關(guān)于促進(jìn)我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展稅收的政策探討

文/付夢(mèng)雪，河南省淮濱縣財(cái)政局

1 我國(guó)中小企業(yè)扶持和發(fā)展的必要性分析

1.1 中小企業(yè)是大型企業(yè)的前身和動(dòng)力

中小企業(yè)是我國(guó)大型企業(yè)及上市公司發(fā)展的前身，在經(jīng)歷一段時(shí)間發(fā)展后，通過融資、兼并等形式不斷擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、范圍，提高企業(yè)產(chǎn)品覆蓋面，從而使得企業(yè)走上大規(guī)模生產(chǎn)的道路。中小企業(yè)還能夠?yàn)槲覈?guó)大型企業(yè)及上市公司注入鮮活的動(dòng)力。我國(guó)大型企業(yè)及上市公司一般會(huì)尋找優(yōu)秀的中小企業(yè)來從事代工或者是代理的工作，從而給予了中小企業(yè)相關(guān)的技術(shù)支撐。在經(jīng)歷多年良好合作之后，兩方企業(yè)之間的界限越來越不明顯，會(huì)對(duì)中小企業(yè)采取吸收合并的方式取得對(duì)中小企業(yè)的控制權(quán)。

1.2 中小企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)活力和創(chuàng)新的來源

中小企業(yè)占我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)70%之多，財(cái)政稅收額度是其他經(jīng)濟(jì)組成形式的兩倍之多。因此，中小企業(yè)的稅收制度的完善將會(huì)影響我國(guó)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度的健全。中小企業(yè)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活力除了體現(xiàn)在其對(duì)我國(guó)稅收的大額貢獻(xiàn)之外，還體現(xiàn)在對(duì)社會(huì)務(wù)工人員的吸收上。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，我國(guó)現(xiàn)有中小企業(yè)的數(shù)量在所用企業(yè)形式當(dāng)中占90%。雖然每家中小企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品數(shù)量少導(dǎo)致不需要雇用很多的員工，但我國(guó)大多數(shù)上班族都在中小企業(yè)當(dāng)中工作。

2 中小企業(yè)企業(yè)自主創(chuàng)新功能和制約因素

2.1 中小企業(yè)自主創(chuàng)新功能

（1）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型：創(chuàng)新使市場(chǎng)產(chǎn)品不斷革新并不斷滿足人們的需求，使人們的生活更便捷，也使企業(yè)的生產(chǎn)商品的種類不斷改變，競(jìng)爭(zhēng)加劇，從而不斷刷新原有的經(jīng)營(yíng)模式，即實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與技術(shù)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)、資源供給結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的狀態(tài)。（2）促進(jìn)就業(yè)：中小企業(yè)通過自主創(chuàng)新使其不斷變大，需要的人力資源也和其成正比增長(zhǎng)。作為全世界第一大人口的國(guó)家，就業(yè)問題一直是老生常談的問題，而作為企業(yè)規(guī)模最大的集體——中小企業(yè)都能夠隨著自身的發(fā)展提高人員的需要，這樣就給我國(guó)的就業(yè)問題的到了很好的解決，這也是中小企業(yè)自主創(chuàng)新帶來的正面的外部性。（3）增加競(jìng)爭(zhēng)力：具有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)才能夠長(zhǎng)存，但是在這個(gè)多變的社會(huì)，沒有哪個(gè)企業(yè)可以一直存在，只有把握好每一個(gè)機(jī)會(huì)，并把機(jī)會(huì)利用好，讓自己一直處在競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中才有良好的將來。

2.2 制約中小企業(yè)自主創(chuàng)新因素

由于我國(guó)復(fù)雜社會(huì)情況、中小企業(yè)自身的缺點(diǎn)和自主創(chuàng)新本身具有的局限性造成了許多的不利原因，中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)下行壓力增大，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于中高速增長(zhǎng)，進(jìn)入新常態(tài)，自主創(chuàng)新具有很強(qiáng)的技術(shù)性且投資期限相對(duì)較強(qiáng)，要求企業(yè)及有強(qiáng)大的資金做后盾，這對(duì)于中小企業(yè)來說是很難的，根據(jù)中小企業(yè)的定義，我們知道；中小企業(yè)資金并不是很樂觀，基本上能夠自給自足，沒有較大的現(xiàn)金流來提供自主創(chuàng)新。

3 我國(guó)中小企業(yè)稅收政策存在的主要問題

3.1 現(xiàn)行增值稅制度對(duì)中小企業(yè)的限制

（1）增值稅兩類納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)不合理,把中小企業(yè)大量地劃為小規(guī)模納稅人,而小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人的稅負(fù)?，F(xiàn)行增值稅制度把納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人,而且從1 998年7月起,凡工業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)不到100萬元、商業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)不到180萬元的納稅人,不管企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否健全,一律不得認(rèn)定為一般納稅人,而劃為小規(guī)模納稅人征稅。小規(guī)模納稅人征稅時(shí),不得使用增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣(2009年增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)小規(guī)模納稅人的這些規(guī)定沒有變化),經(jīng)營(yíng)上必須開具專用發(fā)票的,要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開,而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額,這些政策加重了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。（2）一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分使得二者之間的市場(chǎng)交易受到阻礙。一般納稅人發(fā)生購銷業(yè)務(wù)可以使用增值稅專用發(fā)票,而小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購使用,只能使用普通發(fā)票。與普通發(fā)票不同的是,增值稅專用發(fā)票不僅是商事憑證,更重要的是它具有抵扣稅款的功能。一般納稅人作為銷售方,發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票,其購買方(一般納稅人)可以根據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣本期的銷項(xiàng)稅額;一般納稅人作為購買方從銷售方(一般納稅人)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),取得增值稅專用發(fā)票,可按稅法規(guī)定以當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額的大小與當(dāng)期可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少有直接關(guān)系。

3.2 現(xiàn)行所得稅制度對(duì)中小企業(yè)的限制

（1）小型微利企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和享受條件過于嚴(yán)格。對(duì)可以享受稅收優(yōu)惠的小型微利企業(yè)，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格，使得優(yōu)惠措施覆蓋面狹小。同時(shí)，還規(guī)定核定征收企業(yè)不得享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。由于中小企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)制度不規(guī)范的情況，核定征收企業(yè)較多，這就使得大量企業(yè)難以享受小型微利企業(yè)低稅率優(yōu)惠。（2）固定資產(chǎn)折舊年限偏長(zhǎng)。目前科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速,固定資產(chǎn)更新?lián)Q代加快,加上中小企業(yè)機(jī)器設(shè)備超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn),磨損快,采用直線折舊,年限偏長(zhǎng),但要加速折舊,按照國(guó)家稅務(wù)總局《稅前扣除管理辦法》,須報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局審批,實(shí)際操作比較困難。（3）在廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)方面按營(yíng)業(yè)收入的一定比例稅前列支,由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同,勢(shì)必對(duì)中小企業(yè)不利。（4）個(gè)人股東再投資還要交納一道個(gè)人所得稅?，F(xiàn)行稅法規(guī)定對(duì)屬于個(gè)人股東分得并再投入公司轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本的部分,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。如果中小企業(yè)股東為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,準(zhǔn)備將未分配利潤(rùn)全部轉(zhuǎn)為實(shí)收資本,按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定,就要繳納20%的個(gè)人所得稅,加大了擴(kuò)大投資的稅負(fù),從而影響到中小企業(yè)再投資的積極性。

4 完善我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展稅收政策的建議

4.1 完善政策法規(guī)體系，優(yōu)化中小企業(yè)發(fā)展環(huán)境

從增值稅來說，應(yīng)進(jìn)一步調(diào)整和完善增值稅政策：（1）取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額為標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定規(guī)定，改之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是否健全為主，以應(yīng)稅銷售額是否達(dá)標(biāo)為輔的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對(duì)達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)，在三年內(nèi)允許其自由選擇一般納稅人或小規(guī)模納稅人的認(rèn)定。（2）進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人的征收率，目前商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%～15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5%，因此，可考慮將其征收率調(diào)低為2%。（3）綜合考慮近年來物價(jià)指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進(jìn)一步提高收入低微業(yè)戶的起征點(diǎn)。

從企業(yè)所得稅來說，主要針對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、投資風(fēng)險(xiǎn)大的情況，制定專門的稅收政策加以鼓勵(lì)：（1）虧損結(jié)轉(zhuǎn)。中小企業(yè)虧損可以延長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)期，建議后轉(zhuǎn)至 8年，同時(shí)增加前轉(zhuǎn)優(yōu)惠，可以前轉(zhuǎn)2年。（2）再投資退稅。對(duì)于中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的投資，建議對(duì)再投資部分繳納的稅款給予退還，鼓勵(lì)企業(yè)再投資。（3）設(shè)備投資抵免。中小企業(yè)技改項(xiàng)目更新設(shè)備，建議按購進(jìn)額10%給予企業(yè)所得稅抵免。（4）投資準(zhǔn)備金的稅前扣除。對(duì)于中小企業(yè)提取的投資減值準(zhǔn)備，可允許按一定比例稅前列支。（5）加速折舊。除非高能耗、高污染，中小企業(yè)購入的生產(chǎn)設(shè)備報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案可以進(jìn)行加速折舊, 但其當(dāng)年新增折舊的50%必須用于設(shè)備再投資。（6）微利企業(yè)分類優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》以30萬元為界限確定應(yīng)納稅所得額的標(biāo)準(zhǔn)，可考慮在現(xiàn)有政策基礎(chǔ)上對(duì)小型微利企業(yè)進(jìn)一步區(qū)別對(duì)待。例如應(yīng)納稅所得額在15萬元以下的征收10%的企業(yè)所得稅，15萬元～30萬元的征收20%的企業(yè)所得稅。（7）創(chuàng)業(yè)投資減免優(yōu)惠。對(duì)新創(chuàng)辦投資額在100萬以下的小型企業(yè)建議實(shí)行兩免三減半，對(duì)投資創(chuàng)辦中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)收益可按規(guī)定投資的40%予以免稅。（8）消除重復(fù)征稅。建議允許個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之間進(jìn)行選擇等等。

4.2 完善稅收征管體系建設(shè)，降低中小企業(yè)遵從成本

通過加強(qiáng)稅收征管體系建設(shè)，以提高執(zhí)法效能和優(yōu)化稅收服務(wù)等措施來減輕中小企業(yè)的遵從成本：（1）深入推進(jìn)依法治稅，為中小企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境。一是借鑒意大利運(yùn)用行業(yè)分析推定課稅的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合“金稅三期”建設(shè)，積極拓展第三方涉稅信息收集，夯實(shí)信息管稅平臺(tái)，運(yùn)用行業(yè)建模和相關(guān)涉稅信息分析軟件，預(yù)測(cè)推定個(gè)體經(jīng)營(yíng)者及中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，加強(qiáng)納稅預(yù)警評(píng)估。二是進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)，減少稅收?qǐng)?zhí)法彈性空間。同時(shí)，要把握“能寬不嚴(yán)”的原則，對(duì)首次輕微違法行為處理實(shí)行“首次不罰或少罰”。三是推行政務(wù)公開，增強(qiáng)執(zhí)法透明度，盡量減少中小企業(yè)因不熟悉稅收政策法規(guī)而造成的相關(guān)成本和損失。(2）改進(jìn)和優(yōu)化納稅服務(wù)，降低中小企業(yè)納稅過程中的奉行成本和隱性成本。一是簡(jiǎn)化中小企業(yè)納稅申報(bào)程序和繳稅程序，延長(zhǎng)納稅期限。例如，對(duì)核定征收的小規(guī)模企業(yè)采取簡(jiǎn)易申報(bào)的辦法，對(duì)部分微利及資金周轉(zhuǎn)困難的中小企業(yè)，允許其增值稅延期下月合并申報(bào)等。二是降低中小企業(yè)的納稅費(fèi)用。例如，積極推廣網(wǎng)上開票、抄報(bào)稅和涉稅事項(xiàng)審批系統(tǒng)，推行財(cái)稅庫銀橫向聯(lián)網(wǎng)電子繳稅、國(guó)地稅聯(lián)合辦稅和“同城通辦”服務(wù)模式，有條件適當(dāng)放寬中小企業(yè)開票限額，降低發(fā)票領(lǐng)購成本等。(3）有效整合利用稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部和外部的服務(wù)資源，通過集約服務(wù)與分類服務(wù)、專門服務(wù)和社會(huì)服務(wù)、全面服務(wù)與個(gè)性服務(wù)相結(jié)合，積極打造融管理與服務(wù)于一體的全方位中小企業(yè)稅收服務(wù)體系，為中小企業(yè)提供經(jīng)營(yíng)管理、稅收咨詢、會(huì)計(jì)指導(dǎo)等服務(wù)，更好滿足中小企業(yè)涉稅服務(wù)需求。