審計師聲譽對審計質(zhì)量的影響分析

劉丹丹

（山東碧桂園房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，山東濟寧272000）

一、研究背景和意義

高審計師聲譽意味著的是高品質(zhì)、高質(zhì)量的審計服務(wù)和社會大眾對會計師事務(wù)所給予的肯定和支持。近年來一系列國家政策的出臺：《關(guān)于進一步加大審計力度促進穩(wěn)增長等政策措施落實的意見》，“大力創(chuàng)建自主知名品牌”等提上案頭。中國注冊會計師協(xié)會成立了專門的工作小組，負(fù)責(zé)研究并制定《會計師事務(wù)所品牌建設(shè)指導(dǎo)意見》，組織策劃會計師事務(wù)所品牌建設(shè)等活動。在這樣的大背景下，我國的會計師事務(wù)得到前所未有的發(fā)展，逐漸形成了一些市場認(rèn)可的、大規(guī)模的會計師事務(wù)所。然而審計失敗的案例也時有發(fā)生，2017年，立信會計師事務(wù)所為康華農(nóng)業(yè)出具虛假財務(wù)報表審計報告，樂視網(wǎng)IPO財務(wù)報告的造假案件。審計失敗的案例時有發(fā)生，我們不禁懷疑審計師聲譽真的影響審計質(zhì)量嗎?高審計師聲譽一定代表著高品質(zhì)、高質(zhì)量的審計服務(wù)嗎？

通過研究審計師聲譽和審計質(zhì)量之間的關(guān)系，為審計師聲譽影響審計質(zhì)量的理論研究提供文獻參考，為有關(guān)部門和會計師事務(wù)所，針對審計師聲譽的建設(shè)和管理、審計質(zhì)量的提高等提供行之有效的建議。

二、審計師聲譽對審計質(zhì)量影響的分析

審計師聲譽是市場參與者或利益相關(guān)者對會計師事務(wù)所及注冊會計師保護投資者利益和維護職業(yè)道德規(guī)范活動行為的認(rèn)知與評價。審計質(zhì)量是審計師在執(zhí)業(yè)過程中的審計專業(yè)能力以及真實、準(zhǔn)確地揭示財務(wù)報表重大錯報的能力。

審計師聲譽機制顯著的作用是其對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)行為能產(chǎn)生一定的激勵或約束作用。如果審計師聲譽高的會計師事務(wù)所的審計行為與利益相關(guān)者的期望相符，那么其會得到社會大眾的進一步的認(rèn)可，會計師事務(wù)所因此會獲得更大的市場份額和審計業(yè)務(wù)的收入，知名度、美譽度也會上升。與此相反，如果審計師的審計行為與利益相關(guān)的期望背離，此會計師事務(wù)所會受到法律的嚴(yán)重懲罰來約束其違法行為。因此，審計師聲譽機制的作用在于，激勵正向的審計師執(zhí)業(yè)行為，約束負(fù)面審計師職業(yè)行為。

（一）激勵作用機制

高審計師聲譽會激勵會計師事務(wù)所做出高質(zhì)量的審計服務(wù)，這是因為：審計聲譽受損將會導(dǎo)致會計師事務(wù)所失去取得收費溢價的重要機會，規(guī)模越大的會計師事務(wù)所所要承擔(dān)的損失就越大。所以，規(guī)模越大、聲譽越高的會計師事務(wù)所更渴望突顯其審計服務(wù)質(zhì)量。聲譽來源于市場利益相關(guān)者對審計師的執(zhí)業(yè)行為的評價，為了維護市場利益相關(guān)者做出的正面評價，也就是聲譽機制會不斷激勵審計師提供高質(zhì)量、高品質(zhì)的審計服務(wù)。在審計市場中，審計師聲譽越高，保持審計獨立性的意愿會越強烈，因此，審計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時會自然而然地投入更多的精力和物資去揭示被審計人的財務(wù)潛在問題，以此保持并進一步提高自身審計服務(wù)的高質(zhì)量。在審計市場需求的不斷推動下，審計師從自身利益出發(fā)，有動機不間斷地改進審計技術(shù)，降低審計的成本，并不斷提高審計質(zhì)量，從而建立和維護審計師的聲譽。

（二）約束作用機制

在審計市場中，信息不對稱現(xiàn)象普遍存在，通常具有信息優(yōu)勢的一方會利用搶奪另一方合理利益。從理論上研究，聲譽是一種信號，一種傳遞了審計師可以提供高質(zhì)量、高品質(zhì)的審計服務(wù)的信號，約束了審計師機會主義行為，所以高審計師聲譽的存在降低了審計交易成本，增加審計師主體收益。審計師聲譽可以界定為對于審計服務(wù)質(zhì)量的擔(dān)保。當(dāng)審計師的審計服務(wù)出現(xiàn)質(zhì)量問題，審計師聲譽必然受損、審計聲譽投資成本無法收回。因此，會計師事務(wù)所不會冒著失去未來收益機會和損失投資成本的雙重風(fēng)險來降低審計服務(wù)的高質(zhì)量。

三、審計師聲譽與審計質(zhì)量相關(guān)性結(jié)論

良好的審計師聲譽是具有專業(yè)能力的審計師在執(zhí)業(yè)過程中保持超然的獨立性，長期準(zhǔn)確、規(guī)范的為信息使用者披露企業(yè)財務(wù)報告信息，即長期的提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，是在執(zhí)業(yè)過程中逐漸形成的。審計師聲譽是事務(wù)所的一項無形資產(chǎn)，審計師聲譽高的事務(wù)所可以承接更多的審計業(yè)務(wù)，從而獲得更多的市場份額，也就有不錯的收費溢價。會計師事務(wù)所為了獲得這項審計師聲譽帶來的無形資產(chǎn)，也會竭盡全力保持審計獨立性，提供專業(yè)審計服務(wù)以此提高審計質(zhì)量。

當(dāng)事務(wù)所提供低質(zhì)量的審計服務(wù)時，不僅使審計師聲譽受損，給事務(wù)所帶來重大經(jīng)濟損失，甚至?xí)頊珥斨疄?zāi)。安然事件中，安達(dá)信會計師事務(wù)所，有著多年的輝煌歷史，極高的審計師聲譽，但也隨著安然公司的倒閉，最終從審計市場消失。這些案件的發(fā)生更是讓事務(wù)所警醒，有聲譽的會計師事務(wù)所，更加有動力、有意識的不斷地提高審計質(zhì)量。因此，審計師聲譽的提高有助于審計質(zhì)量的提高，審計師聲譽對審計質(zhì)量的影響是正向的影響。

四、審計師聲譽對審計質(zhì)量的現(xiàn)實影響

近年來，本土事務(wù)所也試圖在審計市場爭得一席之地，打造知名民族品牌，加速國內(nèi)會計師事務(wù)所的發(fā)展，但是這個終極目標(biāo)的實現(xiàn)需要一個不斷發(fā)展、不斷積累的過程。目前，國內(nèi)具有高聲譽的審計師并不算太多，國際四大會計師事務(wù)所和部分實力雄厚的會計師事務(wù)所經(jīng)過較長時間的磨合、市場發(fā)展，良好的市場聲譽已經(jīng)形成：隨著審計市場的不斷擴大，低聲譽的審計師與高聲譽的審計師合并，原來聲譽低的會計師事務(wù)所可以通過事務(wù)所合并建立起來的品牌聲譽執(zhí)業(yè)，以此來利用其高聲譽、品牌知名度招攬業(yè)務(wù)，低聲譽審計師與高聲譽審計師合作的經(jīng)營方式如同一次華麗的外形包裝，如此包裝之下，低聲譽的會計師事務(wù)所從此成功華麗轉(zhuǎn)身成為高聲譽的會計師事務(wù)所。低聲譽的審計師利用此方式進行合并，之后其業(yè)務(wù)的收費標(biāo)準(zhǔn)相比之前增加許多，這種華麗的變身，學(xué)者稱為鍍金效應(yīng)。但是，是否審計資源在會計師事務(wù)所合并之后進行重新合理的分配？是否會計師事務(wù)所內(nèi)部管理水平能夠進一步得到提高？

審計師所聲譽的高低還會影響顧客重復(fù)購買審計服務(wù)的信心，審計師聲譽的不斷提高，會提高社會大眾投資者對相關(guān)企業(yè)財務(wù)報告的信任度，信任度增加進一步促進這大股東進行的資本追加或者吸引更多新的投資人，對于企業(yè)投資者來說審計師聲譽也至關(guān)重要。在很大程度上，審計服務(wù)行業(yè)是一個有關(guān)信譽的行業(yè)，審計師謀求持續(xù)發(fā)展的一個關(guān)鍵是具有良好的審計服務(wù)聲譽，審計師只有不斷努力提高其執(zhí)業(yè)審計技能水平，才能持續(xù)獲得審計市場的審計師高聲譽。從而提高應(yīng)對風(fēng)險事件發(fā)生的能力。

審計市場為會計師事務(wù)所提高專業(yè)技能水平，提供相應(yīng)的實踐條件，通過雇傭各個領(lǐng)域的專業(yè)人才，能夠幫助審計師創(chuàng)建屬于自己的專用性的資產(chǎn)，執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的過程中如果使用專用性的資產(chǎn)，有助于審計質(zhì)量的提高。規(guī)模較小的會計師事務(wù)所無法和企業(yè)共同承擔(dān)財務(wù)的風(fēng)險，風(fēng)險發(fā)生時，審計師聲譽首先被吞噬掉，如果風(fēng)險事件不斷惡化，結(jié)局是事務(wù)所走向滅亡，安達(dá)信事務(wù)所是這方面的例子。在進行合并后規(guī)模上的擴張增強了事務(wù)所對抗風(fēng)險的實力，一方面是由于合并使事務(wù)所信用度更高，另一方面是由于規(guī)模大的所有更強的賠付資本實力。

近幾年，我國審計市場得到充分發(fā)展，本土事務(wù)所也可以與國際四大“比大”。我國審計師聲譽的不斷發(fā)展，從側(cè)面說明審計質(zhì)量是不斷提高的，審計師聲譽越高，促使審計質(zhì)量進一步提高。

五、政策建議

（一）建設(shè)審計師聲譽

研究結(jié)果表明，提高審計師聲譽對進一步提供高質(zhì)量有重大影響。提高審計師聲譽的方法有：首先，政府應(yīng)該支持會計師事務(wù)所創(chuàng)建高聲譽的審計服務(wù)，并且在經(jīng)濟上基于建立經(jīng)濟激勵機制。其次，完善會計師事務(wù)所對于審計師聲譽建設(shè)的制度，不斷完善事務(wù)所的產(chǎn)權(quán)制度，不斷建設(shè)好審計收費制度，不斷完善會計實務(wù)所并購制度等。

（二）提高審計質(zhì)量

可以從下面兩方面努力提高審計質(zhì)量：首先，從審計師的角度，選拔優(yōu)秀的審計從業(yè)人員，審計師也要加強自身素質(zhì)、專業(yè)能力的建設(shè)。對注冊會計師進行后續(xù)的專業(yè)和道德方面的繼續(xù)教育，形成長期的、專業(yè)道德競爭優(yōu)勢。其次，從政府角度，不斷地完善會計信息的披露制度，提高會計信息的可靠性，可理解性，同時，加大對舞弊人員的處罰。完善相關(guān)的法律制度，提高審計法律的訴訟風(fēng)險，保證聲譽機制的有利實施。