供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下我國(guó)中小物流企業(yè)的應(yīng)對(duì)之策

文/田曉軍，湖北職業(yè)技術(shù)學(xué)院

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)偏重工業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，粗放型擴(kuò)張給中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)帶來(lái)明顯的負(fù)面影響，政府的政策調(diào)控效果有限。在兼顧“穩(wěn)增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)、控物價(jià)”三大目標(biāo)的前提下，推行結(jié)構(gòu)性減稅改革對(duì)宏觀調(diào)控政策的效果有著重要作用。2015年3月5日，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出，要讓“營(yíng)改增”成為一項(xiàng)結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費(fèi)的重要措施。可見(jiàn)，“營(yíng)改增”是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要手段，也是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球發(fā)展、深化我國(guó)稅制改革的必然選擇。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”就是把繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，僅對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分繳納稅收，避免稅收的重復(fù)征收。

1 “營(yíng)改增”相關(guān)研究現(xiàn)狀

隨著我國(guó)“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，學(xué)術(shù)界關(guān)于“營(yíng)改增”的研究也逐步深入，可概括為兩個(gè)方面：一是站在財(cái)務(wù)管理視角研究“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響，分析“營(yíng)改增”政策調(diào)整對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)的挑戰(zhàn)，提出如何轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思想和會(huì)計(jì)運(yùn)作模式的對(duì)策措施。如李曉明分析了“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，認(rèn)為“營(yíng)改增”意味著企業(yè)必須對(duì)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)有模式進(jìn)行重構(gòu)，搭建新的會(huì)計(jì)核算模式。朱彥秋闡述了“營(yíng)改增”背景下的中小企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀，提出中小企業(yè)稅收籌劃的改進(jìn)策略。

二是研究“營(yíng)改增”對(duì)行業(yè)影響主要涉及建筑業(yè)、制造業(yè)、金融服務(wù)業(yè)等，側(cè)重分析“營(yíng)改增”對(duì)不同行業(yè)的積極影響，即“營(yíng)改增”有利于簡(jiǎn)化稅制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、加速制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的深度融合。針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)物流業(yè)影響方面的研究則集中于物流運(yùn)輸領(lǐng)域，而目前交通運(yùn)輸企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足是影響“營(yíng)改增”成效的最大問(wèn)題。周國(guó)光、武鴻留通過(guò)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)及利潤(rùn)情況分析，提出運(yùn)輸企業(yè)須積極應(yīng)對(duì)，制定針對(duì)性的政策，增加企業(yè)的盈利能力。

縱觀大多數(shù)研究都是就如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)研究提出對(duì)策，而此次我國(guó)“營(yíng)改增”政策不僅是稅收制度的重大改革，更是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展轉(zhuǎn)型的巨大變革；它體現(xiàn)的不是簡(jiǎn)單的企業(yè)稅負(fù)表象的增減，而是對(duì)稅制結(jié)構(gòu)合理和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)完善的深遠(yuǎn)影響。

2 “營(yíng)改增”過(guò)程中物流企業(yè)面臨的問(wèn)題及挑戰(zhàn)

2.1 不同類型企業(yè)受益程度存在差異

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，為了適應(yīng)“營(yíng)改增”的需要，便于納稅人最大程度接受，在原基本稅率和低稅率分別為17%和13%的基礎(chǔ)上，新設(shè)了11%和6%的稅率。作為不符合一般納稅人條件的眾多小規(guī)模物流服務(wù)企業(yè)，其主要稅負(fù)由5%的營(yíng)業(yè)稅改為3%的增值稅，所繳納的稅收相當(dāng)于之前的60%，大大減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)?？梢哉f(shuō)，小規(guī)模納稅人的服務(wù)型物流企業(yè)收益最大。以年?duì)I業(yè)收入200萬(wàn)元、扣除各項(xiàng)支出100萬(wàn)元的小規(guī)模納稅人物流企業(yè)為例，其“營(yíng)改增”前后的稅收負(fù)擔(dān)情況。

2.2 物流運(yùn)輸?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅抵扣變?yōu)槌杀臼沟梦锪髌髽I(yè)“營(yíng)改增”收益受損

在我國(guó)目前的稅務(wù)條例中，根據(jù)物流活動(dòng)各個(gè)功能特點(diǎn)，物流企業(yè)主要業(yè)務(wù)被劃分為兩大類，即交通運(yùn)輸業(yè)和物流相關(guān)輔助業(yè)，除運(yùn)輸及伴隨的裝卸搬運(yùn)之外的物流其他功能被看作物流輔助業(yè)。兩類業(yè)務(wù)稅率也由“營(yíng)改增”前的3%和5%，變成目前增值稅體系下的11%和6%。2016年中國(guó)物流與采購(gòu)聯(lián)合會(huì)發(fā)布的調(diào)查報(bào)告顯示，重點(diǎn)物流企業(yè)2015年主營(yíng)業(yè)務(wù)成本“比上年平均增長(zhǎng)13．98%”，“繳納增值稅比上年平均增長(zhǎng)18．7%。其中，公路貨運(yùn)企業(yè)稅負(fù)平均增長(zhǎng)88．4%。

3 “營(yíng)改增”背景下物流企業(yè)應(yīng)對(duì)之策

3.1 以提升供應(yīng)鏈管理水平為目標(biāo)，整合

物流資源，開(kāi)創(chuàng)行業(yè)發(fā)展新篇章正如英國(guó)供應(yīng)鏈管理專家馬丁·克里斯托弗（MartinChristopher）所說(shuō)：“二十一世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)不是單個(gè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而是不同供應(yīng)鏈之間的角逐。”我國(guó)現(xiàn)代物流企業(yè)在“營(yíng)改增”過(guò)程中，因?yàn)椴煌瑯I(yè)務(wù)稅率高低不同，如運(yùn)輸按11%征稅、其他物流輔助按6%計(jì)繳，迫使物流企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)分離、機(jī)構(gòu)重組。

3.2 以擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍為突破，調(diào)整

經(jīng)營(yíng)策略，形成較為完整的抵扣鏈增值稅是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，增值額越大稅額就越多。換言之，銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅的差額部分越大，企業(yè)繳稅就越多。因此，物流企業(yè)需要研究如何擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅，形成較為完整的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣鏈，減輕企業(yè)實(shí)際稅負(fù)，促進(jìn)物流業(yè)發(fā)展壯大。

3.3 以物流人才培養(yǎng)為保障，領(lǐng)會(huì)政策內(nèi)涵，降低物流管理成本

物流產(chǎn)業(yè)與市場(chǎng)化進(jìn)程的快速發(fā)展，對(duì)物流人才的需求日益增長(zhǎng)，對(duì)高校的物流教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)能力提出了更高、更新的要求。如何培養(yǎng)物流創(chuàng)新型人才，滿足現(xiàn)代物流企業(yè)的人才需求，發(fā)揮高校的社會(huì)創(chuàng)新服務(wù)職能，成為高校亟待解決的問(wèn)題。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，現(xiàn)代物流企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)國(guó)家“營(yíng)改增”這一戰(zhàn)略舉措，認(rèn)真研究新稅制下企業(yè)出現(xiàn)的正負(fù)雙向效應(yīng)。一方面要巧用政策，抓住政策的積極作用，充分?jǐn)U展企業(yè)發(fā)展空間；另一方面要善于加強(qiáng)稅收籌劃，調(diào)整企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略，適應(yīng)因宏觀環(huán)境改變而帶來(lái)的一系列變化，化被動(dòng)為主動(dòng)，在適應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)過(guò)程中，完成由傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流轉(zhuǎn)變的自我革新，發(fā)揮物流業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的中樞系統(tǒng)作用，為早日建成布局合理、技術(shù)先進(jìn)、便捷高效、綠色環(huán)保的現(xiàn)代物流服務(wù)體系做出貢獻(xiàn)。