得尤為重要。

二、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）制度建設(shè)不夠完善

針對各項業(yè)務(wù)工作制定了一系列的內(nèi)控制度，但對照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，還存在內(nèi)控制度還沒有全面覆蓋，已建立的制度還不夠完善，開展內(nèi)控風(fēng)險評估工作做得不到位等問題。

（二）內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)需要進一步完善

進一步完善管理制度和管理方式，建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機制，適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要。

（三）內(nèi)控意識淡薄，需要加強學(xué)習(xí)

內(nèi)部控制意識，決定單位內(nèi)部控制體系的建設(shè)程度，單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控制意識尤為重要。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)相對簡單，涉及環(huán)節(jié)不多，通常是按長期形成的固定流程進行操作，造成領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制不重視，建立內(nèi)部控制體系的意識淡薄。

（四）崗位設(shè)置不合理

由于行政事業(yè)單位人員相對固定，有些崗位人員相對不足，崗位設(shè)置不合理。在決策環(huán)節(jié)上，未能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的制衡作用，極易形成領(lǐng)導(dǎo)說了算的現(xiàn)象。在執(zhí)行環(huán)節(jié)上缺乏相對獨立的崗位設(shè)置，一人多崗隨意兼帶情況時有發(fā)生，無法真正做到不相容崗位相互分離。

（五）內(nèi)、外部監(jiān)督不到位

內(nèi)部監(jiān)督是行政事業(yè)單位對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進。在監(jiān)督環(huán)節(jié)，監(jiān)督機構(gòu)與執(zhí)行機構(gòu)都處于同一級別甚至為同一個部門行使，既當裁判員又充當運動員，監(jiān)督機構(gòu)無法實行實際的直接監(jiān)督職能。

三、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）推進制度建設(shè)，防范各類可控風(fēng)險

內(nèi)控制度的建立應(yīng)囊括預(yù)算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目管理、合同管理，結(jié)合單位的實際情況，全面梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析風(fēng)險隱患，完善風(fēng)險評估機制，制定風(fēng)險應(yīng)對策略，確保內(nèi)部控制實施工作平穩(wěn)、有序、順利進行，保證內(nèi)部控制管理工作機制得以長效運行。同時以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價指標為依據(jù)和標準，對工作過程中存在的問題認真對照、歸納，分析找出存在問題的原因。要按照指標要求，采取整改措施，達到內(nèi)部控制指標要求的標準，切實有效地防范各類風(fēng)險，提升工作的管理水平。

（二）完善信息系統(tǒng)

管理信息系統(tǒng)可促使單位向信息化方向發(fā)展并處于一個管理科學(xué)、決策準確的良性循環(huán)之中。及時、準確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，并在行政事業(yè)單位內(nèi)部、單位與外部之間進行有效溝通。我們可依托財政部門的支持和幫助，進一步完善內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)，并按照要求做到主要業(yè)務(wù)全覆蓋。

（三）提高內(nèi)部控制意識，加強宣傳、培訓(xùn)

行政事業(yè)單位要充分認識全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的重要意義，把制約內(nèi)部權(quán)力運行、強化內(nèi)部控制，作為當前和今后一個時期的重要工作來抓，切實加強對單位內(nèi)部控制建設(shè)的組織領(lǐng)導(dǎo)，建立健全由財政、審計、監(jiān)察等部門參與的協(xié)調(diào)機制，協(xié)同推進內(nèi)部控制建設(shè)和監(jiān)督檢查工作。積極探索建立單位財務(wù)報告內(nèi)部控制實施情況注冊會計師審計制度，將單位內(nèi)部控制建設(shè)納入制度化、規(guī)范化軌道。同時，通過加強宣傳、加大對關(guān)鍵崗位和主要業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)等方式，促進各部門、各責(zé)任人深刻領(lǐng)悟內(nèi)部控制規(guī)范體系要求，更新管理理念、掌握內(nèi)控方法，在單位形成“人人學(xué)內(nèi)控、人人講內(nèi)控、個個受約束”的良好氣氛，由單位主要負責(zé)人在單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)中擔任負責(zé)人的機制，促進單位建立系統(tǒng)、規(guī)范、高效的內(nèi)部控制管理機制。

（四）合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，建立定期輪崗制度

對財政資金分配使用、國有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)和定期輪崗，是制約權(quán)力運行、加強內(nèi)部控制的基本要求和有效措施。設(shè)置權(quán)責(zé)獨立的決策機構(gòu)、執(zhí)行機構(gòu)，有效分配決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)，才能使二者互相制衡，達到有效的內(nèi)部控制的目的。認真執(zhí)行“三重一大”制度、重大事項集體決策及會簽制度，確保內(nèi)部控制制度規(guī)范有序運行。重點關(guān)注經(jīng)費預(yù)算管理、資金收支、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項目及合同管理等業(yè)務(wù)層面的經(jīng)濟業(yè)務(wù)風(fēng)險。做到業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審核及審批職責(zé)相互分離，相互制約，相互監(jiān)督。

同時，對重點領(lǐng)域的關(guān)鍵崗位，在健全崗位設(shè)置、規(guī)范崗位管理、加強崗位勝任能力評估的基礎(chǔ)上，通過明確輪崗范圍、輪崗條件、輪崗周期、交接流程、責(zé)任追溯等要求，建立干部交流和定期輪崗制度，不具備輪崗條件的單位應(yīng)當采用專項審計等控制措施。對輪崗后發(fā)現(xiàn)原工作崗位存在失職或違法違紀行為的，應(yīng)當按國家有關(guān)規(guī)定追責(zé)。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督，提高內(nèi)部控制施行的有效性

內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式。設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)、配備人員、保證其獨立性，明確內(nèi)部審計機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求，對內(nèi)部控制建立與實施情況監(jiān)督檢查，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及時加以改進，促進內(nèi)部控制的健全性、合理性。通過內(nèi)部審計活動對內(nèi)部控制有效性進行持續(xù)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力，是實施內(nèi)部控制的重要保證。

（六）加強外部監(jiān)督

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制成效是否良好，主管部門、財政部門、審計、監(jiān)察部門負有不可推卸的監(jiān)督責(zé)任，上級主管部門會同財政部門每年應(yīng)對下屬單位近期財務(wù)狀況進行檢查，看其資金的使用情況是否真實、是否有越權(quán)審批和超額審批行為，檢查其是否有假憑證、假賬目以及不執(zhí)行財務(wù)制度，財經(jīng)紀律等情況。審計、監(jiān)察部門不能僅限于單位領(lǐng)導(dǎo)離任、經(jīng)濟責(zé)任審計，還應(yīng)對單位內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)給予支持，考核單位內(nèi)部制度的執(zhí)行情況，不要積小患為大禍，使單位的內(nèi)部控制制度真正具有約束力，使其沿著正確的方向發(fā)展。

總之，內(nèi)部控制制度的建立對于防止舞弊行為的發(fā)生，保證國家財政資金的安全，使其發(fā)揮更大的經(jīng)濟效益，促進我國建設(shè)廉潔政府，全面推進經(jīng)濟建設(shè)有重要意，有其存在有必然性。只有對其有正確認識，從制度上加強集體領(lǐng)導(dǎo)，從組織上合理安排，使部門內(nèi)職權(quán)不交叉，從人員上合理進行分工，使不相容職務(wù)相分離，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)才能做到自動監(jiān)督。到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，更好發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運行、促進依法行政、推進廉政建設(shè)中的重要作用。