稅收（對勞動、資本和消費征稅）與經(jīng)濟增長的效應(yīng)探討

鄒勇

關(guān)鍵詞：稅收 ?經(jīng)濟增長 ?勞動供給 ?消費征稅

2008年以來，我國處于產(chǎn)能過剩、內(nèi)需不足的現(xiàn)狀，經(jīng)濟增長呈現(xiàn)放緩的趨勢，因此我國采取了寬松的貨幣政策和財政政策，積極的財政政策是指我國財政政策實現(xiàn)國家宏觀調(diào)控，通過不斷調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、幫扶新興產(chǎn)業(yè)進而拉動經(jīng)濟增長，增加就業(yè)，進而擴大我國內(nèi)需。在2010-2016年，我國共發(fā)行國債178748億元（具體數(shù)據(jù)如表1所示），與此同時，我國近幾年稅收收入呈現(xiàn)遞增情況，7年間我國稅收共增加180231億元，遠遠高于我國國債的發(fā)行規(guī)模，但是反觀同期的國民經(jīng)濟增長率也只有7.1%、6.9%、7.32%、8%、7.86%、8.12%和7.65%，經(jīng)濟增長呈現(xiàn)緩慢發(fā)展趨勢，遠遠低于前期發(fā)展水平。那么，稅收政策和國民經(jīng)濟增長到底呈現(xiàn)何種關(guān)系？二者是否具備一定的線性相關(guān)關(guān)系？就我國目前發(fā)展現(xiàn)狀而言，該實施何種稅收政策拉動經(jīng)濟增長？這些都是值得研究的問題。根據(jù)稅收理論和經(jīng)濟增長理論研究表明，影響經(jīng)濟增長的重要因素之一便是稅收政策。在1980年代西方宏觀經(jīng)濟理論認為，提高稅率將穩(wěn)定甚至降低經(jīng)濟增長率，雖然多數(shù)的學(xué)者研究表明，對資本和投資進行征稅將影響經(jīng)濟增長速度，但是卻不影響經(jīng)濟增長率。例如著名美國學(xué)者Plosser在分析了24個國家的稅收政策后，選取1965-1990年的數(shù)據(jù)，并逐項計算收入、資本的稅收占當(dāng)?shù)貒窠?jīng)濟生產(chǎn)總值的比重，其計算相關(guān)系數(shù)為-0.5，換句話說，當(dāng)國家提高0.05%稅率將降低經(jīng)濟增速0.4%。

結(jié)合上述理論可知，倘若單純考慮稅收政策，稅收較高將拉低經(jīng)濟增長率，再者居民個人所得稅較高，將減少勞動供給，最后，倘若稅率較高將影響企業(yè)科技創(chuàng)新能力，反而不利于整個社會的經(jīng)濟增長。

一、稅收與經(jīng)濟增長的相關(guān)理論

（一）稅收原則

稅收是我國財政收入的主要來源，也是國家參與國民分配的重要途徑，一般而言，稅收具備強制性、無償性和固定的特點。政府在征稅時需作出有利于資源配置的行為，也就是政府征稅需以提高經(jīng)濟發(fā)展效率作為目標(biāo)。

（二）經(jīng)濟增長相關(guān)理論

經(jīng)濟增長是指某個國家或者地區(qū)的生產(chǎn)總量的增加，影響經(jīng)濟增長的因素主要包括勞動力供給數(shù)量、投資總量以及技術(shù)水平。我國衡量經(jīng)濟增長的重要指標(biāo)是GDP和GNP。

（三）稅收收入和經(jīng)濟增長的關(guān)系

一國經(jīng)濟水平?jīng)Q定稅收收入，稅收收入主要依靠一國經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟水平的發(fā)展也影響著稅收結(jié)構(gòu)。反言之，稅收對經(jīng)濟具備反作用，也就是當(dāng)稅收收入和一國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)時，則該國經(jīng)濟將提升，反之將阻礙。

二、與經(jīng)濟增長相關(guān)三大稅收的特點

（一）勞動征稅

自從我國實施“利改稅”政策至今，我國征收勞動稅主要包括個人所得稅和社會保險基金等，其中，個人所得稅比重最大，個人所得稅主要包括居民個人參加社會勞動所獲得的報酬需繳納的稅款以及個體工商戶所得稅，我國目前已經(jīng)取消農(nóng)業(yè)稅。對于社會保險基金而言，我國政府一般將其作為稅收的一部分。

勞動征稅有效稅率=勞動稅收÷收入。在1992年勞動收入有了更加明確的規(guī)范，勞動收入是指我國各個省市GDP收入中勞動報酬的總和。

（二）資本收入征稅的稅率

從中國資本收入的稅收范圍角度看，我國對資本收入的征稅范圍包括房產(chǎn)稅、購置稅、印花稅、增值稅等等，我國在“十二五”期間提出“營業(yè)稅改增值稅”政策，“營改增”在一定程度上規(guī)避了上下游企業(yè)重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，由于部分納稅人無法將營業(yè)稅抵扣進項稅額，這就導(dǎo)致部分納稅人存在重復(fù)繳納的情況，我國實施“營改增”政策后可避免此種問題，這也促使我國稅收結(jié)構(gòu)更為科學(xué)。上述所列的稅種主要針對資本、財產(chǎn)等進行征稅，其中增值稅主要包括過去產(chǎn)品稅，按照支出法將總額進行分割。隨著我國“營改增”政策的落實，雖然規(guī)范了我國的稅制結(jié)構(gòu)，但是部分企業(yè)的稅收負擔(dān)有所增加。例如，“營改增”政策對航空企業(yè)而言，航空公司需繳納3%的營業(yè)稅，但是在增值稅的背景下，東方航空公司則需繳納11%的企業(yè)增值稅。這和之前3%的營業(yè)稅進行對比，航空企業(yè)無形之中多繳納了8各百分點的稅費，由此可見，“營改增”政策的實施，是航空企業(yè)稅負增加的原因之一。

（三）消費支出的稅率

我國除了對勞動和資本進行征稅外，對消費項目也進行征稅，也就是當(dāng)居民購買某項商品時需要交納的稅款。消費稅主要包括增值稅、產(chǎn)品稅、以及1995年之前所實施的特別消費稅等。這些稅種的特點是主要針對居民購買的消費品進行征稅，進而屬于消費稅。我國消費稅的計算公式是將消費征稅金額除以消費金額，便是消費稅率。

三、我國三大稅收的現(xiàn)狀及對經(jīng)濟增長的影響分析

（一）我國三大稅收現(xiàn)狀

1、勞動征稅

經(jīng)過近幾年的數(shù)據(jù)和計算結(jié)果表明，我國勞動稅收呈現(xiàn)上升趨勢，在2010年至今發(fā)展較為明顯。我國勞動稅率在1990年為1%-1.5%，在1991-1993年為2.1-2.4%，在1993-1999年超過3%，在1999-2005年超過4%，在2005-2010年為6.8%-8%;到了2010年至今，我國勞動稅率甚至可達到12%左右。由此可見，我國勞動稅率明顯呈現(xiàn)遞增現(xiàn)象。將其和國外國際進行縱向比較可知，1990年美國、法國、英國等發(fā)達國家的勞動稅率均超過20%，法國甚至可達到30%左右，但是反觀我國1990年，勞動稅率還不足5%，到2015年我國勞動稅率為18%左右，和發(fā)達國家相比差距較明顯，這也在一定程度上反映出我國勞動收入較少，稅收工作有待加強。

2、資本收入征稅的稅率

我國在上世紀(jì)90年代對盈余計算法進行規(guī)范后，計算結(jié)果顯示，從1990年開始，我國對資本征稅的稅率呈現(xiàn)不斷下降趨勢，并且在近幾年依舊呈現(xiàn)不斷下降趨勢。例如，我國1988年的資本征稅率為38%左右，發(fā)展到2000年為24.12%，到了2015年為21.33%。和發(fā)達國家進行縱向比較可知，我國資本的有效稅率和意大利的水平較為相似，但是依舊低于加拿大和美國，以2015年數(shù)據(jù)為例，英國的資本有效稅率為24%，美國為39.76%，加拿大為40%，日本的有效稅率為45%。

3、消費支出的稅率

根據(jù)以往消費稅率結(jié)果顯示，我國消費支出的稅率將呈現(xiàn)微微下降趨勢，我國1990年的消費稅約為10%，2000年為8%，2005年為7.5%，到2015年我國消費稅僅僅為6%-7%。將我國消費稅數(shù)據(jù)和發(fā)達國家進行縱向比較可知，我國消費支出征稅的有效稅率高于同期日本，但是低于同期的英國和意大利等西歐國家，例如在1985年，日本消費支出的有效稅率為5%左右，而同期英國、法國和意大利的消費支出的有效稅率均值為12%，其中法國的消費征稅金額較大，稅率甚至一度達到20%及以上。

（二）稅收影響經(jīng)濟增長的方式影響分析

根據(jù)總產(chǎn)出公式可知，總產(chǎn)出是關(guān)系資本和勞動的系數(shù)，另外研究表明，一個國家的經(jīng)濟開放程度也是影響經(jīng)濟發(fā)展的重要因素。根據(jù)研究結(jié)果顯示，一個國家的投資率和經(jīng)濟開放程度和國民經(jīng)濟增長總值呈現(xiàn)正線性相關(guān)關(guān)系，也就是一個國家的投資率越高，經(jīng)濟越開放，那么經(jīng)濟增長速度也更快。反而言之，一個國家的投資率對勞動和資本征稅呈現(xiàn)負線性相關(guān)關(guān)系，也就是增加勞動和資本的有效稅率將不利于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。

1、稅收和投資

依據(jù)著名的投資加速理論可知，一個國家收入的增加有助于投資項目的研發(fā)。因此可認為，國家投資率和收入息息相關(guān)，由于我國改革開放政策的影響，我國經(jīng)濟開放程度有所提高，隨著企業(yè)制度的改革發(fā)展，我國非公有制經(jīng)濟快速發(fā)展，在2010年發(fā)展至今，非公有制經(jīng)濟占比已經(jīng)超過公有制經(jīng)濟，成為我國國民經(jīng)濟的重要組成部分。與中我們也可知，國民人均收入的增加和經(jīng)濟開放程度的提高，促進投資率的提高，也從側(cè)面反映出勞動征稅降低了我國的投資水平，表明對消費項目征稅也減少居民消費行為。

2、稅收和勞動

本文研究采用的是我國居民勞動者的從業(yè)人數(shù)，將從業(yè)人數(shù)按照年限進行加權(quán)平均。根據(jù)奧肯理論，國家勞動者的失業(yè)率和經(jīng)濟增長率存在一定的線性相關(guān)關(guān)系，根據(jù)奧肯理論統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，國家經(jīng)濟增長率高于經(jīng)濟增長每一個百分點，那么該國家的失業(yè)率將下降0.5個百分點。與此同時，菲利普斯理論表明，失業(yè)率和國家通貨膨脹之間存在一定的關(guān)系，因為通貨膨脹就是影響失業(yè)率的重要因素之一。從統(tǒng)計數(shù)據(jù)中可知，我國經(jīng)濟增長對勞動力有一定的正向影響，并且和通貨膨脹為負線性相關(guān)，但是，這并不代表失業(yè)率和通貨膨脹率之間不存在關(guān)系，當(dāng)就業(yè)增長人數(shù)小于勞動力隊伍人數(shù)時，那么，就業(yè)雖然有所增長但是失業(yè)率也將上升。反觀消費和資本的關(guān)系，其二者的關(guān)聯(lián)系數(shù)并不明顯，也就是消費和資本因素對我國勞動供給不具備影響，但是對勞動征稅具備一定影響，這是因為征稅政策使居民可支配的收入受到限制，進而居民增加了勞動供給。

四、完善稅收以促進我國經(jīng)濟增長的對策

（一）科學(xué)調(diào)整消費稅、勞動稅和資本的比例

本文上述分析的現(xiàn)狀具備政策意義，也就是我國在對所得稅進行征稅時，我國政府應(yīng)盡量以消費稅為基礎(chǔ)，這是因為消費稅對我國經(jīng)濟增長影響較小。反之，倘若我國過多的對資本征稅和勞動征稅，將阻礙我國社會主義經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。所以，我國在制定稅收政策時應(yīng)適當(dāng)穩(wěn)定減少對資本征稅和勞動征稅，適當(dāng)增加消費征稅，在不影響經(jīng)濟發(fā)展的前提下滿足政府的財政需求。與此同時，我國不應(yīng)該建立以所得稅為主的征稅結(jié)構(gòu)，自從2008年經(jīng)濟危機以來，我國經(jīng)濟處于低迷狀態(tài)，投資較為低迷，我國可實施科學(xué)的減稅政策，例如結(jié)構(gòu)性減稅，盡可能的刺激經(jīng)濟增長點。我國在實施“營改增”后，可逐步將增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型，對國外進口商品提高消費稅，例如化妝品、高檔衣物、名牌手表、攝影攝像器材等等。

（二）細化稅收細則，完善稅收法律

我國雖然提高個人所得稅的起征點，但是相關(guān)細則有待細化。我國政府還可針對高新技術(shù)企業(yè)，例如新興電子產(chǎn)品企業(yè)，實施減免政策。對C2C電子商務(wù)企業(yè)推行代扣代繳機制，明確相關(guān)法律法規(guī)，以所得稅為例，所得稅主要包括個人所得稅和企業(yè)所得稅。以發(fā)展中國家為例，發(fā)展中國家是按照居民的居住地設(shè)點的，并將受益人作為納稅人，當(dāng)電子商務(wù)的經(jīng)營者是本國之外的人時，只要其在國內(nèi)經(jīng)營便算為收稅對象。反觀發(fā)達國家，發(fā)達國家是按照國籍確定稅收對象的。我國實施的稅收征收制度是按照管轄權(quán)進行制定的，如果單純按照管轄權(quán)征收稅款的話，存在一定的監(jiān)管難度。所以我國應(yīng)該積極和國外國家在電子商務(wù)稅收監(jiān)管問題進行交流和協(xié)商，并就稅收問題達成共識，例如可借鑒對方電子商務(wù)的稅收標(biāo)準(zhǔn)，只有全球范圍內(nèi)各個國家相互合作、相互幫扶才可促進電子商務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。

我國稅務(wù)主管部門為了實現(xiàn)增加稅收和保持淘寶等電子商務(wù)的健康發(fā)展二者的雙贏，可對淘寶等電子商務(wù)采取一定的稅收優(yōu)惠政策，例如對于淘寶電子商務(wù)的一般納稅人，可按照我國稅率標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上再進行適度的降低，例如可將17%的增值稅調(diào)整至15%左右，當(dāng)然具體調(diào)整空間還需要稅務(wù)主管部門依據(jù)淘寶電子商務(wù)的發(fā)展規(guī)模和發(fā)展前景設(shè)定;再者，稅務(wù)主管部門還可在3%稅率的基礎(chǔ)上再適當(dāng)降低稅率。

（三）調(diào)整征稅起征點，穩(wěn)定經(jīng)濟增長

我國對于小規(guī)模納稅人而言，應(yīng)重新考慮設(shè)置征稅起征點，以增值稅為例，對于淘寶商戶應(yīng)考慮設(shè)置電商行業(yè)的起征點，對于電商行業(yè)可鼓勵淘寶商戶申請為小規(guī)模納稅人，按照3%繳納增值稅，一般納稅人可以按照16%繳納增值稅并抵扣進項稅額，但要向?qū)嶓w店所在地申報納稅。推行電子發(fā)票作為繳稅依據(jù)，按照每月淘寶商戶的銷售額總計作為基礎(chǔ)，如果超過起征點，則自動按照稅率計算稅額并通知繳稅。為了鼓勵電商發(fā)展，在增值稅抵扣上，可以制定較高的抵扣率或者較寬松的抵扣政策。

五、結(jié)束語

綜上所述，通過上述的分析可得出以下結(jié)論，第一，我國對資本進行征稅在一定程度上降低了社會生產(chǎn)率和社會投資率，雖然此二項數(shù)據(jù)有所拉低，但是并不影響我國勞動供給，因此，對資本進行征稅降低了社會經(jīng)濟的增速。第二，我國對勞動進行征稅在一定程度上降低了社會投資率，也就是通過收入刺激了我國勞動的供給情況，但是對勞動征稅對科學(xué)技術(shù)影響不大，甚至無影響。由于我國勞動力長期處于供大于求的現(xiàn)狀，我國經(jīng)濟社會增長主要依靠社會投資，因此我國對勞動進行征稅，從長期發(fā)展情況看，拉低了我國經(jīng)濟增速。第三，我國對消費進行征稅，在一定程度上提高了投資率，對勞動供給因素不造成影響，并且，消費支出征稅和生產(chǎn)率呈現(xiàn)正線性相關(guān)關(guān)系，對我國經(jīng)濟不造成影響，甚至在一定程度上可促進我國經(jīng)濟的增長。這主要是因為我國居民收入較低，也就是征稅對人們影響力度有限，對消費征稅并沒有切實降低勞動供給，所以對我國社會經(jīng)濟而言尚未呈現(xiàn)負線性相關(guān)關(guān)系。

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