淺議我國個(gè)人稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)

郭 敏

（上海工程技術(shù)大學(xué)，上海 200336）

引言

從本質(zhì)上來說，個(gè)稅遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于國家針對(duì)個(gè)人購入的養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品提供稅收方面的優(yōu)惠。倘若構(gòu)建個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)的遞延所得稅類型，所有類型的公司與個(gè)體開展各項(xiàng)工作均能夠加入進(jìn)來，這對(duì)全部享有國家稅收優(yōu)惠的社會(huì)安穩(wěn)的公民而言是公平的。不僅如此，遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)于推動(dòng)國內(nèi)保險(xiǎn)業(yè)的壯大有著重大意義，從而也推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長。個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)能夠有效擴(kuò)大保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的運(yùn)營范圍，促進(jìn)保費(fèi)的迅速增多。在優(yōu)化保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)業(yè)績的過程中，還能夠降低員工對(duì)日后保障的顧慮，促進(jìn)消費(fèi)，還能為國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長做出貢獻(xiàn)。外國有探究顯示，稅收優(yōu)惠措施能夠推動(dòng)商業(yè)保險(xiǎn)的壯大，增加總替代率。Clara（2002）指出，個(gè)稅延期對(duì)于保險(xiǎn)雙方均有著激勵(lì)功效，還推動(dòng)商業(yè)保險(xiǎn)的壯大。Davis（1995）在探究社保替代率、稅收優(yōu)惠模型以及稅率等多方面因素的基礎(chǔ)上，指出稅收激勵(lì)對(duì)于養(yǎng)老保險(xiǎn)的壯大有著助推功能。

一、國際經(jīng)驗(yàn)

（一）個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的兩種主要模式

1.“投資”制度，典型代表有“個(gè)人退休賬戶”（美國）、“登記退休儲(chǔ)蓄賬戶”（加拿大）以及“個(gè)人退休金計(jì)劃”等。這給個(gè)人養(yǎng)老金市場的進(jìn)一步擴(kuò)展開辟了更大的空間，可以滿足收入支助的需要，將私人養(yǎng)恤金和廣泛的公共養(yǎng)恤金結(jié)合起來。如此，能夠極大程度降低政府因支付養(yǎng)老金而負(fù)擔(dān)的壓力，讓老年群體的退休金風(fēng)險(xiǎn)得到分散。因此，很多民眾積極參與進(jìn)來，能夠買年金保險(xiǎn)方面的產(chǎn)品，也能夠購買股票、債券等產(chǎn)品，亦或是購買基金、養(yǎng)老金等產(chǎn)品。

2.“保險(xiǎn)”制度，典型代表有德、法等歐洲陸地國家。設(shè)立養(yǎng)老金制度的最初目的旨在保障退休之后的生活質(zhì)量與擠壓效應(yīng)，進(jìn)而推動(dòng)個(gè)人養(yǎng)老市場的形成與壯大，所以英國在此領(lǐng)域的發(fā)展相當(dāng)遲緩。參加人員要?jiǎng)?chuàng)建個(gè)人賬戶，要求在保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)或者銀行開設(shè)賬戶，產(chǎn)品基本上屬于存款保險(xiǎn)、人壽保險(xiǎn)以及年金保險(xiǎn)等產(chǎn)品，將延期納稅作為主要的稅收減免方式。與“投資導(dǎo)向型”制度對(duì)比看，此模型欠缺有效的驅(qū)動(dòng)力量，民眾的參與率并不高。自1990年代以來，伴隨政府面臨的財(cái)政負(fù)擔(dān)日益加重與社會(huì)老齡化趨勢日益顯著，歐洲國家逐漸意識(shí)到發(fā)展個(gè)人養(yǎng)老金的關(guān)鍵意義，同時(shí)依循美英模式，嘗試創(chuàng)建個(gè)人賬戶，但是總體成效依然比不上美英模式。

（二）國外個(gè)稅遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的典型經(jīng)驗(yàn)

盡管以上兩種具有代表性的模式之間有所差別，但是兩者在發(fā)展方式與日后趨勢上存在著相同的經(jīng)驗(yàn)，均可以為我國提供參考。

1.商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)慢慢演變成多支柱養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中的關(guān)鍵構(gòu)成內(nèi)容，其稅收延伸模式是最為關(guān)鍵的抉擇。

2.稅收優(yōu)惠政策是落實(shí)個(gè)稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)的重中之重。在整個(gè)西方社會(huì)，個(gè)人企業(yè)養(yǎng)老金保險(xiǎn)的稅收激勵(lì)措施已經(jīng)建立起來，將激勵(lì)越來越多的人加入進(jìn)來。此種優(yōu)惠措施具體涉及下面兩種方式：第一，財(cái)政直接給予補(bǔ)助。第二，稅收優(yōu)惠，也就是在支付、投資以及征收三個(gè)環(huán)節(jié)中可享有對(duì)應(yīng)的稅收減免。

3.結(jié)合現(xiàn)實(shí)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)增長的實(shí)際需求，持續(xù)革新與健全遞延式商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

4.個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品、服務(wù)以及對(duì)應(yīng)的投資方式比較靈活，金融機(jī)構(gòu)積極參與到風(fēng)險(xiǎn)的管控過程。國外已經(jīng)構(gòu)建形成比較完善的個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)市場，同時(shí)偏好引入大量銀行、保險(xiǎn)、證券等金融機(jī)構(gòu)的加入，給予不同類型的養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，從而讓各類人群的差異性需求得以滿足，投保者能夠選用金融機(jī)構(gòu)代為進(jìn)行投資，還能夠開展獨(dú)立投資。不僅如此，政府對(duì)于風(fēng)控的關(guān)注度相當(dāng)高，對(duì)養(yǎng)老金的投資范圍加以限定，伴隨投保者年紀(jì)不斷增長，權(quán)益產(chǎn)品占比會(huì)日益縮小，而固定收益產(chǎn)品會(huì)日益增多。

二、國內(nèi)現(xiàn)狀及特點(diǎn)

2018年6月，福建、上海以及蘇州三地展開了個(gè)稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品試點(diǎn)工作。同時(shí)，保監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)國內(nèi)六家保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)出售遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品。中國太平洋公司首次在上海市推出了個(gè)人遞延稅項(xiàng)商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)。這標(biāo)志著個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)在國內(nèi)已邁入新的發(fā)展階段，其未來發(fā)展將有很大的前景。其特點(diǎn)如下：（1）不管投保者在退休以后有多長的壽命，他或她的繼承人都可以領(lǐng)取提款時(shí)在其個(gè)人賬戶中積累的資金。（2）投保者的資金高出其個(gè)人賬戶資金累積量，如果選擇存續(xù)，保險(xiǎn)公司將根據(jù)有關(guān)規(guī)定向其支付養(yǎng)老金，一直到其去世。不僅如此，“產(chǎn)品指南”規(guī)定了各種遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)產(chǎn)品的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)讓保險(xiǎn)公司公示收費(fèi)詳單。相較于其他保險(xiǎn)產(chǎn)品，該產(chǎn)品的收費(fèi)相對(duì)較低。（3）遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)運(yùn)用了稅前扣除支付、代收代繳所得稅的模式。稅收優(yōu)惠的程度受工資的影響，所以并非全部人員均適合參加。現(xiàn)時(shí)無須繳個(gè)人稅的人士，并無稅務(wù)優(yōu)惠。

三、制約因素

（一）缺乏公平性

其對(duì)一般工薪階級(jí)擁有比價(jià)大的吸引力，但是對(duì)于月薪不符合免稅標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)月稅收減免額少于收稅階段一次性繳稅現(xiàn)值的個(gè)體而言，欠缺足夠的吸引力。未考慮到低收入群體的利益，對(duì)政策出臺(tái)之前已經(jīng)參加工作，特別是接近退休的企業(yè)職工來說都是不公平的。不僅如此，沒有將城鄉(xiāng)居民與自由職業(yè)者包含進(jìn)來，讓他們沒有辦法享有此優(yōu)惠，然而，這些人員大都缺少足夠的養(yǎng)老保障。

（二）試點(diǎn)項(xiàng)目需要進(jìn)行大量的試驗(yàn)

第一，檢驗(yàn)該政策對(duì)財(cái)政收入造成的影響；第二，檢驗(yàn)該政策對(duì)購買商業(yè)保險(xiǎn)造成的影響；第三，檢驗(yàn)清單中各產(chǎn)品在市場中的反應(yīng)，諸如扣繳、稅收以及銀行和保險(xiǎn)公司間對(duì)接。

（三）遞延稅收政策僅能在一定程度上提升個(gè)人終身效用

這主要是由于個(gè)人終身效用的增長較低，因此對(duì)個(gè)人的激勵(lì)效應(yīng)不顯著。這也就表明此政策欠缺可靠的微觀基礎(chǔ)，也就是欠缺別的輔助政策，便無法利用此政策對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的進(jìn)一步發(fā)展產(chǎn)生長效激勵(lì)作用。

（四）由于收入有限國內(nèi)減免政策群體較少

因?yàn)閲鴥?nèi)薪資收入的納稅群體規(guī)模不大，真正能夠享有稅收減免政策的群體非常有限。

（五）減稅增加了單位和財(cái)務(wù)成本

與公司強(qiáng)制購買基本養(yǎng)老保險(xiǎn)不同，企業(yè)年金的繳費(fèi)和公司、個(gè)人的繳費(fèi)不同，延遲繳稅與養(yǎng)老保險(xiǎn)都不是強(qiáng)制的，減稅也增加了單位的財(cái)務(wù)成本。公司有沒有提供這方面的服務(wù)將會(huì)對(duì)個(gè)人購買納稅延遲護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)造成一定的影響。

四、可能出現(xiàn)的問題及影響

（一）馬太效應(yīng)易對(duì)遞延所得稅養(yǎng)老保險(xiǎn)帶來一定的沖擊

通過改稅收激勵(lì)，使得高收入群體繳納越多的稅收，最終摸索出一直比較科學(xué)的避稅措施。進(jìn)而貧富之間的差距越來越大。

（二）市場中存在風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的弊端

個(gè)人所得稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)屬于商業(yè)保險(xiǎn)的一種，支付期限較長。在執(zhí)行的同時(shí)，面臨著保險(xiǎn)公司的外部投資風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段我國相關(guān)專業(yè)在規(guī)避市場風(fēng)險(xiǎn)上尚無研究。

（三）利益關(guān)系協(xié)調(diào)

企業(yè)年金和個(gè)人所得稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)，兩者分別為老年人三大支柱中的第二、三支柱，因?yàn)槠湎嗨贫容^大，所以在發(fā)展中存在一定的競爭與矛盾。下屬部門的不同是兩者矛盾的主要體現(xiàn)。首先，個(gè)人所得稅遞延養(yǎng)老保險(xiǎn)與企業(yè)年金的監(jiān)管機(jī)構(gòu)是保監(jiān)會(huì)與人社部，怎樣確保兩個(gè)機(jī)構(gòu)能夠形成互補(bǔ)與合作是個(gè)問題。其次，在稅收延遲政策上，還得重視解決個(gè)人遞延養(yǎng)老金和企業(yè)年金之間的稅收優(yōu)惠問題的有效措施。因?yàn)樨?cái)稅政策比較傾向于個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)，從而對(duì)個(gè)人乃至企業(yè)參加企業(yè)年金的熱情帶來一定的影響，進(jìn)而針對(duì)我國養(yǎng)老保險(xiǎn)制度提出有效的優(yōu)化方案。

（四）稅收延展養(yǎng)老保險(xiǎn)有效解決了補(bǔ)養(yǎng)老金體系的弊端

影響保險(xiǎn)行業(yè)，在我國養(yǎng)老保險(xiǎn)機(jī)制中，個(gè)人商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)占有的比重較小，稅收延展養(yǎng)老保險(xiǎn)對(duì)發(fā)展養(yǎng)老保險(xiǎn)第三支柱具有極大的促進(jìn)作用，有效解決了補(bǔ)養(yǎng)老金體系的這一弊端。若政府可以借助稅收優(yōu)惠強(qiáng)化發(fā)展商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，進(jìn)而最大化的獲得投資者的青睞，同時(shí)提高這些投資者在該領(lǐng)域的投資信心。從而促進(jìn)廣大民間對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的投資。同時(shí)還可打造養(yǎng)老保險(xiǎn)等有關(guān)產(chǎn)業(yè)，比如說創(chuàng)建療養(yǎng)院、社區(qū)設(shè)施、養(yǎng)老基地等。

五、完善路徑及配套措施

第一，養(yǎng)老金領(lǐng)取者的稅收減免的實(shí)現(xiàn)，即養(yǎng)老階段也適當(dāng)?shù)臏p稅、免稅，從而既可以確保遞延稅收政策中長期的有效性，同時(shí)全面增加政策的間接目標(biāo)與直接目標(biāo)可以保證最大的財(cái)稅政策效果。

第二，比例上限可以提高1—2個(gè)百分點(diǎn)，以鼓勵(lì)中等收入階層最大限度地參與保險(xiǎn)。

第三，完善納稅的申報(bào)流程，促進(jìn)稅務(wù)機(jī)構(gòu)與保險(xiǎn)部門的有效交流，可以提高個(gè)人與保險(xiǎn)部門納稅申報(bào)的效率。參保商業(yè)保險(xiǎn)部門應(yīng)當(dāng)積極開展團(tuán)建活動(dòng)，完善業(yè)務(wù)流程，為消費(fèi)者給予最滿意的服務(wù)。提高宣傳次數(shù)與效果對(duì)個(gè)人與企業(yè)積極辦理個(gè)人所得稅遞延商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)具有積極作用。要逐漸增加該類養(yǎng)老保險(xiǎn)的涉及范圍，找出能夠借鑒的科學(xué)經(jīng)驗(yàn)。

第四，稅收優(yōu)惠政策要盡量兼顧公平性，應(yīng)針對(duì)不同年齡參與者制定不同的繳費(fèi)額度。均衡照顧不同的年齡階層的人，擴(kuò)大該制度對(duì)不同人群吸引力的范圍。

第五，積極參與保險(xiǎn)公司之間的良性競爭。保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)有效推廣稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，由于稅延型養(yǎng)老保險(xiǎn)期限長，參與人數(shù)和主體較多，所應(yīng)當(dāng)確保相關(guān)的保險(xiǎn)公司具備一定的實(shí)力與規(guī)模。我國相關(guān)部門在選取保險(xiǎn)公司時(shí)，應(yīng)對(duì)保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)優(yōu)勢、產(chǎn)品創(chuàng)新、精算能力、服務(wù)能力以及資金營利能力、償付能力等進(jìn)行綜合考量，最終對(duì)全面落實(shí)該保險(xiǎn)制度起到保障的作用。