談管理會(huì)計(jì)中的“現(xiàn)代企業(yè)觀”

孟亞彬

（中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司， 山西 太原 030006）

引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，管理會(huì)計(jì)因其能夠有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)揮規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面作用，提高企業(yè)效益和效率，創(chuàng)造組織價(jià)值，得以在世界一流企業(yè)廣泛應(yīng)用和創(chuàng)新發(fā)展。在國(guó)有企業(yè)改革取得新的重大進(jìn)展和歷史性成就的有利形勢(shì)下，充分學(xué)習(xí)借鑒和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論、方法及手段，對(duì)提升國(guó)有企業(yè)治理能力具有很強(qiáng)的理論指導(dǎo)和實(shí)踐參考作用。

1 新時(shí)代國(guó)鐵企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的必要性

1.1 應(yīng)用管理會(huì)計(jì)有利于深化國(guó)鐵企業(yè)改革創(chuàng)新

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，國(guó)有企業(yè)是中國(guó)特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)。國(guó)鐵企業(yè)要改革創(chuàng)新發(fā)展，必須完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，努力建成現(xiàn)代企業(yè)，提高競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。管理會(huì)計(jì)作為創(chuàng)造組織價(jià)值的信息系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)，其“三橫五縱”的知識(shí)體系包含了豐富的“頂層設(shè)計(jì)”思想和戰(zhàn)略管理方法?！叭龣M”是將組織結(jié)構(gòu)分為高層、中層和基層三個(gè)層級(jí)?；鶎庸芸?，核心解決作業(yè)效率問(wèn)題，用效率直接控制成本及其背后的動(dòng)因。中層管控，以利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，整合力量，實(shí)現(xiàn)各層級(jí)各環(huán)節(jié)“多元同心”。高層管控，則以投資報(bào)酬率或者經(jīng)濟(jì)增加值為出發(fā)點(diǎn)，建立現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，為股東創(chuàng)造價(jià)值。“三橫”為加快形成具有中國(guó)特色的現(xiàn)代國(guó)鐵企業(yè)運(yùn)行機(jī)制提供了很好的實(shí)務(wù)指南。

1.2 應(yīng)用管理會(huì)計(jì)有利于確保國(guó)鐵資產(chǎn)保值增值

國(guó)有企業(yè)是我們黨執(zhí)政興國(guó)的重要支柱和依靠力量。必須堅(jiān)持有利于國(guó)有資產(chǎn)保值增值、有利于提高國(guó)有經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)力、有利于放大國(guó)有資本功能的方針，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)深化改革，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。鐵路是國(guó)民經(jīng)濟(jì)大動(dòng)脈、國(guó)家重要基礎(chǔ)設(shè)施、大眾化交通工具和重大民生工程。確保國(guó)鐵資產(chǎn)保值增值、服務(wù)好經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展是國(guó)鐵企業(yè)必須承擔(dān)的重要責(zé)任。管理會(huì)計(jì)中的管理駕駛艙和企業(yè)社會(huì)責(zé)任管控系統(tǒng)主要實(shí)行結(jié)果控制、過(guò)程控制、主觀控制、社會(huì)責(zé)任控制。管理駕駛艙借用了飛機(jī)駕駛艙的概念，飛行員主要依靠布滿飛機(jī)駕駛艙的儀表儀盤將乘客送達(dá)目的地，企業(yè)管理層則依靠控制標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)構(gòu)建管理駕駛艙，為強(qiáng)化國(guó)鐵企業(yè)內(nèi)部管控，促進(jìn)國(guó)鐵資產(chǎn)保值增值提供了重要措施和手段。

1.3 應(yīng)用管理會(huì)計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)員工全面發(fā)展

馬克思主義群眾觀認(rèn)為，人民群眾是推動(dòng)歷史前進(jìn)的主要社會(huì)力量，必須把人民群眾的需要及滿足程度作為價(jià)值評(píng)判的最終依據(jù)和根本指標(biāo)。國(guó)鐵企業(yè)員工是企業(yè)的主人，必須把增進(jìn)員工福祉、促進(jìn)員工全面發(fā)展作為企業(yè)發(fā)展的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，堅(jiān)持發(fā)展為了員工、發(fā)展依靠員工、發(fā)展成果由員工共享等方針。管理會(huì)計(jì)中的激勵(lì)制度，將獎(jiǎng)懲資源分配與績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)掛鉤，特別是運(yùn)用平衡計(jì)分卡為基礎(chǔ)的績(jī)效評(píng)價(jià)，將企業(yè)的戰(zhàn)略落實(shí)到可操作的目標(biāo)上，對(duì)員工進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。依據(jù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)結(jié)果，堅(jiān)持物質(zhì)報(bào)酬和精神報(bào)酬并重，合理分配獎(jiǎng)懲資源，進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

2 國(guó)有企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐案例

近年來(lái)，我國(guó)一些國(guó)有企業(yè)尤其是大型中央企業(yè)，應(yīng)用和創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)，在企業(yè)戰(zhàn)略管理、資源分配、風(fēng)險(xiǎn)控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制設(shè)計(jì)等多個(gè)方面進(jìn)行了許多有益探索，對(duì)國(guó)鐵企業(yè)具有很強(qiáng)的借鑒意義。

2.1 強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，助力中化集團(tuán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化引領(lǐng)

通過(guò)強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，突出使命引領(lǐng)和目標(biāo)導(dǎo)向，能夠確保方向正確、戰(zhàn)略明晰，有效推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。頂層設(shè)計(jì)主要包括企業(yè)使命、企業(yè)愿景、企業(yè)戰(zhàn)略和企業(yè)規(guī)劃等。中國(guó)中化集團(tuán)有限公司在創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，服務(wù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和價(jià)值創(chuàng)造等方面走在了行業(yè)前沿。中國(guó)中化集團(tuán)有限公司對(duì)企業(yè)所肩負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任進(jìn)行了高度概括，確立了“創(chuàng)新成長(zhǎng)、卓越管理，奉獻(xiàn)一流產(chǎn)品與服務(wù)”的企業(yè)使命，制定了“行業(yè)領(lǐng)先，受人尊敬；為客戶、股東、員工創(chuàng)造最大價(jià)值；促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展”的企業(yè)愿景，提出了包括“創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)”和“產(chǎn)業(yè)升級(jí)”兩個(gè)方面的創(chuàng)新升級(jí)戰(zhàn)略，使管理會(huì)計(jì)體系基本形成了閉環(huán)，在推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、管理變革和業(yè)務(wù)拓展中發(fā)揮了重要作用。

2.2 構(gòu)建管理駕駛艙，助力北京住總集團(tuán)實(shí)現(xiàn)企業(yè)智能化管控

管理駕駛艙系統(tǒng)提供的指標(biāo)，幾乎囊括了企業(yè)所有的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并通過(guò)各種圖表標(biāo)示企業(yè)運(yùn)行關(guān)鍵指標(biāo)，直觀地監(jiān)測(cè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況。北京住總集團(tuán)的管理駕駛艙平臺(tái)，總框架分為基礎(chǔ)設(shè)施層、業(yè)務(wù)層、高級(jí)管理層三個(gè)層級(jí)和“大市場(chǎng)、大提效、大黨建、大安全、大監(jiān)督”五個(gè)內(nèi)容表盤，打破行業(yè)與業(yè)務(wù)的界限，橫向貫穿24個(gè)業(yè)務(wù)部門，縱向穿透“集團(tuán)、二級(jí)公司、項(xiàng)目部、工段、班組”五級(jí)管理，實(shí)現(xiàn)“橫到邊、縱到底”管控。這一平臺(tái)自2017年6月上線運(yùn)行以來(lái)，強(qiáng)有力地助推了企業(yè)做強(qiáng)做優(yōu)做大。

2.3 有效的激勵(lì)制度，助力中國(guó)工商銀行實(shí)現(xiàn)員工與企業(yè)共同發(fā)展

有數(shù)據(jù)表明，企業(yè)員工一般僅需發(fā)揮20%～30%的個(gè)人能力就足以保證不被解雇；而如果受到充分獎(jiǎng)勵(lì)，其工作能力能發(fā)揮出80%～90%，這中間的50%～60%的提升就是激勵(lì)所發(fā)揮的作用。中國(guó)工商銀行運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，推行基于崗位價(jià)值評(píng)估和業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)的薪酬激勵(lì)制度，實(shí)行按崗位價(jià)值和個(gè)人貢獻(xiàn)度綜合取酬。嘗試運(yùn)用平衡計(jì)分卡法，進(jìn)行全面評(píng)價(jià)和考核；按照績(jī)效完成情況分配各項(xiàng)費(fèi)用，把員工個(gè)人業(yè)績(jī)與其收入掛鉤；根據(jù)業(yè)務(wù)狀況和人員配置，實(shí)行彈性工作時(shí)間安排，滿足員工需求，充分發(fā)揮了激勵(lì)效用，促進(jìn)了員工與企業(yè)共建共享共贏。

3 對(duì)中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的思考和建議

中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司是根據(jù)《公司法》設(shè)立、由中國(guó)鐵路總公司出資的一人有限責(zé)任公司，同時(shí)也是全國(guó)鐵路唯一運(yùn)輸主業(yè)整體改制上市的鐵路局集團(tuán)公司。為更好地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)、推動(dòng)中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司現(xiàn)代企業(yè)建設(shè)，按照中國(guó)鐵路總公司關(guān)于“管理會(huì)計(jì)是非常好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策的方法和價(jià)值取向的指引，不僅財(cái)會(huì)人員要學(xué)用，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部提高經(jīng)營(yíng)決策能力也要學(xué)懂貫通”的工作要求，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的理論和方法，提出三個(gè)方面的建議。

3.1 加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，繪制“頂層設(shè)計(jì)架構(gòu)圖”（見圖1）

圖1 頂層設(shè)計(jì)架構(gòu)圖

1）明確企業(yè)使命。中國(guó)鐵路太原局集團(tuán)有限公司作為國(guó)鐵企業(yè)，其使命應(yīng)定位在“為經(jīng)濟(jì)社會(huì)作貢獻(xiàn)，為員工群眾謀福祉”。主要包括：保證股東（出資人）回報(bào)，確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值；改善客戶體驗(yàn)，更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展；促進(jìn)員工全面發(fā)展，構(gòu)建員工與企業(yè)共建共治共享的命運(yùn)共同體。

2）明確企業(yè)愿景。就是要落實(shí)“兩個(gè)一以貫之”要求，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，確保安全生產(chǎn)持續(xù)穩(wěn)定，運(yùn)輸市場(chǎng)份額不斷鞏固擴(kuò)大，效率效益和服務(wù)質(zhì)量明顯提升，可持續(xù)發(fā)展不斷增強(qiáng)，努力成為區(qū)域和行業(yè)內(nèi)最具競(jìng)爭(zhēng)力、影響力和投資價(jià)值的現(xiàn)代化國(guó)鐵強(qiáng)企。

3）明確企業(yè)戰(zhàn)略。突出“高質(zhì)量發(fā)展”主線，在當(dāng)好“全路貨運(yùn)增量排頭兵”，打造“現(xiàn)代物流示范區(qū)”，爭(zhēng)當(dāng)“全域旅游鐵路行的引領(lǐng)者”，搶占“鐵路貨運(yùn)重載技術(shù)的制高點(diǎn)”等方面邁出重大步伐、取得顯著成效。

4）明確企業(yè)規(guī)劃。搶抓“全面建成小康社會(huì)的決勝期”這一重大機(jī)遇，按照中國(guó)鐵路總公司發(fā)展規(guī)劃要求，實(shí)施三年發(fā)展規(guī)劃，從安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理、科技創(chuàng)新、社會(huì)貢獻(xiàn)等方面著力，實(shí)現(xiàn)“四強(qiáng)、四優(yōu)、兩大”目標(biāo)。即：安全管控能力更強(qiáng)、服務(wù)保障能力更強(qiáng)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力更強(qiáng)、科技創(chuàng)新能力更強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)發(fā)展質(zhì)量更優(yōu)、資本資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更優(yōu)、企業(yè)治理體系更優(yōu)、人才隊(duì)伍建設(shè)更優(yōu)，規(guī)模體量更大、社會(huì)貢獻(xiàn)更大。

3.2 強(qiáng)化戰(zhàn)略管控，構(gòu)建“企業(yè)管理駕駛艙”

1）搭建系統(tǒng)架構(gòu)。應(yīng)用平衡計(jì)分卡的多維度視角劃分，縱向上在集團(tuán)公司“企業(yè)管理駕駛艙”設(shè)置黨建工作、安全生產(chǎn)、市場(chǎng)拓展、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、創(chuàng)新升級(jí)、員工事務(wù)等6大工作板塊的“儀表盤”（見圖2），橫向上劃分戰(zhàn)略決策層、戰(zhàn)役組織層、戰(zhàn)斗執(zhí)行層等3個(gè)層級(jí)（見圖3）。各層級(jí)的“企業(yè)管理駕駛艙”，既相對(duì)獨(dú)立，又相互連接、相互依存，共同構(gòu)成橫向到邊、縱向到底的企業(yè)管控系統(tǒng)。

圖2 企業(yè)管理駕駛艙”主界面“儀表盤（六縱）

圖3 “企業(yè)管理駕駛艙”支撐結(jié)構(gòu)（三橫）

2）設(shè)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)。在6大板塊設(shè)立若干業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，并根據(jù)各項(xiàng)內(nèi)控制度，確定考核指標(biāo)數(shù)值，依次分解到各層級(jí)。例如“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)”板塊，可由收支預(yù)算執(zhí)行情況、利潤(rùn)情況、效率效益指標(biāo)情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、現(xiàn)金流量情況、勞產(chǎn)率情況、運(yùn)輸能力提升及利用情況、資本運(yùn)作情況和資產(chǎn)管理情況等9個(gè)項(xiàng)點(diǎn)作為支撐。每個(gè)項(xiàng)點(diǎn)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)按照經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)所依據(jù)的有關(guān)文件要求設(shè)定。

3）實(shí)現(xiàn)管控功能。實(shí)時(shí)或定期對(duì)考核指標(biāo)數(shù)值進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)安全、運(yùn)輸、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)和物資等關(guān)鍵指標(biāo)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控、提前預(yù)警、分析預(yù)測(cè)等，推動(dòng)由結(jié)果控制向事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后分析的全過(guò)程管理轉(zhuǎn)變，不斷提升集團(tuán)公司治理能力和經(jīng)營(yíng)水平。

3.3 堅(jiān)持以人民為中心，搭建“員工發(fā)展進(jìn)步梯”

把滿足人民對(duì)美好生活的向往和促進(jìn)員工全面發(fā)展作為一切工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。按照馬克思關(guān)于人的需求“三級(jí)階梯”理論梳理員工需求（見圖4），將企業(yè)核心價(jià)值與員工崗位價(jià)值有機(jī)結(jié)合，與集團(tuán)公司使命、愿景與戰(zhàn)略緊密結(jié)合，形成“員工發(fā)展進(jìn)步梯”（見圖5），不斷滿足員工對(duì)美好生活的向往，促進(jìn)人的全面發(fā)展。

圖4 員工需求圖

圖5 員工發(fā)展進(jìn)步梯

1）完善激勵(lì)機(jī)制流程。運(yùn)用績(jī)效考核制度，對(duì)員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)定，并與獎(jiǎng)懲資源分配相結(jié)合，優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)人的全面發(fā)展。同時(shí)，根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果，適時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略偏差和評(píng)價(jià)指標(biāo)，確保集團(tuán)公司戰(zhàn)略方向正確、實(shí)施有序。

2）用好物質(zhì)激勵(lì)資源。運(yùn)用平衡計(jì)分卡得出的績(jī)效考核評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)員工進(jìn)行激勵(lì)。一是優(yōu)化獎(jiǎng)懲分配，探索一崗一薪、易崗易薪的收入分配方式，實(shí)現(xiàn)薪酬與績(jī)效掛鉤。二是加大幫助困難員工力度，精準(zhǔn)分析員工生活指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)救助。三是提供健康保障，建立“健康檔案”，提供健康體檢、年休、療養(yǎng)保障。四是探索業(yè)績(jī)積分制度，作為改善住房、提級(jí)晉升、學(xué)習(xí)培訓(xùn)等福利的依據(jù)。五是探索股權(quán)分紅激勵(lì)機(jī)制，對(duì)做出突出貢獻(xiàn)的員工，探索給予股票分紅獎(jiǎng)勵(lì)等。

3）強(qiáng)化精神激勵(lì)作用。一是提供培訓(xùn)學(xué)習(xí)和發(fā)展機(jī)會(huì)，搭建成長(zhǎng)平臺(tái)。二是完善晉升提拔途徑，擇優(yōu)選拔員工。三是豐富表彰形式，以員工個(gè)人業(yè)績(jī)考核指標(biāo)為依據(jù)，選樹表彰先進(jìn)人物。四是加大社會(huì)宣傳力度，擴(kuò)大其社會(huì)影響力，提升個(gè)人及家庭幸福感。

4 結(jié)語(yǔ)

應(yīng)用管理會(huì)計(jì)實(shí)施國(guó)鐵企業(yè)的戰(zhàn)略制定、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略評(píng)價(jià)，是建設(shè)具有中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)的有益探索。深化國(guó)鐵企業(yè)改革，加快形成國(guó)有現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，亟需對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行深度研究、實(shí)踐、創(chuàng)新和應(yīng)用，從而更好地在建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系中擔(dān)當(dāng)好國(guó)鐵企業(yè)應(yīng)有的責(zé)任。