制造業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題與對(duì)策研究

楊鈞梅

（三洋能源（蘇州）有限公司，江蘇蘇州 215164）

引言

舞弊指的是企業(yè)利用財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)卧旖?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供虛假信息。隨著社會(huì)的發(fā)展，舞弊手段也越來(lái)越多樣化，通過(guò)提前確認(rèn)收貨，虛增收入，少計(jì)費(fèi)用增加利潤(rùn)，達(dá)到舞弊的目的。舞弊者在經(jīng)濟(jì)界是一個(gè)恐怖且不能容忍的存在，不僅會(huì)給投資者，債權(quán)人造成經(jīng)濟(jì)損失，還會(huì)影響國(guó)家對(duì)資本主義市場(chǎng)的調(diào)控。舞弊也使會(huì)計(jì)和審計(jì)行業(yè)的形象大幅度下跌，防范和治理舞弊成為當(dāng)下之急。所以為了防患于未然，必須做好充足的措施和準(zhǔn)備，才能讓財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)揮它正確的作用。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊根源

在總結(jié)近幾年發(fā)生的舞弊事件時(shí)，我們發(fā)現(xiàn)這些問(wèn)題的根源無(wú)外乎以下幾個(gè)因素。首先是上市募權(quán)融資資格的問(wèn)題，根據(jù)我國(guó)《中華人民共和國(guó)證券法》規(guī)定，公司想要開(kāi)發(fā)新股需要滿足以下幾個(gè)條件：公司具有持續(xù)盈利能力，財(cái)務(wù)狀況良好。對(duì)絕大部分中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，很難達(dá)到這個(gè)門檻，所以私募發(fā)售會(huì)成為許多民營(yíng)中小企業(yè)進(jìn)行股權(quán)融資的主要方式。公司利潤(rùn)指標(biāo)在很大程度上對(duì)股票的發(fā)行和融資起到了決定性作用。最后還要滿足國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。重重困難下，這些未達(dá)到指標(biāo)和上市條件的公司就產(chǎn)生了舞弊的想法。其次，我國(guó)制造業(yè)水平低，生產(chǎn)的產(chǎn)品單一，在市場(chǎng)上不占優(yōu)勢(shì)地位，很容易出現(xiàn)虧損。一旦出現(xiàn)虧損就會(huì)受到股東和債權(quán)方的雙重壓力 ，企業(yè)負(fù)責(zé)人又喜歡報(bào)喜不報(bào)憂，所以往往虛報(bào)利潤(rùn)造成信息失真[1]。管理部門對(duì)舞弊現(xiàn)象監(jiān)督力度不到位，導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊越來(lái)越嚴(yán)重。公司通過(guò)會(huì)計(jì)操控使經(jīng)營(yíng)額達(dá)到市場(chǎng)預(yù)期目標(biāo)，為的就是保障公司管理層的利益和報(bào)酬。抬高股價(jià)，謀取非法利益也是造成財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)重要原因。在很早的新聞中，股市黑嘴王建就利用股市賺取了巨額的非法利益。王建通過(guò)自身和北京首放公司在證券領(lǐng)域的影響，采用發(fā)布咨詢報(bào)告的方式，影響了普通投資者的判斷，從而進(jìn)一步抬高股價(jià)，影響成交量，達(dá)到從中謀取利益的目的[2]。在這些交易中，最重要的依據(jù)還是上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告，通過(guò)舞弊手段使投資者加深對(duì)該公司的認(rèn)可，給公司和利益相關(guān)者帶來(lái)巨額利潤(rùn)，這也會(huì)導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊問(wèn)題。

二、舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的手段

我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也是為了避免資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增，一定程度上保證了企業(yè)財(cái)務(wù)資料的可比性，真實(shí)性。然而，國(guó)家在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提時(shí)間沒(méi)有做出具體統(tǒng)一的規(guī)定，這使企業(yè)在操作時(shí)有一定的隨意性。一些公司遇到資金虧損時(shí)，就會(huì)采取追溯調(diào)整法擴(kuò)大大量資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，這使這些公司在這一年度出現(xiàn)虧損，而在下一個(gè)季度將局勢(shì)扭轉(zhuǎn)，事實(shí)證明這種做法是不可取的。其次，在進(jìn)行非貨幣性交易上也有很大紕漏，所謂非貨幣性交易，意在雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，但是這種交換不包括貨幣性交易。非貨幣性交易這種特殊性也給某些上市公司在舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告上提供了機(jī)會(huì)，利用各種形式將大量資產(chǎn)和股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。最后一點(diǎn)表現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方法不一致的情況上，會(huì)計(jì)核算方法主要由填制和審核會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶等專門部分構(gòu)成。按理說(shuō)各個(gè)部分之間是相互聯(lián)系，緊密結(jié)合的，而在實(shí)際操作中，制造業(yè)公司會(huì)利用計(jì)算會(huì)計(jì)核算方法操縱整個(gè)過(guò)程，通過(guò)改變存貨計(jì)價(jià)方式改變利潤(rùn)，人為地調(diào)整收入費(fèi)用，進(jìn)一步調(diào)節(jié)經(jīng)營(yíng)成果。這樣做的目的都是為了掩蓋壞賬和經(jīng)營(yíng)虧損的現(xiàn)象，都是違背企業(yè)健康發(fā)展的法律行為。

三、公司財(cái)務(wù)報(bào)告決策

加強(qiáng)法律法制建設(shè)是防范財(cái)務(wù)報(bào)告最有效的方案，國(guó)家應(yīng)該從立法方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告方面的規(guī)定。隨著社會(huì)對(duì)舞弊財(cái)務(wù)報(bào)告的曝光和社會(huì)監(jiān)督力度的加強(qiáng)，公眾對(duì)案件的審判結(jié)果也有一定的期望，在立法上需要加強(qiáng)行政和刑事處罰力度，嚴(yán)厲懲治違法行為，做到人人依法辦事。但是相關(guān)部門處理案件的效果與老百姓對(duì)案件結(jié)果的期望還存在一定的出入，應(yīng)該充分發(fā)揮行政刑事的懲罰制度，曝光公司與主要負(fù)責(zé)人，為公民提供一個(gè)公平的環(huán)境[3]。除此之外，還要逐步完善索賠制度。目前我國(guó)制造業(yè)普遍存在著一個(gè)重要的問(wèn)題，就是上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理分配。股權(quán)結(jié)構(gòu)很大程度上決定了上市公司的業(yè)績(jī)和績(jī)效，如果出現(xiàn)了不合理的情況，很有可能會(huì)大幅度拖后公司的業(yè)績(jī)。除此之外，還會(huì)產(chǎn)生內(nèi)部治理混亂，監(jiān)控機(jī)制失效等問(wèn)題，一旦問(wèn)題發(fā)生將會(huì)造成嚴(yán)重的后果，結(jié)局難以挽回，由此產(chǎn)生最嚴(yán)重的問(wèn)題，即財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題。因此，想要財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的問(wèn)題消失就需要優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，防止出現(xiàn)治理混亂，政企不分，內(nèi)部人控制等一系列問(wèn)題。根據(jù)《公司法》中的規(guī)章，獨(dú)立董事不能在上市公司中任職，并且不能與公司或者公司的管理者有重要的業(yè)務(wù)聯(lián)系。這項(xiàng)獨(dú)立董事制度的建立是對(duì)董事會(huì)功能的完善和提高，不但可以起到有效的監(jiān)管作用，還能提高決策的科學(xué)性。從古至今，我國(guó)從來(lái)沒(méi)有真正實(shí)施過(guò)獨(dú)立董事制度，所以我們非常缺少這方面的經(jīng)驗(yàn)和評(píng)價(jià)，需要建立起這樣的制度，并進(jìn)行有效的實(shí)施。

制造業(yè)上市公司里，如果出現(xiàn)了公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的問(wèn)題，公司的各項(xiàng)指標(biāo)會(huì)出現(xiàn)異常。比如盈利水平、非流動(dòng)資產(chǎn)所占比例和資產(chǎn)負(fù)債等指標(biāo)都會(huì)出現(xiàn)異常的情況。為了防止發(fā)生這樣的情況，需要董事會(huì)建立審計(jì)委員會(huì)直接帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)部門，而內(nèi)部審計(jì)部門則向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。公司管理者不能直接參與內(nèi)部審計(jì)的工作，這樣可以有效防止發(fā)生惡劣問(wèn)題[4]。而內(nèi)部審計(jì)部門的存在可以確保制造業(yè)上市公司的資源優(yōu)化配置，確認(rèn)公司是否正確使用了資源，是否存在不合理分配資源的問(wèn)題，以此達(dá)到避免財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的效果。最后一點(diǎn)就是職業(yè)道德問(wèn)題。當(dāng)今社會(huì)情況下，高校對(duì)會(huì)計(jì)的教育只注重教育學(xué)生的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能的培訓(xùn)，卻忽視了教育中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，就是教育學(xué)生的職業(yè)道德。職業(yè)道德的聯(lián)系應(yīng)該貫穿財(cái)務(wù)人員的一生，職業(yè)道德的教育是非常重要的，每一個(gè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德問(wèn)題應(yīng)受到重視，在高校教育中，應(yīng)該單獨(dú)開(kāi)展一門有關(guān)培訓(xùn)學(xué)生職業(yè)道德的課程，類似于“財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德”，使財(cái)務(wù)人員在工作的開(kāi)始就能很好地掌握正確的職業(yè)道德觀念。當(dāng)然，我國(guó)許多財(cái)務(wù)人員并非科班出身，所以，對(duì)于每一個(gè)財(cái)務(wù)人員都應(yīng)該有著一門職業(yè)道德教育的課程，使正確的職業(yè)道德觀念能銘記于每一個(gè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員的腦海中，并成為其一部分。財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題不斷發(fā)生在制造業(yè)上市公司中，這個(gè)問(wèn)題導(dǎo)致的結(jié)果就是使股東和利益相關(guān)者的利益一直受損，目前還有許許多多中小投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題的鑒別不到位，無(wú)法正確辨別。因此，應(yīng)該從理論學(xué)習(xí)向?qū)嵺`行動(dòng)過(guò)渡，提高投資者的專業(yè)知識(shí)，以及提高對(duì)舞弊問(wèn)題的鑒別能力和擁有極強(qiáng)的維權(quán)意識(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，制造業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是當(dāng)今資本主義市場(chǎng)最有影響力的一個(gè)問(wèn)題。如何解決舞弊問(wèn)題，還需要社會(huì)各界的努力，從法律，制度，教育多方面，多方向分析問(wèn)題，找出解決方案并進(jìn)行改造，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象的監(jiān)督和防范，使我國(guó)制造業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告透明地展現(xiàn)在公眾面前，使企業(yè)健康良好地發(fā)展。