營(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略

王月梅

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的自我調(diào)整，工程建設(shè)企業(yè)在工程建設(shè)市場(chǎng)當(dāng)中迎來(lái)了越來(lái)越嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，特別是隨著營(yíng)改增政策的推出，越來(lái)越多的工程建設(shè)企業(yè)管理者開(kāi)始意識(shí)到傳統(tǒng)的工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略無(wú)法滿足營(yíng)改增后工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃需求。本文從營(yíng)改增背景下我國(guó)工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略存在的問(wèn)題出發(fā)，論述了營(yíng)改增背景下我國(guó)工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃的有效策略，希望能夠創(chuàng)新?tīng)I(yíng)改增背景下工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略模式，推動(dòng)工程建設(shè)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：運(yùn)輸站段；財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)控

所謂的營(yíng)改增指的是將原先需要繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改為繳納增值稅，隨著營(yíng)改增政策的全面鋪開(kāi)，企業(yè)只需要針對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)或者不動(dòng)產(chǎn)的增值部分繳納相應(yīng)的稅款，從源頭控制重復(fù)納稅的問(wèn)題，推動(dòng)我國(guó)財(cái)稅體制自我革新的同時(shí)，還切實(shí)減輕了企業(yè)的稅負(fù)，推動(dòng)我國(guó)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展壯大。按照現(xiàn)行的營(yíng)改增政策，工程建設(shè)企業(yè)的增值稅繳納標(biāo)準(zhǔn)按照工程建設(shè)企業(yè)的身份性質(zhì)分為兩種，第一種是一般納稅人，工程建設(shè)企業(yè)一般納稅人增值稅的稅率為11%，第二種是小規(guī)模納稅人，工程建設(shè)企業(yè)小規(guī)模納稅人增值稅的征收率為3%，除此之外，屬于建筑工程老項(xiàng)目的可選擇采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式繳納相應(yīng)的增值稅稅額。實(shí)際上，營(yíng)改增政策的全面推廣，給工程建設(shè)企業(yè)帶來(lái)新的發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也使得工程建設(shè)企業(yè)面臨著新的發(fā)展壓力，工程建設(shè)企業(yè)的成本管理的著眼點(diǎn)以及模式發(fā)生了相應(yīng)的調(diào)整，工程建設(shè)企業(yè)實(shí)際的稅負(fù)也隨之調(diào)整?；诖耍跔I(yíng)改增的大背景下，工程建設(shè)企業(yè)需要及時(shí)調(diào)整稅收籌劃策略，從而實(shí)現(xiàn)稅負(fù)率的降低，增強(qiáng)工程建設(shè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理收益。

一、營(yíng)改增背景下我國(guó)工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略存在的問(wèn)題簡(jiǎn)述

（一）傳統(tǒng)的工程建設(shè)企業(yè)的運(yùn)作模式無(wú)法滿足營(yíng)改增的政策需求

由于我國(guó)對(duì)建筑工程項(xiàng)目中的總包方的資質(zhì)有著異常嚴(yán)格的規(guī)定，這就使得在實(shí)際的建筑工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，大部分沒(méi)有資質(zhì)或者資質(zhì)不符合我國(guó)建筑工程項(xiàng)目總包方資質(zhì)規(guī)定的實(shí)際承包人，往往采取掛靠的形式開(kāi)展建筑工程項(xiàng)目。實(shí)際上這種被稱(chēng)之為“資質(zhì)共享”的運(yùn)作模式在工程建設(shè)市場(chǎng)中異常普遍，然而，隨著營(yíng)改增政策的全面鋪開(kāi)，過(guò)去這種“資質(zhì)共享”的運(yùn)作模式已然不符合增值稅的管理標(biāo)準(zhǔn)，在增值稅的管理標(biāo)準(zhǔn)中建筑工程項(xiàng)目的名義承包方作為納稅義務(wù)人承擔(dān)著納稅義務(wù)，由名義承包方向發(fā)包方開(kāi)具相應(yīng)的增值稅發(fā)票。實(shí)際上，通過(guò)觀察“資質(zhì)共享”的運(yùn)作模式，我們能夠了解到名義承包方并不參與到實(shí)際的建筑工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，甚至無(wú)法對(duì)建筑工程項(xiàng)目的材料采購(gòu)、工程人力資源管理等其他工程管理事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控，但是名義承包方卻承擔(dān)著提供虛開(kāi)發(fā)票的涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）我國(guó)工程建設(shè)企業(yè)中一般納稅人的稅負(fù)壓力成倍增加

隨著營(yíng)改增政策的全面鋪開(kāi)，工程建設(shè)企業(yè)中的一般納稅人由原先繳納3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為需要繳納11%的增值稅，而工程建設(shè)企業(yè)中小規(guī)模納稅人以及一般納稅人中開(kāi)展的清包工工程項(xiàng)目、建筑工程老項(xiàng)目以及甲供工程項(xiàng)目可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)簡(jiǎn)易征收備案，從而按照3%的征收率繳納相應(yīng)的增值稅。表面上看來(lái)，按照增值稅的3%的征收率繳納稅款與過(guò)去所繳納的營(yíng)業(yè)稅的稅率并沒(méi)有產(chǎn)生任何的變化，但是由作為價(jià)內(nèi)稅的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為價(jià)外稅的增值稅，這就使得工程建設(shè)企業(yè)中小規(guī)模納稅人以及開(kāi)展清包工工程項(xiàng)目、建筑工程老項(xiàng)目以及甲供工程項(xiàng)目的一般納稅人工程建設(shè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率實(shí)現(xiàn)了逐步的下降。實(shí)際上，工程建設(shè)企業(yè)中小規(guī)模納稅人的占比不超過(guò)35%，換而言之，在營(yíng)改增政策的實(shí)施過(guò)程中作為一般納稅人的工程建設(shè)企業(yè)受到了極大的政策影響。工程建設(shè)企業(yè)中一般納稅人的稅率增長(zhǎng)了將近8個(gè)百分點(diǎn)，無(wú)形中限制了工程建設(shè)企業(yè)中一般納稅人的利潤(rùn)空間。

二、營(yíng)改增背景下我國(guó)工程建設(shè)企業(yè)的稅收籌劃策略簡(jiǎn)述

（一）加強(qiáng)對(duì)于工程建設(shè)企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣環(huán)節(jié)的有效控制

出于降本增效的目的，大部分的工程建設(shè)企業(yè)習(xí)慣將個(gè)體戶以及小規(guī)模納稅人作為建筑工程項(xiàng)目的施工材料供應(yīng)商以及工程機(jī)械設(shè)備的租賃商。然而，隨著營(yíng)改增政策的全面鋪開(kāi)，工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)即時(shí)轉(zhuǎn)變施工材料供應(yīng)商以及工程機(jī)械設(shè)備的租賃商等合作商的選擇標(biāo)準(zhǔn)。主要挑選信用等級(jí)較高的企業(yè)作為潛在目標(biāo)合作商，重點(diǎn)對(duì)潛在目標(biāo)合作商的增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資質(zhì)進(jìn)行考查，避免出現(xiàn)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的問(wèn)題。實(shí)際上，在營(yíng)改增的大背景下，工程建設(shè)企業(yè)最終的應(yīng)納稅額與增值稅專(zhuān)用發(fā)票有著緊密的聯(lián)系，即工程建設(shè)企業(yè)所開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票越多，可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的額度也就隨之提升。為此，工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇具有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票資質(zhì)的施工材料供應(yīng)商以及工程機(jī)械設(shè)備的租賃商等合作商作為合作伙伴，用于增值稅應(yīng)納稅額中進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，盡可能降低最終實(shí)際繳納的增值稅，從而獲取最大化的稅收優(yōu)惠。

（二）引入大數(shù)據(jù)稅收籌劃管理信息系統(tǒng)

隨著營(yíng)改增政策的全面鋪開(kāi)，工程建設(shè)企業(yè)所面臨的業(yè)務(wù)內(nèi)容、稅收籌劃以及稅收測(cè)算等工作變得異常繁復(fù)，如果依靠傳統(tǒng)的稅收籌劃管理模式將會(huì)耗費(fèi)大量的人力資源成本以及資金成本。基于此，工程建設(shè)企業(yè)需要引入大數(shù)據(jù)稅收籌劃管理信息系統(tǒng)，利用這個(gè)大數(shù)據(jù)稅收籌劃管理信息系統(tǒng)一方面能夠?qū)崿F(xiàn)發(fā)票電子化管理，提升增值稅發(fā)票電子化管理的準(zhǔn)確性以及可靠性，從而統(tǒng)一歸集工程建設(shè)企業(yè)下面不同類(lèi)型的工程項(xiàng)目的發(fā)票信息，降低增值稅發(fā)票傳遞不及時(shí)、增值稅發(fā)票遺失以及增值稅發(fā)票損毀等問(wèn)題發(fā)生的可能性。另一方面，工程建設(shè)企業(yè)能夠利用大數(shù)據(jù)稅收籌劃管理信息系統(tǒng)完成網(wǎng)格化價(jià)格管理，通過(guò)將合作商進(jìn)行規(guī)模等級(jí)劃分，比較同一行規(guī)模等級(jí)下的合作商的供貨價(jià)格、增值稅發(fā)票開(kāi)具情況、信用等級(jí)以及綜合成本等信息，針對(duì)不同的工程建設(shè)項(xiàng)目需要調(diào)整多個(gè)待選合作商，從而找到最優(yōu)的價(jià)格管理效果，實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)企業(yè)稅收籌劃能力的提升。

（三）主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通，及時(shí)掌握國(guó)家最新稅收政策變動(dòng)情況

為了防止涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，工程建設(shè)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員一方面主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通工作，及時(shí)掌握國(guó)家最新增值稅稅收政策變動(dòng)情況，了解稅務(wù)部門(mén)對(duì)于增值稅稅收政策的權(quán)威解讀，了解增值稅發(fā)票應(yīng)當(dāng)如何開(kāi)具、如何辨別真?zhèn)?，在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)工程建設(shè)企業(yè)全體人員稅收政策學(xué)習(xí)教育力度，特別是關(guān)于增值稅發(fā)票學(xué)習(xí)更應(yīng)當(dāng)是重中之重，讓公司全體成員能夠自上而下正確的認(rèn)識(shí)到涉稅風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于工程建設(shè)企業(yè)的危害，主動(dòng)做到避開(kāi)可能會(huì)給工程建設(shè)企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的陷阱。另一方面，工程建設(shè)企業(yè)的財(cái)會(huì)工作人員應(yīng)當(dāng)對(duì)工程建設(shè)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況特別是涉稅情況進(jìn)行全方位的分析，理清工程建設(shè)企業(yè)目前開(kāi)展的工程建設(shè)項(xiàng)目情況，那些工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)被劃分為老項(xiàng)目，那些則被劃分為新項(xiàng)目，合理的計(jì)算不同資質(zhì)的納稅人就現(xiàn)有的的工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)繳納的稅款分別是多少，通過(guò)進(jìn)行對(duì)比計(jì)算從而選擇最有利的稅收籌劃策略。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著營(yíng)改增政策的全面鋪開(kāi)，對(duì)于工程建設(shè)企業(yè)而言既是一場(chǎng)挑戰(zhàn)，又是一場(chǎng)發(fā)展的機(jī)遇。為此，工程建設(shè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)轉(zhuǎn)變稅收籌劃策略，結(jié)合營(yíng)改增的政策，形成新的稅收籌劃策略。

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