我國(guó)現(xiàn)階段企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的研究

曾 艷，吳浩楠

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，遼寧 大連 116022）

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)極強(qiáng)的形勢(shì)下，優(yōu)勝劣汰、適者生存，利潤(rùn)最大化一直是所有企業(yè)在不斷追求的目標(biāo)。但是，全國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意味著企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，社會(huì)的利潤(rùn)率不斷下滑，這也使企業(yè)受到很多因素的制約。從內(nèi)部來(lái)看，企業(yè)自身的監(jiān)督和管理、專業(yè)人才的缺乏以及對(duì)稅收籌劃工作的不重視；從外部來(lái)看，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的各項(xiàng)財(cái)政稅收政策并不能與不同規(guī)模及行業(yè)的企業(yè)完全適應(yīng)。所以在這種情況下，降低企業(yè)的初始投資成本、提高利潤(rùn)率及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，盡快實(shí)現(xiàn)利益最大化就成為了企業(yè)當(dāng)前最迫切的發(fā)展目標(biāo)。由于稅收的基本特性之一——無(wú)償性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的凈利潤(rùn)減少，所以合理地降低稅負(fù)是有一定必要的?，F(xiàn)如今，我國(guó)的稅收政策不斷完善，對(duì)于不同地區(qū)制定了相應(yīng)的政策，使他們能夠分別享受適合地區(qū)形勢(shì)的優(yōu)惠政策，這也正是稅收籌劃的作用所在。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

稅收籌劃是降低稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)重要政策，雖然看起來(lái)貌似和偷稅漏稅會(huì)產(chǎn)生相同的結(jié)果，但二者卻有著本質(zhì)上的區(qū)別，因?yàn)樗且豁?xiàng)合法的稅收政策。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健發(fā)展，稅收籌劃在更多的領(lǐng)域展現(xiàn)了它的積極影響：大中型企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中應(yīng)用了稅收籌劃政策之后，不僅大幅降低了偷稅漏稅出現(xiàn)的頻率，更加保護(hù)了企業(yè)的既得利益，從而使企業(yè)在合法承擔(dān)稅負(fù)的情況下獲得了更多的利潤(rùn)。一方面，企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃工作時(shí)必須要確保與稅收法律法規(guī)相適應(yīng)，不能出現(xiàn)與其相悖的工作制度，因?yàn)槠洳粌H不會(huì)削弱稅法在國(guó)家法律中的地位，還能夠進(jìn)一步加強(qiáng)稅法的職能；另一方面，企業(yè)實(shí)行了稅收籌劃可以在投資初期最大限度地降低風(fēng)險(xiǎn)和成本并相應(yīng)地提高企業(yè)的收入，從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益不斷提高，規(guī)模不斷擴(kuò)大，也使我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善。所以說(shuō)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代我國(guó)實(shí)行稅收籌劃是十分有必要的。

二、企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)的管理層并不認(rèn)同稅收籌劃

如果企業(yè)的管理層無(wú)法理解稅收籌劃對(duì)企業(yè)今后發(fā)展的意義或者完全不認(rèn)同稅收籌劃工作，那么對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并不是一個(gè)很好的開(kāi)端。很多企業(yè)的投資者及管理者認(rèn)為稅收優(yōu)惠是由稅務(wù)機(jī)關(guān)和國(guó)家決策制定的，并不需要企業(yè)自身進(jìn)行籌劃，只需搞好與決策機(jī)關(guān)之間的人際關(guān)系就能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)；也有部分企業(yè)的管理者認(rèn)為稅收籌劃和偷稅漏稅的本質(zhì)是相同的，應(yīng)該按照稅法制定的相關(guān)規(guī)定來(lái)進(jìn)行繳稅，而不是通過(guò)企業(yè)自身的籌劃來(lái)改變應(yīng)納稅額，這種做法是違法行為，而且會(huì)受到法律的制裁。這兩種想法從很大程度上曲解了稅收籌劃的概念，也使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)居高不下。而且隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)想要在其中脫穎而出就必須要加快開(kāi)展稅收籌劃工作，這樣不僅能夠減少偷稅漏稅情況的發(fā)生，還能夠?yàn)閲?guó)家的資金運(yùn)作提供大量的資金。但一方面，企業(yè)無(wú)法完全認(rèn)同稅收籌劃工作，而稅務(wù)機(jī)關(guān)想要通過(guò)完善法規(guī)或者立法的形式來(lái)讓納稅人接受稅收籌劃，這都需要很長(zhǎng)的時(shí)間進(jìn)行調(diào)整。在我國(guó)很多納稅人沒(méi)有自主納稅的意識(shí)，認(rèn)為“你不催我交稅那我就沒(méi)必要交稅了”，這種對(duì)于稅收完全不重視的想法和對(duì)稅收籌劃的錯(cuò)誤理解，從很大程度上制約了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員專業(yè)性不足

有很多企業(yè)的管理者由于薪資或者對(duì)整體企業(yè)規(guī)劃的一些原因，在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)并沒(méi)有制定十分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜藛T要求，再加上可能自身的專業(yè)差異，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)的教育培訓(xùn)，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)人員在工作中暴露出專業(yè)素質(zhì)較低，缺乏專業(yè)的知識(shí)技能。在工作中，只能在事后對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算處理，無(wú)法顧及到整個(gè)企業(yè)的全部業(yè)務(wù)流程，甚至在對(duì)賬或者相對(duì)煩瑣的業(yè)務(wù)處理時(shí)只能依靠自己曾經(jīng)擁有的經(jīng)驗(yàn)而進(jìn)行操作。正常來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)工作人員在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，要以現(xiàn)行的各項(xiàng)稅率為基準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)算，并在通過(guò)企業(yè)管理層及稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤后進(jìn)行繳稅，但由于財(cái)務(wù)人員自身的專業(yè)水平較弱，企業(yè)也無(wú)法提供更多專業(yè)的培訓(xùn)課程。再加上為了能夠與國(guó)際市場(chǎng)共同發(fā)展，國(guó)家不斷對(duì)我國(guó)已經(jīng)實(shí)行的稅收法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整和完善，總是會(huì)有新的優(yōu)惠政策或者新的稅率出現(xiàn)。這就需要財(cái)務(wù)人員不斷地學(xué)習(xí)更多的專業(yè)知識(shí)，才能使企業(yè)內(nèi)部的人才隊(duì)伍進(jìn)一步壯大，從而使企業(yè)的自身效益為整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，并在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出。

（三）稅收籌劃工作還不夠完善

企業(yè)稅收工作無(wú)法正常開(kāi)展的重要原因之一是，我國(guó)稅收籌劃的管理制度還不夠完善。雖然現(xiàn)在很多時(shí)候我們可以通過(guò)新聞和報(bào)刊來(lái)了解稅收籌劃，但也只是了解，無(wú)法完全掌握它的內(nèi)涵和作用；而且對(duì)于不同企業(yè)所需要的籌劃體系也是大同小異，整體的規(guī)劃無(wú)法做到適用于每一個(gè)企業(yè)，也就不會(huì)使稅收籌劃完全發(fā)揮出它的積極作用。甚至在一些已出版的教材中，對(duì)于稅收籌劃的定義都是偷換概念的。由此可見(jiàn)，我國(guó)對(duì)于稅收籌劃方面的工作還存在很多的問(wèn)題，這對(duì)于一些想要嘗試稅收籌劃工作的企業(yè)來(lái)說(shuō)是個(gè)不小的阻礙。

三、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃工作的措施

（一）提高企業(yè)管理層對(duì)稅收籌劃工作的重視程度

在稅收工作中，稅收風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須要注意的一個(gè)問(wèn)題，因?yàn)楣芾碚邿o(wú)法預(yù)知到每一個(gè)即將面對(duì)的問(wèn)題，所以如果稅收籌劃工作開(kāi)展得并不順利，那么對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的影響和后果——經(jīng)濟(jì)利益大量損失，甚至破產(chǎn)倒閉，這都是管理者無(wú)法承擔(dān)的。如果企業(yè)的管理者不能完全掌握稅收政策或者不能夠完全認(rèn)同稅收籌劃工作，那么只會(huì)讓偷稅漏稅行為更加猖獗，從而影響企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以對(duì)于企業(yè)預(yù)期會(huì)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，管理者必須更加重視，將更多信息化的技術(shù)應(yīng)用到稅收籌劃工作中去，建立起一個(gè)有效的能夠預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和解決事后問(wèn)題的信息系統(tǒng)，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控并盡快控制。將事前、事中及事后管理能夠有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，大量減少稅收風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，為企業(yè)整體的發(fā)展以及稅收籌劃工作的開(kāi)展提供有效的技術(shù)保障。

（二）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

財(cái)務(wù)工作人員是稅收籌劃工作的主要實(shí)施者，過(guò)硬的專業(yè)技術(shù)是保障稅收籌劃工作順利、有效進(jìn)行下去的關(guān)鍵，而這些專業(yè)技術(shù)不僅包括對(duì)于現(xiàn)行稅收法律法規(guī)掌握的情況，還包括個(gè)人對(duì)于稅收籌劃工作的理解和態(tài)度以及自身工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和細(xì)節(jié)化程度。所以，企業(yè)管理者在招納財(cái)務(wù)人員時(shí)必須要有明確的人才條件，在進(jìn)入工作崗位之后還要對(duì)他們進(jìn)行專業(yè)知識(shí)和技能的培訓(xùn)，確保每一個(gè)財(cái)務(wù)人員對(duì)于稅收法律法規(guī)都能夠明確掌握，對(duì)于不斷調(diào)整的法規(guī)條例能夠及時(shí)地了解和更新，從而能夠制定出符合自身企業(yè)所需要的稅收籌劃工作體系，并能夠遵守執(zhí)行。同時(shí)，對(duì)于財(cái)務(wù)部門(mén)的管理者，更加需要十分嚴(yán)謹(jǐn)和專業(yè)的技能培訓(xùn)，讓他們?cè)谡莆斩愂諏I(yè)知識(shí)的前提下更加注重對(duì)稅收工作開(kāi)展的管理，將稅收籌劃工作能夠完全應(yīng)用到企業(yè)現(xiàn)階段的發(fā)展體系中，給企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃工作的管理

稅收籌劃工作需要將與稅收相關(guān)的每一個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行十分嚴(yán)謹(jǐn)和有效的規(guī)劃，負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的財(cái)務(wù)人員必須要根據(jù)企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展情況明確每一筆收入和支出，對(duì)于不同的金融資產(chǎn)采用不同的核算方式進(jìn)行計(jì)量，如通過(guò)權(quán)益法核算金融資產(chǎn)的價(jià)值，通過(guò)公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，明確每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值和折舊，從而保證在核算企業(yè)凈利潤(rùn)時(shí)準(zhǔn)確無(wú)誤。一方面，必須要確保每一項(xiàng)工作的合理性，對(duì)于應(yīng)予以減免的項(xiàng)目必須要做減免處理；而新開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，則按要求分別納入各項(xiàng)費(fèi)用。另一方面，針對(duì)不同的項(xiàng)目采用不同的稅收籌劃方式，其中主要的方式有折舊方法和計(jì)價(jià)方法。折舊法主要針對(duì)能夠扣除成本的一些資產(chǎn)的籌劃工作，在使用初期將成本扣除；計(jì)價(jià)法則是能夠在銷(xiāo)售過(guò)程中將成本提高，使應(yīng)納稅額降低的一種方式，同時(shí)也可以計(jì)算奇特資產(chǎn)的期末成本，降低了因市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)調(diào)整、物價(jià)波動(dòng)而造成的應(yīng)納稅額變動(dòng)程度。

（四）企業(yè)內(nèi)部要制定明確的工作目標(biāo)

明確稅收籌劃工作的目標(biāo)是保證稅收籌劃順利有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，其中主要包括在企業(yè)內(nèi)部全面開(kāi)展稅收籌劃工作，將稅收優(yōu)惠政策盡可能地運(yùn)用到整體的財(cái)務(wù)工作當(dāng)中，合理有效地控制稅收處罰情況。而這三個(gè)方面也需要分階段進(jìn)行實(shí)施：首先，企業(yè)要明確對(duì)于哪些違法行為需要進(jìn)行稅收處罰，尤其是對(duì)于偷稅漏稅這種明令禁止的行為，是必須要大力處罰的，尤其像我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量較多，稅收籌劃工作的開(kāi)展勢(shì)必要通過(guò)這一步，在實(shí)施初期將違法行為盡量杜絕。其次，在實(shí)行優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)必修要明確享受稅收優(yōu)惠的項(xiàng)目，明確什么情況下哪些稅額能夠被減免，從而使企業(yè)能夠在合理合法的情況下降低稅收負(fù)擔(dān)，獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。最后，稅收籌劃工作需要覆蓋到整個(gè)企業(yè)，將企業(yè)以后的發(fā)展規(guī)劃和稅收籌劃相結(jié)合，讓稅收籌劃能夠參與到企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，并根據(jù)企業(yè)在不同階段不同的發(fā)展規(guī)模調(diào)整稅收籌劃的工作體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的影響是不容小覷的，尤其在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)十分支持稅收籌劃工作的開(kāi)展。所以，這就需要企業(yè)不斷地嘗試、尋求適合自身的稅收籌劃體系，響應(yīng)國(guó)家減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，保障企業(yè)能夠穩(wěn)步發(fā)展，既能給自己帶來(lái)更多的利益，又能讓我國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)上有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力。