煤炭企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)及業(yè)財(cái)一體化相關(guān)問題研究

張建峰

(中國(guó)礦業(yè)大學(xué)(北京)管理學(xué)院，北京 100083)

0 引 言

在企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)、努力實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化，是企業(yè)管理的新趨勢(shì)。管理會(huì)計(jì)一詞，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變而來，其本質(zhì)屬于企業(yè)管理的范疇，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別。關(guān)于管理會(huì)計(jì)，財(cái)政部給出了一個(gè)《基本指引》，但是目前尚不能查到關(guān)于管理會(huì)計(jì)的準(zhǔn)確定義[1]。

業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化(簡(jiǎn)稱“業(yè)財(cái)一體化”)，目前在很多行業(yè)被片面地理解為建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，即實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)術(shù)語、數(shù)據(jù)的統(tǒng)一，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、管理在數(shù)據(jù)上的統(tǒng)一，但這一定義與煤炭企業(yè)所面臨的問題相去甚遠(yuǎn)。煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)融合，要努力解決成本分解向作業(yè)最末端的延伸問題，解決諸多非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的價(jià)格量化問題，解決不同煤礦個(gè)性化基礎(chǔ)上的數(shù)據(jù)量高度抽象和統(tǒng)一問題，其定義的內(nèi)涵和實(shí)施難度都遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過業(yè)財(cái)一體化的一般定義[2]。

1 管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容

管理會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，利用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，針對(duì)企業(yè)的成本、營(yíng)運(yùn)、績(jī)效、預(yù)算、投融資、風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略等的管理措施。管理會(huì)計(jì)是從價(jià)值管理的角度介入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其最終目標(biāo)是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，具體職能是預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃(預(yù)算)、控制、評(píng)價(jià)等。

管理會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于信息的量化，量化過程應(yīng)該遵循以下原則：①相關(guān)性原則；②準(zhǔn)確性原則；③一貫性原則；④客觀性原則；⑤靈活性原則；⑥及時(shí)性原則；⑦簡(jiǎn)明性原則。管理會(huì)計(jì)的工作程序是確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)，以及解釋、傳遞等。

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)無法滿足日益復(fù)雜的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，急需引入管理會(huì)計(jì)進(jìn)行補(bǔ)充，管理會(huì)計(jì)措施的運(yùn)用程度是企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志[3]。

2 企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的基本思想

企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的狹義定義：財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的基本思想是，在包括網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫(kù)、管理軟件平臺(tái)等要素的IT環(huán)境下，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的三大主要流程，即業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程、管理流程有機(jī)融合，將計(jì)算機(jī)的“事件驅(qū)動(dòng)”概念引入流程設(shè)計(jì)，建立基于業(yè)務(wù)事件驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)一體化信息處理流程，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)融為一體。這是目前從公開資料中可以找到的業(yè)財(cái)一體化定義。

企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的廣義定義：借助于而且不限于管理會(huì)計(jì)的戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等各種手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本預(yù)算、控制、決策、評(píng)價(jià)等，以實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目標(biāo)。這是本文給出的業(yè)財(cái)一體化廣義定義。

企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化管理，是管理理念的一次巨大變革。長(zhǎng)期以來，財(cái)務(wù)以其自身的特點(diǎn)，獨(dú)立于企業(yè)的管理體系之外。對(duì)于小型的簡(jiǎn)單企業(yè)而言，財(cái)務(wù)管理配合以一定的績(jī)效考核等措施，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的綜合管理。對(duì)于大型的復(fù)雜企業(yè)而言，絕大多數(shù)企業(yè)除了具有財(cái)務(wù)管理部門之外，還有企管部門，負(fù)責(zé)成本預(yù)算、成本控制、績(jī)效考核、戰(zhàn)略管理等，財(cái)務(wù)部分參與、部分游離的局面長(zhǎng)期存在，帶來了諸多弊端。

推行管理會(huì)計(jì)，是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化大型煤炭企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化目標(biāo)、解決煤礦復(fù)雜生產(chǎn)條件的有效措施之一。

3 煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)管理的復(fù)雜性

煤炭企業(yè)不同于一般的制造業(yè)，其工藝極其復(fù)雜，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面[4]。

3.1 工序復(fù)雜

煤炭企業(yè)工序十分復(fù)雜，為了把煤炭從地下安全開采上來，需要有采煤、掘進(jìn)、機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)等幾大基本工序。近些年，隨著瓦斯與煤共采技術(shù)、防治水技術(shù)等的發(fā)展，又出現(xiàn)了瓦斯抽放、防治水作業(yè)等新的工序。各個(gè)工序之間，相互配合、銜接緊密，一個(gè)工序需要多個(gè)工序協(xié)作，一個(gè)工序的故障，將影響到多個(gè)工序的進(jìn)行，在生產(chǎn)、設(shè)備、安全、成本、績(jī)效等多目標(biāo)管理?xiàng)l件下，優(yōu)化管理難度很大。

3.2 生命周期長(zhǎng)

建設(shè)一個(gè)煤礦，需要經(jīng)歷地質(zhì)普查，取得探礦權(quán)，進(jìn)行地質(zhì)詳查，提交地質(zhì)儲(chǔ)量報(bào)告，獲得采礦權(quán)，進(jìn)行礦山基礎(chǔ)設(shè)計(jì)，進(jìn)行道路交通、水電等基礎(chǔ)建設(shè)，進(jìn)行地表生活區(qū)、地表工業(yè)設(shè)施的基礎(chǔ)建設(shè)，還有礦井的開拓、采準(zhǔn)、回采工程建設(shè)，在準(zhǔn)備好足夠的三級(jí)礦量(開拓礦量、采準(zhǔn)礦量、回采礦量)之后，才能試運(yùn)行生產(chǎn)。生產(chǎn)過程中，采煤、掘進(jìn)、機(jī)電、運(yùn)輸、通風(fēng)等工序協(xié)調(diào)作業(yè)，面對(duì)這樣一個(gè)復(fù)雜的工業(yè)體系，一般設(shè)計(jì)的服務(wù)年限都在三十年以上，否則就失去了經(jīng)濟(jì)上的合理性。

3.3 生產(chǎn)條件多樣

不同于一般的制造業(yè)，每個(gè)煤礦都有著個(gè)性化的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1) 埋藏深度。煤礦的埋藏深度，從幾十米到幾千米不等，目前中國(guó)大部分礦井都在300～1 000 m之間，埋藏深度不同，不僅是礦井深度，開拓巷道的長(zhǎng)度、傾角等不同，地壓、溫度、地下水、斷層壓力、陷落柱等都相應(yīng)地發(fā)展巨大變化。

2) 礦體的產(chǎn)狀。每個(gè)礦體的長(zhǎng)度、厚度、高度、傾向、傾角等都不相同。在同一個(gè)礦床，會(huì)有多層礦體，每個(gè)礦體的埋藏深度和礦體產(chǎn)狀也不盡相同。

3) 地下水、地壓、斷層、陷落柱等地質(zhì)條件多樣。每個(gè)礦床都會(huì)有不同的礦體，每個(gè)礦體的圍巖都有很大的區(qū)別，有沙巖、礫巖等多種變化，這些圍巖有的極易風(fēng)化，有的則具有較強(qiáng)的吸水性，地質(zhì)條件多樣。

4) 圍巖和礦石的可穿性、可爆性等有著巨大的區(qū)別。各種巖石的硬度、吸水性、傾向及傾角等都會(huì)對(duì)巖石的可穿性、可爆性、可采性等產(chǎn)生影響，掘進(jìn)齒頭、回采截齒使用的型號(hào)和消耗量將隨之發(fā)生變化。這些變化都給管理會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化等帶來巨大的影響。

3.4 煤炭的種類和質(zhì)量千差萬別

從變質(zhì)程度上，煤炭可以劃分為無煙煤、煙煤、褐煤3大類。煙煤分為煉焦煙煤和一般煙煤。煉焦煙煤包括瘦煤、焦煤、肥煤、氣煤、1/3焦煤、氣肥煤、1/2中黏煤。一般煙煤包括貧瘦煤、貧煤、長(zhǎng)焰煤、不黏煤、弱黏煤等。

描述煤炭的質(zhì)量包括發(fā)熱量、灰分、揮發(fā)分、含水量及鉀鈉磷硫氟等有害雜質(zhì)的含量等。

每個(gè)要素都直接影響煤炭的價(jià)格，因此對(duì)可采儲(chǔ)量、可采每層、開采成本等都產(chǎn)生直接影響，從而直接影響到財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等。

3.5 煤礦有著礦山企業(yè)共有和特有的災(zāi)害

在煤礦企業(yè)，不僅存在礦山企業(yè)共有的災(zāi)害，還有其特有的災(zāi)害，包括：瓦斯、煤炭自燃、地下水、地壓、沖擊地壓、斷層、陷落柱、頂板塌陷等，這些都會(huì)對(duì)煤礦的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大的影響。

3.6 開采技術(shù)及管理千差萬別

煤炭開采技術(shù)有綜采、連采、高檔普采、普采、炮采等，各種技術(shù)在生產(chǎn)組織、安全管理、成本消耗等方面有著巨大的區(qū)別，即使是同一生產(chǎn)技術(shù)，在不同的企業(yè)，面對(duì)不同的地質(zhì)、生產(chǎn)環(huán)境，其在生產(chǎn)組織、安全管理、成本消耗方面也有著巨大的區(qū)別。事實(shí)上，煤炭企業(yè)與一般制造業(yè)的區(qū)別還遠(yuǎn)不止這些，類似煤炭企業(yè)使用數(shù)以千計(jì)的各種設(shè)備，數(shù)以萬計(jì)的各種備件，數(shù)以百計(jì)的工種，紛雜的作業(yè)工序等等，致使其成本管理運(yùn)營(yíng)管理的難度非常大。在煤炭生產(chǎn)企業(yè)，管理會(huì)計(jì)的推行，業(yè)財(cái)一體化的貫徹，絕非易事。

4 利用管理會(huì)計(jì)手段實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)的業(yè)財(cái)一體化

管理會(huì)計(jì)手段包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容。其中，戰(zhàn)略管理包括戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等手段，適用于集團(tuán)公司進(jìn)行戰(zhàn)略決策；預(yù)算管理包括全面預(yù)算管理、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)預(yù)算管理、零基預(yù)算管理、彈性預(yù)算管理等。

煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化，最大的難點(diǎn)就是將管理制度推向企業(yè)的最末端機(jī)構(gòu)。以煤礦的掘進(jìn)區(qū)為例，一個(gè)掘進(jìn)區(qū)包括三個(gè)掘進(jìn)隊(duì)，每個(gè)掘進(jìn)隊(duì)包括早、中、晚三個(gè)班，每一個(gè)掘進(jìn)隊(duì)有一個(gè)固定的工作面。掘進(jìn)工序包括綜掘機(jī)掘進(jìn)，刮板輸送機(jī)輸送，膠帶輸送，軌道運(yùn)輸，巷道支護(hù)，輔助作業(yè)，檢修作業(yè)等。其中巷道支護(hù)作業(yè)又包括錨桿穿孔、上鋼帶、上護(hù)網(wǎng)、上錨桿、上錨索、綁護(hù)網(wǎng)等。絕大多數(shù)工序是井下工人的協(xié)同作業(yè)，除了電氣維修等專業(yè)技術(shù)工種，所有的工種都是互通的。在這樣復(fù)雜的作業(yè)環(huán)境下，要弄清楚每個(gè)工序的成本，每個(gè)工序的責(zé)任人，難度非常大。業(yè)財(cái)一體化最大的障礙，來源于基層。

利用管理會(huì)計(jì)手段，將掘進(jìn)工序劃分成更為詳細(xì)的作業(yè)，按照每一個(gè)作業(yè)管理成本，是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的有效手段。

表1是煤礦巷道掘進(jìn)工序的作業(yè)成本劃分明細(xì)表。

作業(yè)成本，包括人工成本、材料備件成本、電費(fèi)、設(shè)備折舊等幾部分。其中，人工成本可以根據(jù)每個(gè)工序需要的工人數(shù)測(cè)算，材料備件成本可以根據(jù)實(shí)際領(lǐng)料價(jià)格計(jì)算，電費(fèi)可以根據(jù)裝機(jī)容量和作業(yè)時(shí)間進(jìn)行測(cè)算，設(shè)備折舊可以根據(jù)實(shí)際情況計(jì)算。

作業(yè)之外，需要進(jìn)行成本管理的還有大型設(shè)備。掘進(jìn)工藝的大型設(shè)備有綜掘機(jī)、刮板輸送機(jī)、皮帶機(jī)等，每個(gè)大型設(shè)備都由幾個(gè)大的組件構(gòu)成，比如綜掘機(jī)包括截割部、鏟板部、第一運(yùn)輸部、本體部、行走部、后支撐部、潤(rùn)滑系統(tǒng)、液壓系統(tǒng)、水系統(tǒng)、電控部等。開動(dòng)設(shè)備需要耗費(fèi)電費(fèi)；會(huì)產(chǎn)生耗材，比如截齒；設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)故障，也會(huì)產(chǎn)生備件費(fèi)用、維修費(fèi)用等。

以作業(yè)為中心管理材料，以設(shè)備為中心管理備件，將作業(yè)量化、貨幣化，是實(shí)現(xiàn)煤礦業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)一體化的基礎(chǔ)。這是利用管理會(huì)計(jì)的作業(yè)成本管理、作業(yè)預(yù)算管理等手段，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的典型案例。

管理會(huì)計(jì)的彈性預(yù)算、戰(zhàn)略管理等，也同樣可以應(yīng)用到煤礦的業(yè)財(cái)一體化中去。

表1 煤礦巷道掘進(jìn)工序的作業(yè)成本劃分明細(xì)表

5 煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的有效途徑

努力解決企業(yè)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的機(jī)構(gòu)融合、管理向末端的有效延伸、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的量化、建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)和術(shù)語數(shù)據(jù)統(tǒng)一等問題，是推進(jìn)煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化的有效途徑。

5.1 業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的機(jī)構(gòu)融合問題

大型煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的管理體系是業(yè)財(cái)分離的。煤礦的主要業(yè)務(wù)部門是生產(chǎn)科，生產(chǎn)科根據(jù)集團(tuán)公司下達(dá)的生產(chǎn)任務(wù)，根據(jù)各個(gè)單位的實(shí)際情況，編制年度生產(chǎn)計(jì)劃。對(duì)于煤礦而言，由于煤炭由集團(tuán)公司統(tǒng)一銷售，其內(nèi)部財(cái)務(wù)管理職能主要是成本管理，主要由財(cái)務(wù)部門和企業(yè)管理部門負(fù)責(zé)。

生產(chǎn)科、財(cái)務(wù)科、企管科分別由總工、生產(chǎn)礦長(zhǎng)、經(jīng)營(yíng)礦長(zhǎng)等不同的分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，形成相對(duì)獨(dú)立的管理體系。將這三個(gè)管理部門合并成一個(gè)部門，不僅需要決策者的魄力，還需要針對(duì)業(yè)財(cái)一體化進(jìn)行大量細(xì)致的基礎(chǔ)工作[5]。

5.2 管理向末端的有效延伸

集團(tuán)公司的成本指標(biāo)可以有效地分配到各個(gè)煤礦，煤礦可以把成本指標(biāo)有效地分解到各個(gè)區(qū)隊(duì)，但是到了區(qū)隊(duì)這個(gè)層面，繼續(xù)進(jìn)行逐層的成本分解，不僅是管理理念、管理能力問題，還存在著很多難以解決的問題。比如對(duì)于掘進(jìn)隊(duì)而言，成本可以分解到每個(gè)班組，每個(gè)班，但是面對(duì)不同的地質(zhì)條件(比如遇上斷層)，不同的作業(yè)條件(比如出現(xiàn)地壓顯現(xiàn)等)，要做到科學(xué)的分解和績(jī)效考核，依然是有難度的。很多礦井沒有足夠的電表，區(qū)分電是由哪個(gè)區(qū)隊(duì)或者哪一個(gè)作業(yè)消耗的，因此也無法進(jìn)行成本分解及考核。

要解決這些難題，就需要進(jìn)行大量的調(diào)查研究，利用作業(yè)成本管理、作業(yè)預(yù)算管理等先進(jìn)的管理手段，逐個(gè)解決難題。

5.3 解決非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的財(cái)務(wù)量化問題

很多服務(wù)性的工作，比如通風(fēng)、瓦斯監(jiān)控、排水等工序，其工作效用無法用簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)量，但同樣需要與確切的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相對(duì)應(yīng)，這樣就揭示出煤炭企業(yè)諸多工序的量化問題。

由于類似的情況太多，管理部門的管理成本過高，因此，在推行全面預(yù)算管理的過程中，難免會(huì)出現(xiàn)以人為分母，取平均值的籠統(tǒng)做法，盡管在很多作業(yè)中，這是唯一有效合理的做法，但是在更多的作業(yè)中，其實(shí)通過努力，可以得到更科學(xué)的做法。

努力將全礦所有的工序都拆解開，一個(gè)一個(gè)地解決最末端的作業(yè)量化問題，是實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的一個(gè)關(guān)鍵步驟。

5.4 建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)

將煤礦的個(gè)性化問題轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惤y(tǒng)一性問題，是煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)統(tǒng)一的關(guān)鍵所在。

盡管煤層厚度不同，但都有厚度；盡管煤層的傾角不同，但都有傾角；盡管煤炭的種類不同，但可以歸類；盡管煤炭的質(zhì)量不同，但可以比較；盡管每個(gè)煤礦都有其特殊性，但是基本上都采用統(tǒng)一的采煤方法，都是由采掘機(jī)運(yùn)通等幾個(gè)核心部門組成。不要讓煤礦的特性成為惰性管理的借口，不要讓層層設(shè)置信息壁壘的管理陋習(xí)阻礙業(yè)財(cái)一體化的總體趨勢(shì)。

通過建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)，努力實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門術(shù)語、數(shù)據(jù)等的統(tǒng)一，通過作業(yè)成本的量化，提取高度統(tǒng)一的抽象變量，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化，有效提高企業(yè)管理水平，是完全有可能的。

6 結(jié) 語

本文嘗試著給出管理會(huì)計(jì)和業(yè)財(cái)一體化的基本定義，并在此基礎(chǔ)上，分析了煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的難度。煤炭企業(yè)工序復(fù)雜、生命周期長(zhǎng)、生產(chǎn)條件千變?nèi)f化、煤炭的種類和質(zhì)量千差萬別、煤礦有著特有的各種災(zāi)害、開采技術(shù)及職工技術(shù)水平千差萬別等因素，制約了煤炭企業(yè)業(yè)財(cái)一體化的推行。認(rèn)為利用管理會(huì)計(jì)可以實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)業(yè)財(cái)一體化，并提出了煤炭企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化的有效途徑。努力解決煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的機(jī)構(gòu)融合、管理向末端的有效延伸、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的量化、建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)和術(shù)語數(shù)據(jù)統(tǒng)一等問題，可以有效推進(jìn)煤炭企業(yè)的業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)一體化進(jìn)程。