淺談我國(guó)個(gè)稅改革

文/夏甜甜

淺談我國(guó)個(gè)稅改革

文/夏甜甜

西南交通大學(xué)希望學(xué)院

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入水平的不斷提高，收入差距也越來(lái)越大，而現(xiàn)行的個(gè)稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)已無(wú)法滿足社會(huì)的需要，導(dǎo)致我國(guó)稅負(fù)不公，因此對(duì)個(gè)稅的改革也勢(shì)在必行。因此，在2018年黨的十九屆三中全會(huì)上，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出，要提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，對(duì)個(gè)稅的改革，在一定程度上個(gè)確保了工薪階層的收入，對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平、擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)消費(fèi)具有重要意義。

個(gè)人所得稅；稅率結(jié)構(gòu)；稅收優(yōu)化

1 國(guó)外個(gè)稅改革的經(jīng)驗(yàn)

1.1 美國(guó)個(gè)稅的改革經(jīng)驗(yàn)

美國(guó)的個(gè)人所得稅制度是國(guó)際公認(rèn)較為完善的稅制，其稅收立法的完備性一直處于國(guó)際領(lǐng)先地位，美國(guó)的個(gè)稅制度也是經(jīng)歷了一個(gè)高低起伏的變化過(guò)程。

主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）稅率調(diào)整。美國(guó)從1913年開(kāi)征個(gè)稅起基本稅率只有1%，但隨著美國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，稅率調(diào)整也經(jīng)歷了高檔起伏的變化，由1932年的逐步提高至后來(lái)的大幅度下降，而 2017年4月，美國(guó)特朗普政府推出了新的稅改計(jì)劃，改革中將個(gè)稅稅率從原來(lái)的七檔縮減為三檔（10%，25% 和 35%）。總體稅率大幅下調(diào)，在一定程度上為稅收構(gòu)造了一個(gè)公平合理的宏觀稅制環(huán)境，降低美國(guó)高收入人群的稅收負(fù)擔(dān)。（2）扣除范圍調(diào)整。美國(guó)實(shí)行的是綜合個(gè)人所得稅制，稅前扣除實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除結(jié)合的扣除方法。其充分考慮了婚姻和家庭負(fù)擔(dān)等因素，對(duì)單身和有婚姻的家庭實(shí)行不同的稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。2017 年 4 月，美國(guó)政府計(jì)劃將現(xiàn)行個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)翻倍，這將極大地降低美國(guó)公民的個(gè)稅稅負(fù)，中產(chǎn)階級(jí)受益尤多。

總體而言，美國(guó)的降低稅率、合理扣除范圍個(gè)稅改革有利于減少貧富差距，促進(jìn)稅收公平，構(gòu)建穩(wěn)定的“橄欖型”社會(huì)結(jié)構(gòu)。

1.2 英國(guó)個(gè)稅改革的經(jīng)驗(yàn)

英國(guó)是個(gè)稅誕生最早的國(guó)家，早在1798年英國(guó)首相皮特為應(yīng)對(duì)拿破侖入侵，決定征收個(gè)人所得稅保證高額的戰(zhàn)爭(zhēng)經(jīng)費(fèi)，1799年第一部也是世界第一部個(gè)人所得稅法經(jīng)會(huì)議通過(guò)后誕生，這也標(biāo)志著個(gè)稅的初步建立，從首次開(kāi)征至今已有200余年，隨著歷史的發(fā)展，英國(guó)個(gè)稅制度不斷完善，從最初的增加財(cái)政收入為目的外延至調(diào)整收入分配、保障稅收負(fù)擔(dān)公平。英國(guó)在此期間的個(gè)稅改革主要包括以下幾個(gè)方面：（1）稅率的調(diào)整。英國(guó)的個(gè)稅改革中不斷的對(duì)稅率作出調(diào)整，首先對(duì)低稅率檔的調(diào)整，由最初的20%，調(diào)整至10%，隨后取消低稅率檔。同時(shí)逐年降低基本稅率，對(duì)高稅率檔調(diào)整了扣除標(biāo)準(zhǔn)，總體而言，稅制改革中是向著低稅率、減稅級(jí)方向進(jìn)行調(diào)整，體現(xiàn)了稅收的公平性也保障了高收入公民納稅的穩(wěn)定性。（2）扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整。英國(guó)的個(gè)稅扣除標(biāo)準(zhǔn)基本上可以說(shuō)是每年都有變化，一些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)都是隨著前一年的物價(jià)指數(shù)變化而改變的，這種變革在為居民納稅提供了一定的不便，但有效避免了因通貨膨脹等因素造成扣除標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不匹配，在一定程度上保障了稅收的公平，有利于社會(huì)的穩(wěn)定。（3）扣除范圍調(diào)整。英國(guó)個(gè)稅改革不斷的合理扣除范圍，改革中考慮到不同年齡段的老人健康狀況上的差異，對(duì)生活費(fèi)支出需求的可能有所不同，其次，考慮單身和已婚夫婦的支出，增加了子女扣除范圍等。

整體而言，英國(guó)的個(gè)稅改革體現(xiàn)了公平、合理、人性化的進(jìn)程，平衡了不同納稅主體的利益，保證了不同納稅主體的稅負(fù)公平，維護(hù)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。

2 我國(guó)個(gè)稅的不足

2.1 稅率結(jié)構(gòu)優(yōu)化

和英國(guó)美國(guó)相比，我國(guó)的稅率要明顯偏高，但從我國(guó)的個(gè)稅納稅主體來(lái)看，大部分納稅人適用低稅率和基本稅率檔，只有很少納稅主體適用高稅率檔，并且對(duì)用的應(yīng)納所得稅級(jí)距太小，含稅級(jí)距超過(guò)1500至4500元的部分適用10%的稅率，超過(guò)4500至9000元的部分適用20%的稅率，這一規(guī)定很容易導(dǎo)致低收入者適用較高的稅率，不利于稅收公平。同時(shí)稅率級(jí)次過(guò)多很可能導(dǎo)致在不同收入邊緣的納稅人通過(guò)不同的形式進(jìn)行避稅，在一定程度上增加了稅收的征管難度。

2.2 稅率適用范圍

我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅體制規(guī)定對(duì)收入相同的納稅人均適用同等的稅率，無(wú)論家庭負(fù)擔(dān)和年齡階層，雖然在一定程度上體現(xiàn)了稅收的稅收公平原則，但相比英美兩國(guó)根據(jù)納稅者的家庭負(fù)擔(dān)和婚姻狀況和地區(qū)差異分別適用不同的稅率更加體現(xiàn)了量能課稅原則，具有一定的人性化。而我國(guó)的個(gè)稅則沒(méi)有考慮家庭負(fù)擔(dān)以及贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)子女等情況，對(duì)收入相同而納稅能力不同的納稅人也適用相同的稅率，實(shí)際上違背了稅收公平原則。

3 我國(guó)個(gè)稅改革的建議

3.1 降低稅率

我國(guó)目前適用的是七檔超額累進(jìn)稅率，應(yīng)納稅間距太小造成低收入稅負(fù)加重，而且我國(guó)的納稅主體主要分布在前三個(gè)檔次，最后兩檔適用的納稅主體較少，并且過(guò)高的邊際稅率容易導(dǎo)致納稅主體通過(guò)各種形式進(jìn)行避稅，為我國(guó)稅收征管帶來(lái)較大的困難，因此我國(guó)可以借鑒英美兩國(guó)的稅制并結(jié)合我國(guó)納稅主體情況，減少稅率檔次，擴(kuò)大級(jí)距，降低稅率，同時(shí)提高納稅標(biāo)準(zhǔn)，較少的稅率檔次和不僅有助于降低稅負(fù)，調(diào)節(jié)收入分配，也能減少居民避稅空間，使稅負(fù)更趨合理。

3.2 調(diào)整稅率適用范圍

為工薪階層的減稅負(fù)還必須將我國(guó)的分類制逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惥C合制，其中重要的就是扣除項(xiàng)目的設(shè)置。而針對(duì)我國(guó)目前的狀況，居民支出部分最多的是房貸、子女教育支出以及養(yǎng)老等支出，因此我國(guó)可以從增設(shè)以下扣除項(xiàng)目：（1）房貸利息扣除，對(duì)居民首套住宅性的房屋貸款利息支出可以在規(guī)定的限額內(nèi)適當(dāng)?shù)目鄢＃?）子女教育支出，為提高我國(guó)新生兒增長(zhǎng)率，我國(guó)2016年實(shí)施全面的二孩政策但效果并不明顯，其中一個(gè)最重要的原因就是子女的而教育成本太高，因此我國(guó)可以將子女的教育支出在限額內(nèi)允許扣除，對(duì)刺激我國(guó)新生兒增長(zhǎng)具有重要作用。（3）養(yǎng)老支出，我國(guó)可以借鑒英美兩國(guó)的個(gè)稅適用范圍，充分考慮每一個(gè)納稅主體婚姻狀況，是否贍養(yǎng)老人和孩子等個(gè)體情況，根據(jù)個(gè)人、家庭實(shí)際情況的而適用不同的稅率。（4）技術(shù)型收入，對(duì)從事非盈利研究機(jī)構(gòu)以及高等學(xué)校中的科研人員將科研成果轉(zhuǎn)化收入應(yīng)給予免稅或者不征稅優(yōu)惠，鼓勵(lì)更多的科研成員從事科研工作。