淺析我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司會(huì)計(jì)信息披露
——以獐子島為例

一、獐子島簡(jiǎn)介及問題背景概述

獐子島集團(tuán)股份有限公司，自1958年成立至今曾獲“黃海明珠”“海上藍(lán)籌”等多項(xiàng)美譽(yù)。該集團(tuán)是一個(gè)綜合類的海洋性食品企業(yè)，其以水產(chǎn)養(yǎng)殖為主，兼營(yíng)海洋珍品育苗、增養(yǎng)殖、加工、貿(mào)易、海上運(yùn)輸?shù)榷囗?xiàng)業(yè)務(wù)，集團(tuán)于2006年9月28日在深交所上市(股票代碼002069)。繼2014年首次發(fā)生扇貝由于冷水團(tuán)幾近絕收事件后，2018年1月30日，獐子島集團(tuán)發(fā)布修正業(yè)績(jī)公告，稱其在2017年度原歸屬于其股東的凈利潤(rùn)約1億元，現(xiàn)因其存貨異常(主要為部分海域的底播蝦夷扇貝)，致使獐子島集團(tuán)2017年度由營(yíng)轉(zhuǎn)虧，虧損金額約達(dá)5.3億至7.3億元。在此之前的三個(gè)月期間，獐子島并未對(duì)資產(chǎn)減值的信息進(jìn)行任何披露。根據(jù)2018年4月28日對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表中，當(dāng)年虧損已成現(xiàn)實(shí)。此前2014年獐子島集團(tuán)已經(jīng)有過類似行為，外界一度猜測(cè)此次扇貝再次“跑路”極有可能是人為原因。在此之前，我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司曾爆出“綠大地”事件，農(nóng)業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露問題也成為關(guān)注的焦點(diǎn)?；谏鲜鎏接懀疚膶⒁遭訊u為例分析會(huì)計(jì)信息披露過程中暴露的問題。

二、獐子島會(huì)計(jì)信息披露過程中涉及的主要問題及分析

(一)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

通過前文所述，獐子島此次計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的時(shí)間十分突然，在2017年第三季度報(bào)告中顯示，2017年獐子島預(yù)計(jì)盈利0.9億至1.1億元，而在2018年報(bào)出的業(yè)績(jī)公告中則聲稱，底播蝦夷扇貝存貨異常，預(yù)計(jì)導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)年虧損，且虧損金額巨大。根據(jù)相關(guān)報(bào)道及記者的走訪中，知情人士透露，早在2017年10-11月存貨異常的情況就已經(jīng)顯現(xiàn)，而獐子島集團(tuán)未發(fā)布重要公告，告知公眾這一重要事項(xiàng)，而是選擇在幾個(gè)月之后才進(jìn)行發(fā)布，明顯不符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的及時(shí)性。那么，獐子島集團(tuán)為什么會(huì)選擇暫緩披露這一會(huì)計(jì)信息呢？筆者認(rèn)為與我國(guó)資本市場(chǎng)的ST制度有密不可分的關(guān)系。我國(guó)資本市場(chǎng)中的 ST 公司常常利用“一年巨虧，幾年微盈”的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，由此避免因公司連年虧損而受到的退市懲罰。此種修飾財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的手段在我國(guó)ST企業(yè)中司空見慣且心照不宣，監(jiān)管層也從未對(duì)此類行為有過實(shí)質(zhì)意義上的處罰，這也就意味著表面上默認(rèn)了其存在。長(zhǎng)此以往，這種行為并不利于我國(guó)資本市場(chǎng)的可持續(xù)良性發(fā)展①。就本文中的獐子島集團(tuán)而言，在此前已經(jīng)出現(xiàn)過一次ST，為避免再次出現(xiàn)此類情況，在前幾年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況下，有可能會(huì)采用類似方式。這樣一來，企業(yè)會(huì)有更多的時(shí)間來解釋存貨異常及制定更有利于企業(yè)的計(jì)劃。

(二)對(duì)信息違規(guī)披露的懲罰力度不強(qiáng)

現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管大多流于形式，其產(chǎn)生的效果也不盡如人意，究其原因主要是由于我國(guó)監(jiān)察機(jī)關(guān)力度不足。科學(xué)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系尚不完善，監(jiān)察水平有待加強(qiáng)，法律法規(guī)執(zhí)行效果差強(qiáng)人意。尤其是像我國(guó)上市的農(nóng)業(yè)類公司，受客觀因素影響較大，不可控因素較多，如生產(chǎn)周期通常非人為可控，生產(chǎn)過程主要依賴自然條件，致使經(jīng)營(yíng)過程中面臨較大的不確定風(fēng)險(xiǎn)，投入與產(chǎn)出并無規(guī)律可循，最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果難以計(jì)量。即使現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確了生物資產(chǎn)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，不過在上市公司出現(xiàn)違規(guī)披露時(shí)，對(duì)其的懲罰強(qiáng)度較弱，造成企業(yè)的違規(guī)所付出的代價(jià)遠(yuǎn)不如所獲得的利益。此次獐子島生物資產(chǎn)存貨異常事件最終被認(rèn)定為信息披露違規(guī)，獐子島集團(tuán)在2018年2月9日，收到大連證監(jiān)局警告的處罰，鑒于2014年冷水團(tuán)事件深交所在給出警告處罰決定后事件便不了了之，造成如此嚴(yán)重后果的惡性事件的處罰如此之輕，致使很多公司選擇鋌而走險(xiǎn)，在披露會(huì)計(jì)信息時(shí)絞盡腦汁粉飾財(cái)報(bào)。與此同時(shí)，由于我國(guó)監(jiān)管體系結(jié)構(gòu)的固有缺陷，導(dǎo)致監(jiān)管重復(fù)，監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，權(quán)責(zé)劃分不明晰，造成了監(jiān)督監(jiān)管的質(zhì)量效率低下，未能實(shí)時(shí)了解并解決相關(guān)問題②。

(三)外部審計(jì)時(shí)資產(chǎn)的確認(rèn)難度

對(duì)于獐子島集團(tuán)這種以水產(chǎn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)而言，其通常的投資回收期限是二到三年。在這期間，其外部審計(jì)單位大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都對(duì)其進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)過程中，資產(chǎn)盤點(diǎn)是必不可少的一項(xiàng)。外部審計(jì)通常是采用樣本抽取部分進(jìn)行盤點(diǎn)，以推測(cè)總體的樣本情況。由于農(nóng)業(yè)類公司涉及區(qū)域面積廣泛，生物性資源本身計(jì)量和方法選擇的難度較大，外部審計(jì)人員審計(jì)時(shí)間有限，即便審計(jì)人員有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)委托企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)盤時(shí)，也很難對(duì)資產(chǎn)尤其是存貨科目進(jìn)行全部盤點(diǎn)，又或者進(jìn)行全盤之后，對(duì)其價(jià)值的計(jì)量也存在很大的爭(zhēng)議。而存貨通常又是企業(yè)中比較容易進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊造假的地帶，存貨自身的特點(diǎn)及農(nóng)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及交易特點(diǎn)，使我國(guó)上市農(nóng)業(yè)類公司更容易在存貨計(jì)價(jià)過程中有“發(fā)揮”的余地，成為會(huì)計(jì)信息披露問題頻發(fā)的重災(zāi)區(qū)。

三、關(guān)于完善農(nóng)業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的建議

(一)農(nóng)業(yè)企業(yè)注重自身會(huì)計(jì)信息披露

企業(yè)需要及時(shí)感受內(nèi)外部環(huán)境變化、了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系執(zhí)行狀況。因此，信息傳遞的暢通性對(duì)于保障內(nèi)部控制實(shí)施極其重要③。內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行對(duì)會(huì)計(jì)信息披露也起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)只有注重自身內(nèi)部控制體制的完善，才會(huì)在內(nèi)部信息有效溝通的基礎(chǔ)上，及時(shí)真實(shí)的披露會(huì)計(jì)信息。與此同時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)也要相應(yīng)提高，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)工作，對(duì)企業(yè)可能存在的問題保持敏銳的洞察力，及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)會(huì)計(jì)信息。

(二)政府完善會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則

我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息披露模式單一，除上市公司必須對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表以外，其他的重要事項(xiàng)是在附錄進(jìn)行披露的，這樣一來導(dǎo)致企業(yè)可以披露的信息非常有限，企業(yè)往往會(huì)將一些重要的信息進(jìn)行隱藏，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表使用者無法獲取準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，做出一些錯(cuò)誤的投資決策，甚至危害我國(guó)的股票資本市場(chǎng)。因此，政府有必要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的合規(guī)性監(jiān)管，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的方式和準(zhǔn)則加以優(yōu)化，使企業(yè)在對(duì)外報(bào)送的過程中確保會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整，提高會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量。資本市場(chǎng)對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該有更加完善的市場(chǎng)規(guī)則，更加嚴(yán)厲的監(jiān)管手段，形成讓上市公司尊重規(guī)則、敬畏規(guī)則的環(huán)境，少一些戲劇感，多一些嚴(yán)肅性。只有這樣中國(guó)資本市場(chǎng)才能風(fēng)清氣正，企業(yè)才能持續(xù)健康發(fā)展。

(三)外部審計(jì)人員監(jiān)督質(zhì)量的提升

通常外部審計(jì)人員是由企業(yè)所委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，有時(shí)由于審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足，從企業(yè)外部就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確性無法得到有效的監(jiān)督。此外，證監(jiān)會(huì)或許可以研究取消目前企業(yè)自行尋求第三方獨(dú)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的方式，由證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)指定與被審計(jì)公司具有較強(qiáng)獨(dú)立性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作，并制定與審計(jì)工作相匹配的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格打擊或有收費(fèi)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平，嚴(yán)格把控審計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，在具備獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，全方位培養(yǎng)提升自身工作勝任能力，更好地輔助企業(yè)完成會(huì)計(jì)信息披露工作，確保信息的真實(shí)性與完整性。由此保證我國(guó)農(nóng)業(yè)類上市公司在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)更加準(zhǔn)確及時(shí)，使我國(guó)的資本市場(chǎng)健康發(fā)展④。

(沈陽化工大學(xué)，遼寧 沈陽 110000)