淺析工程預(yù)算的施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用

許宜弟

摘要：隨著管理會(huì)計(jì)的廣泛應(yīng)用，以及建筑施工市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，建筑施工企業(yè)在工程預(yù)算管理、成本管控、財(cái)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核等方面亟待創(chuàng)新，本文將分析工程預(yù)算與管理會(huì)計(jì)的契合點(diǎn)，探討兩者融合發(fā)展之路。

關(guān)鍵詞：工程預(yù)算；管理會(huì)計(jì)；成本管理

一、建筑施工企業(yè)的工程預(yù)算管理和管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)建筑施工企業(yè)以包代管的粗放型管理模式雖然在一定程度上有利于降低管理成本，迅速形成產(chǎn)值規(guī)模，取得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，但不利于形成科學(xué)的成本管理體系、風(fēng)險(xiǎn)防范體系和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

（一）工程預(yù)算管理現(xiàn)狀

建筑施工企業(yè)一般通過(guò)成立商務(wù)部門(mén)專(zhuān)職于工程預(yù)算管理，具體負(fù)責(zé)投標(biāo)項(xiàng)目的投標(biāo)預(yù)算和中標(biāo)項(xiàng)目的標(biāo)后預(yù)算的編制，以及在工程施工過(guò)程中的預(yù)算控制。投標(biāo)預(yù)算主要為投標(biāo)報(bào)價(jià)服務(wù)，旨在增加中標(biāo)可能性而在控制價(jià)之內(nèi)按照招標(biāo)文件要求并結(jié)合自身優(yōu)勢(shì)編制工程量清單匯總報(bào)價(jià)。標(biāo)后預(yù)算主要為工程項(xiàng)目成本控制服務(wù)，旨在降低施工成本增加項(xiàng)目利潤(rùn)而根據(jù)自身優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)預(yù)期編制的工程量成本控制預(yù)算。

在實(shí)務(wù)中，施工單位普遍認(rèn)為大部分工程的招標(biāo)單位的招標(biāo)控制價(jià)和標(biāo)底價(jià)已經(jīng)包含了施工方的合理利潤(rùn)，即中標(biāo)后施工單位一般情況下都是盈利的。這種觀念導(dǎo)致施工企業(yè)在投標(biāo)預(yù)算中忽視企業(yè)自身的優(yōu)劣勢(shì)和市場(chǎng)預(yù)期，盲目猜測(cè)標(biāo)底價(jià)，容易造成超出企業(yè)成本管控能力的低價(jià)中標(biāo)，成為限制工程標(biāo)后預(yù)算科學(xué)性的重要影響因素。

現(xiàn)階段中小型建筑施工企業(yè)對(duì)標(biāo)后預(yù)算管理重視程度不足，有些企業(yè)甚至不編制工程標(biāo)后預(yù)算，使得工程成本管控缺乏定量依據(jù)，分包工程的招標(biāo)和物資采購(gòu)價(jià)格合理性只能依靠項(xiàng)目部管理人員的經(jīng)驗(yàn)判斷。部分已編制標(biāo)后預(yù)算的建筑施工企業(yè)在成本管理活動(dòng)中只注重事后分析評(píng)價(jià)，缺乏過(guò)程管控，無(wú)法達(dá)到降成本、增效益的目的。究其原因，施工企業(yè)的成本管理中心與各工程項(xiàng)目所在地在空間上的較大距離成為成本信息及時(shí)傳遞與反饋的障礙；基于項(xiàng)目承包制的經(jīng)營(yíng)模式，企業(yè)的成本管理人員不是工程成本降低的受益者，無(wú)法形成有效的激勵(lì)機(jī)制，標(biāo)后預(yù)算管理自然就流于形式。

（二）管理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

由于行業(yè)的特殊性，建筑業(yè)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展相對(duì)滯后，很多中小型施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理僅僅停留在資金往來(lái)、管理費(fèi)收取和成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算層面，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和成本控制方面顯得無(wú)能為力。由于成本管理控制深度不足，建筑施工企業(yè)很難把握項(xiàng)目資金支付的業(yè)務(wù)真實(shí)性，造成項(xiàng)目資金流失和真實(shí)債務(wù)積累，工程項(xiàng)目部虛構(gòu)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)下成本發(fā)票隨之流入企業(yè)，同時(shí)引發(fā)償債能力不足的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及虛假成本信息稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息無(wú)法反映工程項(xiàng)目的真實(shí)成本情況，使得成本管理過(guò)程缺乏信息反饋機(jī)制，成本控制難以取得實(shí)效，企業(yè)效益無(wú)法提高；脫離了標(biāo)后預(yù)算管理，建筑施工企業(yè)的管理人員薪酬考評(píng)無(wú)法與預(yù)算執(zhí)行效果掛鉤，難以形成有效的激勵(lì)機(jī)制，管理水平的提高和企業(yè)的發(fā)展容易失去人才支撐。

（三）工程預(yù)算與管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展趨勢(shì)

隨著國(guó)家對(duì)建筑施工企業(yè)的資質(zhì)要求越來(lái)越寬松，建筑施工市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，粗放型的工程項(xiàng)目成本管理已無(wú)法適應(yīng)新的市場(chǎng)需求；2017年5月，堪稱史上最嚴(yán)發(fā)票令的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》發(fā)布，粗放型的項(xiàng)目成本管理所帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步放大。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于工程項(xiàng)目成本管理成為企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求和應(yīng)對(duì)國(guó)家稅收政策的必然選擇，而工程預(yù)算將是施工企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用起點(diǎn)。工程預(yù)算將在成本會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核方面與管理會(huì)計(jì)融合發(fā)展。

二、工程預(yù)算在管理會(huì)計(jì)上的應(yīng)用

工程標(biāo)后預(yù)算在項(xiàng)目成本管理中才具備現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義，下文探討的工程預(yù)算在管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，皆指工程標(biāo)后預(yù)算。

（一）工程預(yù)算提供財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范依據(jù)

商務(wù)部門(mén)的工程標(biāo)后預(yù)算編制完成后，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)工程預(yù)算的專(zhuān)業(yè)分包費(fèi)、人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等總額及含量比例設(shè)置不同施工進(jìn)度下的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等開(kāi)支超預(yù)警值。各類(lèi)型費(fèi)用下還可細(xì)分具體費(fèi)用名稱，如材料費(fèi)下可再分出鋼筋、混凝土、模板、五金等材料費(fèi)明細(xì)，對(duì)應(yīng)設(shè)置材料費(fèi)超支預(yù)警值。工程項(xiàng)目部發(fā)起的付款計(jì)劃須與超支預(yù)警值比對(duì)，當(dāng)某類(lèi)型的工程成本費(fèi)用累計(jì)已支付金額加上當(dāng)次計(jì)劃付款金額大于當(dāng)前進(jìn)度下的該類(lèi)費(fèi)用超支預(yù)警值時(shí)，由財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)合商務(wù)部門(mén)對(duì)該項(xiàng)支付計(jì)劃進(jìn)行真實(shí)性與合理性審查，重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)購(gòu)銷(xiāo)合同、入（出）庫(kù)單、結(jié)算單、發(fā)票等原始憑證的真實(shí)性與合理性，依審查結(jié)果決定是否同意支付該款項(xiàng)。同時(shí)通過(guò)向其他真實(shí)供應(yīng)商詢證，掌握工程項(xiàng)目真實(shí)負(fù)債水平，結(jié)合已付款情況反向推算歷史支出的真實(shí)性。當(dāng)累計(jì)支付額遠(yuǎn)大于超支預(yù)警值時(shí)，應(yīng)組織相關(guān)責(zé)任人，如項(xiàng)目經(jīng)理、材料采購(gòu)員、項(xiàng)目預(yù)算員等管理人員簽署業(yè)務(wù)支出真實(shí)性承諾，明確相關(guān)法律責(zé)任。如此，工程項(xiàng)目部難以通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)套取資金，預(yù)防出現(xiàn)真實(shí)債務(wù)累積，企業(yè)資金流失的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）工程預(yù)算提供稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范依據(jù)

建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，建筑施工企業(yè)面臨前所未有的成本發(fā)票虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目部主要在兩種支付方式下取得成本發(fā)票：一是，向公司財(cái)務(wù)部門(mén)提出付款申請(qǐng)，通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬形式向供應(yīng)商進(jìn)行支付相關(guān)款項(xiàng)；二是，項(xiàng)目部向公司財(cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)備用金后向供應(yīng)商現(xiàn)金支付相關(guān)款項(xiàng)，主要用于支付地方性材料款和臨時(shí)工人工費(fèi)等用途。對(duì)公支付下取得的成本發(fā)票，財(cái)務(wù)部門(mén)通過(guò)比對(duì)資金流向、業(yè)務(wù)合同內(nèi)容、材料入（出）庫(kù)記錄及結(jié)算情況，結(jié)合發(fā)票對(duì)應(yīng)的工程預(yù)算超支預(yù)警值，判定發(fā)票與業(yè)務(wù)的真實(shí)性，避免取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；項(xiàng)目部現(xiàn)金支付取得的成本發(fā)票，應(yīng)從發(fā)票內(nèi)容判定支出類(lèi)型，比對(duì)工程預(yù)算超支預(yù)警值，判定取得發(fā)票合理性與真實(shí)性。通過(guò)工程預(yù)算提供的費(fèi)用預(yù)警值標(biāo)準(zhǔn)，可有效保證增值稅成本發(fā)票的業(yè)務(wù)真實(shí)性，規(guī)避虛開(kāi)增值稅發(fā)票和漏繳企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）工程預(yù)算提供會(huì)計(jì)成本核算可靠性依據(jù)

財(cái)務(wù)部門(mén)與工程項(xiàng)目部在空間上的距離決定了工程項(xiàng)目成本信息往財(cái)務(wù)核算部門(mén)傳遞的滯后性，表現(xiàn)為工程項(xiàng)目部的當(dāng)期費(fèi)用發(fā)票未能在報(bào)表日前送往財(cái)務(wù)核算部門(mén)入賬，導(dǎo)致成本信息滯后、缺漏，影響會(huì)計(jì)信息可靠性，也不利于成本控制活動(dòng)的開(kāi)展。而借助工程預(yù)算信息，根據(jù)工程項(xiàng)目當(dāng)前施工形象進(jìn)度，財(cái)務(wù)報(bào)表日的當(dāng)期成本暫估額即為當(dāng)前進(jìn)度預(yù)算成本減去上期末累計(jì)實(shí)際成本，再減當(dāng)期取得發(fā)票總額后的余值。暫估的成本額應(yīng)按預(yù)算成本進(jìn)行分類(lèi)，在對(duì)應(yīng)成本類(lèi)科目列示，項(xiàng)目滯留發(fā)票上交時(shí)沖銷(xiāo)暫估應(yīng)付賬款。在工程預(yù)算支持下，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)信息可靠性得以顯著提升。

（四）工程預(yù)算提供業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核依據(jù)

傳統(tǒng)的建筑施工企業(yè)采用項(xiàng)目承包經(jīng)營(yíng)制，作為管理力量核心的建筑公司本部管理人員以及工程項(xiàng)目部的基層管理人員薪酬考核與工程成本控制成效不掛鉤，難以形成有效激勵(lì)機(jī)制。究其原因，傳統(tǒng)粗放型的施工管理模式不推行工程標(biāo)后預(yù)算管理，使得績(jī)效考核缺乏定量依據(jù)，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系難以形成。推行工程標(biāo)后預(yù)算管理后，由財(cái)務(wù)部門(mén)編制的實(shí)際成本報(bào)表與預(yù)算成本對(duì)比，可以數(shù)量形式直觀反映項(xiàng)目成本管理成效，部門(mén)與個(gè)人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)將更加科學(xué)，更具說(shuō)服力和激勵(lì)性。

三、相關(guān)建議

隨著會(huì)計(jì)信息化和業(yè)務(wù)-財(cái)務(wù)一體化進(jìn)程加快，建筑施工企業(yè)的工程預(yù)算管理與管理會(huì)計(jì)的融合發(fā)展之路應(yīng)建立在施工管理信息化基礎(chǔ)之上，真正實(shí)現(xiàn)預(yù)算成本動(dòng)態(tài)管理、會(huì)計(jì)信息聯(lián)動(dòng)生成、財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警式管理及定量業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)考核。

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