財(cái)政專項(xiàng)資金扶持村級(jí)項(xiàng)目建設(shè)賬務(wù)處理辦法

近年來，隨著強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)富農(nóng)政策力度的加大，財(cái)政專項(xiàng)資金扶持村級(jí)公益性項(xiàng)目建設(shè)增多，如不加以規(guī)范，容易引起財(cái)務(wù)混亂。根據(jù)《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)規(guī)定，結(jié)合地方實(shí)際，筆者認(rèn)為，規(guī)范財(cái)政專項(xiàng)資金扶持村級(jí)項(xiàng)目建設(shè)賬務(wù)處理辦法，應(yīng)把握以下一些要點(diǎn)。

一、基本要求

財(cái)政專項(xiàng)資金包括：扶貧資金、“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)資金、以工代賑資金、公路建設(shè)資金、水利資金、新農(nóng)村建設(shè)資金、其他行政事業(yè)單位扶持資金等。

1.不得在村集體財(cái)務(wù)賬外另設(shè)“專賬”。有財(cái)政專項(xiàng)資金扶持村、組公益性項(xiàng)目建設(shè)的，在項(xiàng)目竣工驗(yàn)收結(jié)算后都必須將項(xiàng)目收支全部納入村集體賬內(nèi)核算，不得以“理事會(huì)”的名義或因村民小組實(shí)施的項(xiàng)目而另立專賬核算。對(duì)“理事會(huì)”或村民小組實(shí)施的項(xiàng)目，項(xiàng)目建設(shè)收支雖納入村集體賬內(nèi)核算，但不改變“理事會(huì)”或村民小組對(duì)項(xiàng)目的管理方式和籌資渠道，有項(xiàng)目資金盈余或缺口的，在入賬前必須明確責(zé)任，完善相關(guān)財(cái)務(wù)手續(xù)。對(duì)新農(nóng)村建設(shè)點(diǎn)項(xiàng)目，理事會(huì)在移交項(xiàng)目建設(shè)收支憑證前，應(yīng)按要求先登記明細(xì)賬。

2.實(shí)行工程收支單獨(dú)一次性報(bào)賬的原則。每個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目在竣工驗(yàn)收結(jié)算后，一次性將項(xiàng)目收支報(bào)賬；對(duì)新農(nóng)村建設(shè)等有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)建設(shè)又不能將收支區(qū)分的，應(yīng)認(rèn)定為一個(gè)綜合項(xiàng)目，合并一次性報(bào)賬；對(duì)同一項(xiàng)目有多部門立項(xiàng)的，應(yīng)以項(xiàng)目為基礎(chǔ)，對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目資金收入與項(xiàng)目支出合并報(bào)賬；對(duì)工程量大、收支憑證多、跨年度實(shí)施的項(xiàng)目，可分期單獨(dú)報(bào)賬。每期報(bào)賬的憑證必須獨(dú)立成冊(cè)。

3.票據(jù)整理成冊(cè)要規(guī)范。記賬憑證的排序要按照“先收、后支、再轉(zhuǎn)”的原則。

收入憑證。不同來源的資金應(yīng)單獨(dú)編制記賬憑證。在開具收款收據(jù)時(shí)，必須在收據(jù)上標(biāo)明“××年度××項(xiàng)目××資金”。對(duì)相關(guān)部門立項(xiàng)的項(xiàng)目資金，應(yīng)在收款收據(jù)后附單獨(dú)開具的稅務(wù)發(fā)票、立項(xiàng)資料及資金撥付資料。對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)資料較多，并已按項(xiàng)目管理部門要求裝訂成“書”的，可另行妥善保管。

支出憑證。不同用途的支出應(yīng)單獨(dú)編制記賬憑證。對(duì)包工包料的發(fā)包項(xiàng)目，原始憑證應(yīng)包括：承建人領(lǐng)條或收據(jù)、工程決算單、竣工驗(yàn)收單、施工合同、工程預(yù)算單、中標(biāo)通知書（限招標(biāo)工程）等；對(duì)包工不包料的項(xiàng)目，原始憑證應(yīng)包括：原材料或設(shè)備購置發(fā)票、承建人領(lǐng)條或收據(jù)、用工決算單、竣工驗(yàn)收單、施工合同、工程預(yù)算單、中標(biāo)通知書（限招標(biāo)工程）等。工程合同之外的工程支出，應(yīng)另分類編制記賬憑證入賬。

轉(zhuǎn)賬憑證。主要包括按立項(xiàng)要求由村集體積累投入、應(yīng)付未付承建人工程結(jié)算款轉(zhuǎn)作承建人往來、工程收支結(jié)轉(zhuǎn)等。

4.工程稅務(wù)發(fā)票只能作收入附件。扶貧資金、“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)資金等，要求開具與撥款金額相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)發(fā)票入賬的，專門開具的工程稅務(wù)發(fā)票只能作附件憑證入賬，附于村級(jí)開具的項(xiàng)目撥款“收據(jù)”之后，并在票面上注明“附件”字樣，不得作支出憑證入賬。對(duì)自購原材料或設(shè)備，已取得正式發(fā)票的，發(fā)票金額可以抵扣。

5.工程支出必須據(jù)實(shí)入賬。工程支出要憑材料或設(shè)備購置發(fā)票、工程承建人領(lǐng)條或收據(jù)及附件憑證等據(jù)實(shí)入賬，不得因其他原因人為擴(kuò)大、虛列工程支出用于“平賬”。對(duì)項(xiàng)目資金有結(jié)余的，應(yīng)用于實(shí)施本項(xiàng)目的附屬設(shè)施或其他公益性項(xiàng)目。

6.已交付使用工程實(shí)行分類管理。對(duì)村辦公樓及符合固定資產(chǎn)核算要求的設(shè)施、文化宮、電排站等，必須納入固定資產(chǎn)核算，并建立“固定資產(chǎn)明細(xì)賬”；對(duì)公路、橋梁、農(nóng)民房前屋后環(huán)境整治和活動(dòng)場(chǎng)所建設(shè)、水陂、水渠、堰塘等暫不納入固定資產(chǎn)核算，但必須建立“資產(chǎn)登記簿”，逐項(xiàng)登記未納入固定資產(chǎn)核算的公益性資產(chǎn)明細(xì)。

二、賬簿設(shè)置及賬戶使用

1.賬簿設(shè)置。在村集體總賬之下設(shè)置“財(cái)政專項(xiàng)資金扶持項(xiàng)目建設(shè)明細(xì)賬”，專門用于登記財(cái)政專項(xiàng)資金扶持的項(xiàng)目的資金來源和建設(shè)支出。無財(cái)政專項(xiàng)扶持資金的項(xiàng)目建設(shè)按原辦法進(jìn)行賬務(wù)處理，不得納入本“明細(xì)賬”核算。本明細(xì)賬簿可多項(xiàng)目跨年度連續(xù)使用。

2.賬戶使用。財(cái)政專項(xiàng)資金扶持項(xiàng)目建設(shè)使用的總賬科目主要有“在建工程”“一事一議資金”“專項(xiàng)應(yīng)付款”等（其他科目按《制度》規(guī)定使用）。所有工程支出納入“在建工程”科目核算。“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的“一事一議”籌資、捐款、集體積累轉(zhuǎn)入、財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)等納入“一事一議資金”科目核算；非“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目的捐款、集體積累轉(zhuǎn)入納入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算；扶貧資金、新農(nóng)村建設(shè)資金等納入“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算。并同時(shí)登記“財(cái)政專項(xiàng)資金扶持項(xiàng)目建設(shè)明細(xì)賬”。

在“財(cái)政專項(xiàng)資金扶持項(xiàng)目建設(shè)明細(xì)賬”內(nèi)，按照“項(xiàng)目”對(duì)“資金”的原則，每一個(gè)工程項(xiàng)目分別設(shè)置“××年度××項(xiàng)目建設(shè)”和“××年度××項(xiàng)目建設(shè)資金”兩個(gè)明細(xì)科目，并前后相鄰設(shè)置賬戶?！啊痢聊甓取痢另?xiàng)目建設(shè)”明細(xì)賬戶主要用于登記工程在建過程中的各項(xiàng)支出（含項(xiàng)目編制、稅費(fèi)等），多余原材料的轉(zhuǎn)售收入；“××年度××項(xiàng)目建設(shè)資金”明細(xì)賬戶主要用于登記財(cái)政扶持項(xiàng)目資金（不同來源的項(xiàng)目資金應(yīng)逐筆登記）、村民“一事一議”籌資、社會(huì)捐助、村集體積累轉(zhuǎn)入等收入。在記賬時(shí)，必須在“摘要”欄內(nèi)記錄資金的詳細(xì)來源和去向。

三、賬務(wù)處理

1.收入的核算。

①“一事一議”籌資：

收到村民“一事一議”籌資：

借：現(xiàn)金

貸：“一事一議”資金

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

“一事一議”籌資交存農(nóng)經(jīng)專戶：

借：應(yīng)收款—農(nóng)經(jīng)專戶存款

貸：現(xiàn)金

從農(nóng)經(jīng)專戶提取“一事一議”籌資：

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)收款—農(nóng)經(jīng)專戶存款

② 收到社會(huì)捐助 ：

“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目：

借：現(xiàn)金

貸：“一事一議”資金

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

非“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目：

借：現(xiàn)金

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

③ 收到“一事一議”獎(jiǎng)補(bǔ)資金：

借：現(xiàn)金

貸：“一事一議”資金

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

④ 收到扶持項(xiàng)目建設(shè)財(cái)政專項(xiàng)資金：

借：現(xiàn)金

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

⑤ 收到出售剩余原材料款：

借：現(xiàn)金

貸：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

2.支出的核算。

① 購置工程材料：

借：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

貸：現(xiàn)金

② 購置設(shè)備（為方便項(xiàng)目資金管理，不管設(shè)備是否需要安裝，都通過“在建工程”科目核算）：

借：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

貸：現(xiàn)金

③ 支付工程承建人款項(xiàng)：

借：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

貸：現(xiàn)金

④ 支付工程附屬設(shè)施承建人款項(xiàng)：

借：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

貸：現(xiàn)金

⑤ 支付項(xiàng)目編制、稅費(fèi)及與工程相關(guān)的費(fèi)用：

借：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

貸：現(xiàn)金

3.轉(zhuǎn)賬的核算。

① 開具收據(jù)收到應(yīng)付未付工程承建人工程結(jié)算款。收據(jù)附于承建人領(lǐng)取工程結(jié)算款領(lǐng)條之后合并記賬的：

借：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

貸：現(xiàn)金

應(yīng)付款—××單位或個(gè)人

（××項(xiàng)目結(jié)算未付款）

收據(jù)單獨(dú)記賬的：

借：現(xiàn)金

貸：應(yīng)付款—××單位或個(gè)人

（××項(xiàng)目結(jié)算未付款）

（收到工程承建人的工程質(zhì)保金的賬務(wù)處理方法與上述相同）

② 村集體積累轉(zhuǎn)入項(xiàng)目投資款（一事一議獎(jiǎng)補(bǔ)項(xiàng)目按要求轉(zhuǎn)入，其他立項(xiàng)無要求的不必轉(zhuǎn)入）：

借：公積公益金

貸：一事一議資金

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

③ 工程結(jié)算后已交付使用，應(yīng)收的項(xiàng)目資金已全部到位時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目資金及工程：

納入固定資產(chǎn)核算的工程：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

（或）一事一議資金

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

貸：公積公益金

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

未納入固定資產(chǎn)核算的工程（“在建工程”科目轉(zhuǎn)出）：

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

（或）一事一議資金

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

（或）其他支出

（工程資金缺口）

貸：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

4.通過農(nóng)經(jīng)專戶轉(zhuǎn)付款項(xiàng)的核算。

借：在建工程

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

（或）一事一議資金

—×年度×項(xiàng)目建設(shè)資金

（或）補(bǔ)助收入

（或）應(yīng)收款

—農(nóng)經(jīng)專戶存款