淺論“營(yíng)改增”后增值稅存在問題及改革路徑

文/孫寶華

淺論“營(yíng)改增”后增值稅存在問題及改革路徑

文/孫寶華

國(guó)網(wǎng)新源控股有限公司北京十三陵電廠

伴隨著我國(guó)全面實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的成功，關(guān)于深化我國(guó)增值稅改革的問題受到社會(huì)的普遍關(guān)注。本文從增值稅在我國(guó)的產(chǎn)生和發(fā)展入手，扼要分析現(xiàn)行增值稅存在的問題，提出我國(guó)實(shí)施增值稅改革試點(diǎn)的成功只是增值稅優(yōu)化稅制的重要一步，按照現(xiàn)代型增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)還需要繼續(xù)進(jìn)行增值稅改革，擴(kuò)大稅基、減并稅率等改則路徑最終實(shí)現(xiàn)增值稅的簡(jiǎn)化和高效。

增值稅改革；存在問題；改革路徑

1 “ 營(yíng)改增”后增值稅仍然存在的問題

1.1 稅率過多，操作復(fù)雜

為了確?！盃I(yíng)改增”的順利進(jìn)行，我國(guó)增值稅在原有17%、13%的稅率基礎(chǔ)上又增加了11%和 6%的新的稅率，這樣就使得我國(guó)增值稅稅率由2個(gè)增加到4個(gè)。另外，增值稅的征收率已經(jīng)簡(jiǎn)化為單一的3%，但是，新的改革方案中使用了簡(jiǎn)易征收的辦法，適用簡(jiǎn)易征收的項(xiàng)目采用 5%的征收率，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。事實(shí)上相當(dāng)于增加了1檔征收率。多年的實(shí)踐表明，過多的增值稅稅率在適用稅率劃分上會(huì)出現(xiàn)人為割裂經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的情況，例如，物流業(yè)的運(yùn)輸適用11%的稅率，而倉(cāng)儲(chǔ)適用 6%的稅率，現(xiàn)實(shí)中物流企業(yè)很可能既有運(yùn)輸又有倉(cāng)儲(chǔ)，需要?jiǎng)澐植煌慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其混合銷售需要區(qū)分有聯(lián)系的不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和區(qū)分適用不同稅率的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，會(huì)使納稅人稅收遵從和稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)管理變得異常復(fù)雜。另外，多重稅率結(jié)構(gòu)成適用低稅率的納稅人購(gòu)進(jìn)高稅率的貨物，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，產(chǎn)生稅收流失，也形成稅負(fù)不公，破壞了稅收中性。在2017年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至17%、11%和6%的三檔，取消13%的稅率。將適用13%稅率的貨物并入適用11%的稅率。同時(shí)，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變，避免因進(jìn)項(xiàng)抵扣減少而增加稅負(fù)。盡管已經(jīng)減少了一個(gè)稅率，但是，按照簡(jiǎn)化稅制的要求，簡(jiǎn)化稅率結(jié)構(gòu)的任務(wù)仍然是任重道遠(yuǎn)。

1.2 兩種納稅人，待遇不同

為了適應(yīng)我國(guó)大量非規(guī)范小微企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，我國(guó)增值稅規(guī)定劃分增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種納稅人。對(duì)小規(guī)模納稅人采取簡(jiǎn)易征收的辦法，確實(shí)達(dá)到了簡(jiǎn)化手續(xù)，方便納稅人的目的。但是，簡(jiǎn)易征收也產(chǎn)生了影響小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)、重復(fù)征稅和稅負(fù)不公的問題。有差別的征稅辦法事實(shí)上就是有差別的稅收對(duì)待，由此而產(chǎn)生的稅收歧視與增值稅公平稅負(fù)和中性稅收的原理背道而馳，也違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的根本原則。

1.3 優(yōu)惠政策多，破壞中性稅收

自從1994 年全面實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來，各種照顧性和政策性的優(yōu)惠政策層出不窮，特別是這次全面實(shí)施“營(yíng)改增”試點(diǎn)，為了確?！盃I(yíng)改增”的順利進(jìn)行，保留了原營(yíng)業(yè)稅的大部分稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)又制定了一些新的臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策。形成了只有我國(guó)才有的大量增值稅優(yōu)惠政策存在的特有現(xiàn)象。同時(shí)，優(yōu)惠政策的方式多種多樣，更增加了增值稅的復(fù)雜性。過多過濫的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)重侵蝕稅基，破壞了增值稅稅收中性原則的根本，產(chǎn)生大量稅收漏洞，不僅是明顯的制度缺陷，而且給稅收籌劃和不軌納稅人提供了可乘之機(jī)。

1.4 出口退稅率偏高，騙稅動(dòng)機(jī)強(qiáng)

為了促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展，增值稅對(duì)出口貨物實(shí)行零稅率，進(jìn)口征稅出口退稅，實(shí)施消費(fèi)地征稅原則。這條原則的普遍使用，本無大的問題，也符合增值稅原理及稅收中性原則。但是，在中國(guó)特定的環(huán)境下，特別是較高的出口退稅率，形成的利益驅(qū)動(dòng)機(jī)制比較強(qiáng)，尤其稅收征管存在難以防止的漏洞，為犯罪分子騙取出口退稅提供了可乘之機(jī)。

2 增值稅改革實(shí)現(xiàn)路徑

2.1 繼續(xù)推進(jìn)增值稅稅率簡(jiǎn)并改革

不論是增值稅基本原理，還是發(fā)達(dá)國(guó)家相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，都能說明一個(gè)問題：過多檔次的稅率設(shè)計(jì)不利于增值稅中性特征的發(fā)揮，也給稅收征管帶來較多難題。因此，簡(jiǎn)并增值稅稅率是后營(yíng)改增時(shí)期建設(shè)現(xiàn)代型增值稅不得不面對(duì)的首要問題。我國(guó)已經(jīng)開始推行增值稅稅率改革，即從2017年7月開始，將增值稅稅率由17%、13%、11%、6%四檔調(diào)整為17%、1%和6%三檔，取消了13%這一稅率檔次。從增值稅稅率的國(guó)際比較來看，2014年，經(jīng)合組織34個(gè)成員國(guó)中，除美國(guó)沒有開征增值稅外，21個(gè)成員國(guó)的增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率設(shè)置在20%以上，與這些國(guó)家相比，我國(guó)增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率處于中等水平，因而通過降低增值稅最高稅率來降低增值稅稅負(fù)的空間并不太大。而就稅率檔次來看，盡管已經(jīng)進(jìn)行一定的簡(jiǎn)化，但仍然存在著三檔基本稅率，還存在進(jìn)一步簡(jiǎn)并的空間。

2.2 可考慮建立增值稅退稅制度

受財(cái)政收入及管理等客觀因素制約，我國(guó)除了在出口環(huán)節(jié)外一直沒有建立廣泛的增值稅退稅制度，而是實(shí)施增值稅留抵制度，這使得企業(yè)增值稅不能完全轉(zhuǎn)嫁至下一個(gè)環(huán)節(jié)。下一步可考慮逐步將我國(guó)增值稅留抵制度改革為退稅制度，這樣不僅能大大減輕存在留抵企業(yè)的稅負(fù)，而且能夠貫通增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁鏈條，尤其在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的大背景下，這也是一種很有針對(duì)性的“去庫(kù)存”的助力政策，能夠達(dá)到精準(zhǔn)減稅的目的。

2.3 提高企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)實(shí)際抵扣率

現(xiàn)實(shí)中一種現(xiàn)象應(yīng)該引起注意，就是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際抵扣率低于理論抵扣率。實(shí)際抵扣率偏低會(huì)形成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而偏離政策改革目標(biāo)，這是目前在行業(yè)和企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。因此，下一步可以通過提高企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)實(shí)際抵扣率來降低企業(yè)增值稅稅負(fù)。具體可以從優(yōu)化稅收征管、提高納稅服務(wù)水平方向出發(fā)：首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以加大政策解讀力度，幫助和引導(dǎo)企業(yè)吃透、摸準(zhǔn)、用好增值稅抵扣政策；其次，可以深入調(diào)查研究，高度關(guān)注并幫助企業(yè)解決進(jìn)項(xiàng)發(fā)票方面出現(xiàn)的矛盾和問題；再次，優(yōu)化代開發(fā)票業(yè)務(wù)、簡(jiǎn)化代開發(fā)票程序，確保增值稅發(fā)票鏈條暢通；最后，指導(dǎo)企業(yè)完善相關(guān)的財(cái)務(wù)制度，強(qiáng)化增值稅專用發(fā)票意識(shí)，規(guī)范財(cái)務(wù)管理，促使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)抵盡抵，最大限度地提高抵扣率。

[1]徐國(guó)祥，龍碩，李波.中國(guó)財(cái)政分權(quán)度指數(shù)的編制及其與增長(zhǎng)、均等的關(guān)系研究[J].統(tǒng)計(jì)研究，2016,09:36-46.

[2]蘇彥.從稅收中性原則看我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)[J].財(cái)會(huì)月刊，2013(3).