行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制的思考

高婧

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國內(nèi)行政事業(yè)單位發(fā)展越來越快，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作中，會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制是重要的工作內(nèi)容，對(duì)財(cái)政支出行為規(guī)范、財(cái)政支出深化改革、以及公共調(diào)控等具有重要作用。然而現(xiàn)階段，在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中還存在很多內(nèi)部控制問題，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的發(fā)展，對(duì)此，本文主要針對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，并探討了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；內(nèi)部控制；問題；措施

行政事業(yè)單位作為政府單位，不以盈利為目的，主要是為了提供社會(huì)服務(wù)，而良好的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)其職能的行使，有利于行政事業(yè)單位的健康穩(wěn)定發(fā)展。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的重要部位，能夠有效保證單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全和完整，是行政事業(yè)單位發(fā)展的基礎(chǔ)?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位中應(yīng)用比較廣泛，有效發(fā)揮其作用能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)核算對(duì)內(nèi)部控制的重要性

首先，會(huì)計(jì)核算對(duì)預(yù)算單位制定的內(nèi)部控制制度進(jìn)行指導(dǎo)，能夠?qū)︻A(yù)算單位的實(shí)際情況進(jìn)行分析，并按照有關(guān)規(guī)定為其指導(dǎo)并制定科學(xué)的業(yè)務(wù)流程，同時(shí)能夠?qū)ο嚓P(guān)工作人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，提高預(yù)算單位的實(shí)際業(yè)務(wù)水平；其次，會(huì)計(jì)核算具有執(zhí)行作用。內(nèi)部控制制度涉及到的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，預(yù)算單位負(fù)責(zé)執(zhí)行其中的大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而會(huì)計(jì)核算負(fù)責(zé)執(zhí)行內(nèi)部控制制度，主要從會(huì)計(jì)控制和支付控制兩個(gè)方面進(jìn)行。在支付控制過程中，需要對(duì)申請(qǐng)支付令所附的原始單據(jù)的合法性、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的規(guī)范性、以及審批手續(xù)的完備性進(jìn)行重點(diǎn)審核，強(qiáng)調(diào)事前和事中的控制；再次，會(huì)計(jì)核算具有監(jiān)督作用。在日常工作過程中，內(nèi)部監(jiān)管是非常重要的，需要對(duì)審核流程以及票據(jù)的審核進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)和控制，及時(shí)制止不符合規(guī)定的審核行為，當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)需要及時(shí)向有關(guān)部門匯報(bào)，從而抵制不良風(fēng)氣，充分發(fā)揮監(jiān)督作用[1]；最后，會(huì)計(jì)核算具有評(píng)價(jià)作用。在會(huì)計(jì)核算工作中，核算單位需要意識(shí)到控制制度的不足之處，要及時(shí)記錄工作過程中的內(nèi)部控制制度落實(shí)情況，不斷完善內(nèi)部控制制度。核算單位需要協(xié)助審計(jì)、財(cái)政等職能部門對(duì)單位有關(guān)方面進(jìn)行考核，從而保證數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性。

二、會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制中存在的問題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)不夠

行政事業(yè)單位中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全以及提高單位工作管理效率方面的重要作用，在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制工作的執(zhí)行。此外，行政事業(yè)單位受到傳統(tǒng)觀念的影響，過于注重發(fā)展規(guī)模，缺乏先進(jìn)的管理理念，仍然采用的是粗放式管理模式。

（二）會(huì)計(jì)核算內(nèi)部監(jiān)管力度不夠

在會(huì)計(jì)核算工作中，需要對(duì)財(cái)務(wù)部分有關(guān)的手續(xù)資料進(jìn)行審核和篩查，對(duì)報(bào)銷票據(jù)流程的規(guī)范性、某項(xiàng)支出是否在規(guī)范定范圍內(nèi)、材料的完整性以及審批和報(bào)告手續(xù)操作程序的規(guī)范性進(jìn)行審查[2]。這些工作主要是由內(nèi)部控制監(jiān)督制度來執(zhí)行的，由于書面性的紙質(zhì)材料容易造價(jià)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中操作程序的合法性和規(guī)范性很難把握，核算工作具有一定的難度，若內(nèi)部控制制度不完善，就會(huì)導(dǎo)致很多工作漏洞，有可能造成單位內(nèi)部資金的流失，嚴(yán)重影響行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（三）會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱

有些行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)工作處理流程、內(nèi)部控制制度以及財(cái)務(wù)分析制度等不夠完善，其整體的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)核算環(huán)境比較差，加上會(huì)計(jì)管理制度不夠健全，因而會(huì)導(dǎo)致其單位會(huì)計(jì)制度執(zhí)行力度不夠，甚至出現(xiàn)漏洞問題。內(nèi)部審批制度在會(huì)計(jì)工作中發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部審批制度需要對(duì)授權(quán)審批的主體、審批流程以及相應(yīng)的審批權(quán)限進(jìn)行明確，而有些行政事業(yè)單位中審批方式單一、審批主體較少，在很大程度上降低了授權(quán)審批的監(jiān)督約束職能。此外，有些單位中賬務(wù)管理流程不規(guī)范[3]。例如：對(duì)原始票據(jù)的審核、傳遞以及保管工作不到位，審核通過的票據(jù)往往存在要素不齊全、格式不夠規(guī)范等問題；沒有貫徹落實(shí)收支兩條線制度；在年終結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)沒有及時(shí)按照有關(guān)規(guī)定將收入支出科目結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)余科目，因而造成科目的不準(zhǔn)確和不完整。

三、完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制機(jī)制的有效措施

（一）提高工作人員的素質(zhì)

在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制工作中，需要大量的專業(yè)管理人才，而在內(nèi)部控制機(jī)制中，人員的規(guī)范性操作和專業(yè)技能水平對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作具有重要作用。內(nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜的體系，需要從中的工作人員具備良好的素質(zhì)和工作能力，因而單位需要加大對(duì)人才的培養(yǎng)，對(duì)工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)控規(guī)范的培訓(xùn)力度，不斷提高工作人員的專業(yè)技能和水平，提升工作人員的執(zhí)行力[4]。此外，行政事業(yè)單位要幫助工作人員樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，可以建立考核獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的績效管理，從而對(duì)工作人員的行為進(jìn)行規(guī)范，提高其工作責(zé)任意識(shí)和使命意識(shí)。通過獎(jiǎng)懲制度能夠極大地激發(fā)行政事業(yè)單位內(nèi)部人員工作的積極性，提高會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制管理水平。

（二）提高內(nèi)部控制意識(shí)

在行政事業(yè)單位工作中，單位領(lǐng)導(dǎo)和負(fù)責(zé)人要意識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性和必要性，只有加強(qiáng)單位內(nèi)部控制工作才能保證內(nèi)部資金的安全運(yùn)轉(zhuǎn)。此外，單位可以工作培訓(xùn)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)的講座對(duì)工作人員進(jìn)行講解，使其了解會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性，只有加強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)人員和各個(gè)部門對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度，才能協(xié)調(diào)不同部門之間的工作，提高工作效率。

（三）對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行完善

首先，要對(duì)財(cái)會(huì)工作基礎(chǔ)進(jìn)行強(qiáng)化。工作人員需要依據(jù)單位的實(shí)際情況建立健全內(nèi)部授權(quán)審批制度、制定獨(dú)立的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的審核和管理力度，對(duì)行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)工作進(jìn)行全面的覆蓋和監(jiān)督。其次，要對(duì)單位內(nèi)部崗位進(jìn)行合理設(shè)置，堅(jiān)持不相容崗位分離的原則，將會(huì)計(jì)經(jīng)辦和復(fù)核、會(huì)計(jì)記錄和資產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和稽核檢查、業(yè)務(wù)授權(quán)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦等崗位嚴(yán)格分離開來。保證內(nèi)部牽制的相互監(jiān)督和分工明確。最后，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要滲透到單位日常工作中，包括會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域以及崗位分配。建立并完善內(nèi)部稽核制度、崗位輪崗制度、以及定期清點(diǎn)制度，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清點(diǎn)時(shí)，需要科學(xué)合理計(jì)提折舊、固定資產(chǎn)購買后及時(shí)入賬、保證單位賬帳、賬實(shí)和賬表的一致性。

（四）加強(qiáng)外部監(jiān)管力度

行政事業(yè)單位不僅要建立健全內(nèi)部控制監(jiān)管機(jī)制，還需要加強(qiáng)外部監(jiān)督力度。要想獲得持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，僅僅建立內(nèi)部控制制度是不夠的，需要將內(nèi)部控制制度和外部監(jiān)督體系相結(jié)合。外部監(jiān)督體系主要包括內(nèi)部執(zhí)行監(jiān)督以及預(yù)算監(jiān)督，由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)變化的過程，因而要想有效實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制，需要對(duì)監(jiān)督體系進(jìn)行模塊化；針對(duì)內(nèi)部控制制度的落實(shí)情況，對(duì)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督檢查；監(jiān)督范疇還需要納入行政事業(yè)單位的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行以及決算等工作。

四、總結(jié)

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有一定的影響，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重要作用。因而只有對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行分析，找出影響內(nèi)部控制工作執(zhí)行力度的不利因素，建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，不斷提高工作人員的會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制管理水平，才能提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保障債權(quán)人、企業(yè)投資者的合法權(quán)益，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]董桂霞.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度研究[J].財(cái)會(huì)研究，2017 （01）：23-26.

[2]白薇.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制制度研究[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2016 （11）：111-112.

[3]陳霞.行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制的思考[J].中國外資，2012 （10）：98-100.

[4]姜曉霞.淺析企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響[J].中國市場(chǎng)，2014 （21）：123-124.