非上市國有企業(yè)年度考核指標(biāo)核定問題探討

劉海亮，張 博

（遼寧潤中供水有限責(zé)任公司 計劃財務(wù)部，沈陽 110166）

為切實履行企業(yè)國有資產(chǎn)出資人職責(zé)，各級國有資產(chǎn)管理部門制定了經(jīng)營業(yè)績考核制度，綜合各地的經(jīng)營業(yè)績考核制度，在考核指標(biāo)的設(shè)置上基本上都沿用了中央企業(yè)確定的考核指標(biāo)，主要是經(jīng)濟增加值、年度經(jīng)營業(yè)績和任期經(jīng)營業(yè)績?nèi)齻€考核指標(biāo)，通過核定考核指標(biāo)、分類考核、目標(biāo)管理以及劃分等級等方法措施確定企業(yè)負(fù)責(zé)人的薪酬分配。

筆者認(rèn)為，依據(jù)可量化的考核指標(biāo)確定企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬待遇分配，是國資企業(yè)績效管理上的重大改進，為國資企業(yè)改善經(jīng)營管理，降本增效指明了方向，但目前設(shè)置的考核指標(biāo)在“核定指標(biāo)”環(huán)節(jié)存在一定的設(shè)計缺陷，有可能導(dǎo)致某些企業(yè)利用該缺陷粉飾經(jīng)營業(yè)績。

一、審計主體選擇缺陷

出資人通常根據(jù)會計師事務(wù)所出具的年度審計報告確定國資委出資企業(yè)負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績。事務(wù)所作為獨立的中介機構(gòu)，出具的審計報告本應(yīng)該是獨立公允的，能夠真實反映企業(yè)經(jīng)營成果。但是由于事務(wù)所與被審計企業(yè)存在服務(wù)與被服務(wù)的經(jīng)濟利益關(guān)系，企業(yè)支付審計費，事務(wù)所提供審計服務(wù)，雙方的利益關(guān)系決定了無法從根本上保證事務(wù)所出具的審計報告完全公允客觀，由被審計企業(yè)自己選擇事務(wù)所出具審計報告從根本上就存在選擇缺陷。

二、年度考核指標(biāo)核定依據(jù)模糊

出資人對國有企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)通常是這樣規(guī)定的，利潤總額是指經(jīng)核定的企業(yè)合并報表利潤總額，經(jīng)濟增加值是指經(jīng)核定的企業(yè)稅后凈營業(yè)利潤減去資本成本后的余額，與考核辦法相關(guān)的實施細(xì)主要規(guī)定指標(biāo)權(quán)重、考核目標(biāo)值確定、考核綜合計分、指標(biāo)計分、獎懲計分和考核結(jié)果等級限制等內(nèi)容，所規(guī)定的內(nèi)容大部分都是核定指標(biāo)后的事項，具體到規(guī)定中的“經(jīng)核定”指什么，“經(jīng)核定”的依據(jù)是什么？辦法和細(xì)則中都沒有明確。考核辦法未能明確核定的依據(jù)，容易導(dǎo)致被考核企業(yè)選擇性上報有利于業(yè)績考核指標(biāo)數(shù)據(jù)。

筆者認(rèn)為，“經(jīng)核定”的依據(jù)至少可以有兩個：一是依據(jù)事務(wù)所的審計報告，經(jīng)由出資人相關(guān)部門計算確定；二是依據(jù)稅務(wù)局認(rèn)可的納稅調(diào)整后的應(yīng)稅所得額，經(jīng)由出資人相關(guān)部門計算確定。

三、會計核算方法選擇缺少明確界定

凈利潤可以分為會計凈利潤和稅務(wù)凈利潤，會計凈利潤是企業(yè)賬面的利潤，稅務(wù)凈利潤是經(jīng)過納稅調(diào)整后的利潤，會計凈利潤通常大于稅務(wù)凈利潤。兩種不同的凈利潤是由會計核算方法不同引起的，合乎會計準(zhǔn)則不等于符合稅務(wù)規(guī)定。在資本成本率既定、主營業(yè)務(wù)收入基本確定的情況下，對大部分國資企業(yè)而言，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇主要影響主營業(yè)務(wù)成本的大小，選擇直線法還是工作量法計提折舊，是否選擇加速折舊等，在會計核算上都合規(guī)。但是稅務(wù)認(rèn)定有嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)績考核細(xì)則尚未明確如何選擇，被考核企業(yè)往往會按照“是否有利于經(jīng)營業(yè)績考核”來選擇會計核算方法，會計核算方法的可選擇性一定程度上導(dǎo)致了經(jīng)營業(yè)績考核的失真。

利潤總額與經(jīng)濟增加值的共同計算基礎(chǔ)是凈利潤，利潤總額指企業(yè)合并報表利潤總額，分別用公式表示為：利潤總額=凈利潤+企業(yè)所得稅，經(jīng)濟增加值=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費用調(diào)整項+品牌推廣費用調(diào)整項）×（1-25%）-資本成本。

第一，由出資人選擇會計師事務(wù)所作為國資企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績的審計主體，事務(wù)所與出資人簽訂合同，審計費由出資人支付，出資人另外委托政府審計部門或其他審計機構(gòu)對會計師事務(wù)所的審計結(jié)論進行抽檢復(fù)核。依據(jù)復(fù)核結(jié)果核定國有出資企業(yè)年度經(jīng)營業(yè)績，同時對抽檢復(fù)核不合格或存在重大粉飾行為的事務(wù)所約定較為嚴(yán)厲的懲罰性措施。

由直線法改為工作量法容易產(chǎn)生兩種后果：一是年折舊額增加，會計利潤減少，納稅匯算調(diào)增利潤額，常用于確定業(yè)績考核基數(shù)年度。二是年折舊額減少，會計利潤增加，企業(yè)多納稅，損害出資人利益的同時增加了企業(yè)負(fù)責(zé)人的年度經(jīng)營業(yè)績。

四、審計結(jié)論缺乏有效監(jiān)督復(fù)核

對于以上四方面的缺陷，筆者認(rèn)為可以從以下兩方面加以改進。

綜上所述，喉源性咳嗽患者的局部病理改變與中醫(yī)辨證分型有關(guān)，通過對患者局部病理改變進行相應(yīng)檢查，可從整體辨證認(rèn)識患者病情，有利于為喉源性咳嗽的中醫(yī)辨證論治提供可靠指導(dǎo)意見。

以上原因?qū)е鲁鲑Y人不可能花費更大的成本對會計師事務(wù)出具的審計報告進行復(fù)審復(fù)核，不可避免地出現(xiàn)出資人對審計報告缺乏有效監(jiān)督。

首先，由國資委出資的非上市國有企業(yè)數(shù)量眾多，國有企業(yè)多年來習(xí)慣于當(dāng)年年末考核、下年年初兌現(xiàn)的經(jīng)營業(yè)績考核時間表，從考核到兌現(xiàn)時間緊迫。其次，非上市國有企業(yè)經(jīng)營業(yè)績公開的范圍較小，利益相關(guān)體較少，對審計報告的質(zhì)量要求較低。最后，中介事務(wù)所僅對被審計企業(yè)負(fù)責(zé)，無須向企業(yè)出資人匯報。

1.1.3 試驗動物和細(xì)胞。SD大鼠，第四軍醫(yī)大學(xué)試驗動物中心；黑色素瘤B16細(xì)胞株，中國科學(xué)院上海細(xì)胞生物研究所。

從具體實施內(nèi)容來講，智能樓宇通常包括安防監(jiān)控、出入口控制（門禁、停車場）、入侵防范、電梯控制、供配電、空調(diào)新風(fēng)、照明控制、停車場管理、廣播、信息發(fā)布和能耗統(tǒng)計等數(shù)十個信息化子系統(tǒng)，業(yè)內(nèi)將上述子系統(tǒng)歸納為五類，分別是建筑設(shè)備自動化（BA）、通訊自動化（CA）、辦公自動化（OA）、火災(zāi)報警與消防自動化（FA）以及安全防范自動化（SA），即智能樓宇5A系統(tǒng)[2]。

第二，年度考核指標(biāo)核定依據(jù)模糊問題的產(chǎn)生，在很大程度上是由于會計核算方法選擇缺少明確界定引起的。對利潤總額和經(jīng)濟增加值的核定應(yīng)依據(jù)出資人抽檢復(fù)核合格的審計報告，出資人應(yīng)在考核實施細(xì)則中明確規(guī)定相應(yīng)的會計核算方法，實行同一種考核方法的企業(yè)其會計核算方法必須統(tǒng)一，如果在會計核算方法的選擇上存在備選項，出資人應(yīng)明確規(guī)定采取稅務(wù)認(rèn)可的核算方法。

結(jié)合上級公司考核及遼寧市場特點，遼寧銷售潤滑油分公司率先在省級公司中推行多維度車用油績效考核，即從銷售車潤、車輔及高端油品三方面按3%、2%、1%權(quán)重對所屬地市公司進行精細(xì)化考核，引導(dǎo)各地市公司優(yōu)化產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)，向厚利品種和中高端品種爭份額、要效益，確保車潤及高端汽機油銷量繼續(xù)領(lǐng)跑全國。通過細(xì)化考核措施，取得明顯成效。

對利潤總額和經(jīng)濟增加值的核定，一律以納稅調(diào)整后確定的應(yīng)納稅所得額為基數(shù)，考慮其他準(zhǔn)許扣除的因素，反向計算凈利潤和稅后凈營業(yè)利潤。