慈善信托稅收政策的基本理論問題初探

文/劉琨，南京大學(xué)

1 前言

慈善，用通俗的話說，就是做好事，本著對大家的熱愛，為大家的福利而努力。并且慈善事業(yè)能過追溯到古代，從西周開始，都建立負(fù)責(zé)相關(guān)事宜的部門，幫助貧苦百姓提供一些幫助。慈善信托也是依托慈善開展而逐漸形成，現(xiàn)在關(guān)于慈善方面的體制逐漸完善，但是也存在一些問題，特別是我國當(dāng)前的慈善信托，還不能滿足當(dāng)下社會需求，下面我們就一起討論和探究慈善信托稅收政策的基本理論問題。

2 慈善信托

2.1 慈善信托的產(chǎn)生和發(fā)展

普遍認(rèn)為慈善信托制度起源于英國，古時(shí)候的英國法律規(guī)定修道士和教會不能擁有不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，但是讓教會和修道士沒有不動產(chǎn)不利于這些教會的發(fā)展，所以出現(xiàn)讓他人的不動產(chǎn)可以供給教會使用，但不歸教會或者修道士所有的制度。這一制度出現(xiàn)就被延續(xù)至今，并不是理想中那么順利，在當(dāng)時(shí)引進(jìn)各個(gè)國家的時(shí)候，并沒有受到各國的青睞，甚至有的國家十分抵觸，這也源于大家對這個(gè)慈善信托制度不了解和當(dāng)時(shí)對英國的抵觸，直接導(dǎo)致慈善信托不能被大家廣泛采用。后面由于各個(gè)國家頒布和對慈善信托相關(guān)政策進(jìn)行學(xué)習(xí)和完善，才逐漸走進(jìn)大家的視野中，被大家所接受。

在2001年我國頒布《信托法》，其中規(guī)定了慈善信托的基本制度，并包含了它設(shè)立的程序、管理機(jī)構(gòu)的權(quán)限等相關(guān)強(qiáng)制性要求，但是，該法律頒布之后，并沒有理想中那么受歡迎，甚至受到眾多冷落。慈善信托在我國發(fā)生轉(zhuǎn)折的事項(xiàng)就是2008年的5.12地震，是由西安國際信托有限公司推出的“5.12抗震救災(zāi)公益信托計(jì)劃”，這也是我國史上第一個(gè)真正意義上的慈善信托。之后相關(guān)組織和機(jī)構(gòu)紛紛開始該業(yè)務(wù)，建立眾多慈善項(xiàng)目。

2.2 慈善信托的作用

慈善信托基本可以分成四類，分別是：濟(jì)貧信托、推廣宗教信托、推廣教育信托、惠及社會的其他用途信托?，F(xiàn)在慈善信托主要就是根據(jù)受托人要求進(jìn)行相關(guān)不動產(chǎn)保管和打理，現(xiàn)在慈善信托的主要操作模式有：①信托公司作為受托人，慈善組織為項(xiàng)目執(zhí)行人。這樣的模式能夠結(jié)合信托公司和慈善組織的有點(diǎn)，對相關(guān)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行保值或者價(jià)增值，同時(shí)還能避免捐贈者直接將資金放入基金會，讓捐贈資產(chǎn)慢慢縮水，最重要的優(yōu)點(diǎn)就是跟我們稅收有關(guān)，可以讓慈善組織開具可以抵扣所得稅公益性捐贈票據(jù)；②慈善組織為委托人，價(jià)信托公司是受托人。這種模式同樣可以開具相關(guān)稅票，并且還能由慈善組織進(jìn)行募捐，讓其他人或者組織參與，同時(shí)能夠?qū)⑵渲械馁Y金使用情況透明化。③信托和慈善組織兩者同時(shí)價(jià)擔(dān)任受托人。這種模式還是由慈善組織開具相關(guān)稅收票據(jù)，兩者可以根據(jù)相關(guān)情況各司其職，權(quán)責(zé)分明，并且委托人還能直接簽署合同，能夠更好地控制和監(jiān)督資金流動。

慈善信托能夠得到當(dāng)前眾多國家認(rèn)可，最大原因還是他的制度，成為當(dāng)前公益事業(yè)開展的最有效途徑之一。慈善信托能夠?qū)⑿磐械呢?cái)產(chǎn)進(jìn)行更加合理和專業(yè)化管理，不僅保證財(cái)產(chǎn)的安全，還能讓信托財(cái)產(chǎn)能夠保值增值。各種模式都是為了保障委托人財(cái)產(chǎn)安全和價(jià)值，它與其他形式的財(cái)產(chǎn)處理有著絕對優(yōu)勢。

3 慈善信托稅收政策現(xiàn)狀

3.1 慈善信托稅法完善，沒能形成統(tǒng)一

我國雖然已經(jīng)頒布《信托法》，但是稅法中價(jià)并沒讓信托相關(guān)投資資金享受到優(yōu)惠的相關(guān)政策，也就更沒有特定的稅法或者相關(guān)政策來進(jìn)行規(guī)范和制約慈善信托的稅收，讓慈善信托相關(guān)項(xiàng)目活動根據(jù)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來進(jìn)行稅收。并且這些政策和制度多是由各地行政部門進(jìn)行文件制定或者規(guī)章制定，導(dǎo)致立法層次低。并且制定的這些規(guī)章和文件在慈善信托活動上稅收優(yōu)惠有著相互沖撞的現(xiàn)象，導(dǎo)致相互沖突，不能完全形成統(tǒng)一，導(dǎo)致這樣的稅收制度無法讓公益事業(yè)上的稅課適應(yīng)，也是慈善信托稅收發(fā)展的重要影響之一。

3.2 征稅重復(fù)

重復(fù)征稅的現(xiàn)象非常普遍，也是當(dāng)前慈善信托稅收政策展開所面臨的難題之一。出現(xiàn)這種重復(fù)征稅現(xiàn)象，主要原因就是信托雙重所有權(quán)結(jié)構(gòu)與我國的“一物一權(quán)”原則發(fā)生沖突。在發(fā)生信托之前，所有財(cái)產(chǎn)屬于委托人，當(dāng)簽訂相關(guān)合同之后，委托人將自己財(cái)產(chǎn)委托給相關(guān)信托組織或者而機(jī)構(gòu)，其中肯定會發(fā)生財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)稅法，是需要繳納營業(yè)稅金，當(dāng)該合同終結(jié)之后，資產(chǎn)會再次發(fā)生轉(zhuǎn)移，按照現(xiàn)在稅法，還需要繳納一次營業(yè)稅金，那么，重復(fù)征稅現(xiàn)象就出現(xiàn)了。

3.3 目前慈善信托稅收制度對公益性捐贈優(yōu)惠措施有差異，激勵(lì)程度較低

現(xiàn)在世界各國都是采用稅收優(yōu)惠政策來激勵(lì)慈善信托發(fā)展，我國也有相關(guān)稅法規(guī)定，雖說進(jìn)行了優(yōu)惠政策，但與其他國家相比略顯偏高。并且我國還有因受贈人不同，捐贈人享受的相關(guān)稅收待遇也有著眾多差異。其源頭還是因?yàn)橹谱鞯南嚓P(guān)文件和政策立法層次低，不能對這些章程進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)且統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的處理。這樣的現(xiàn)象不僅打破預(yù)案制定的稅收公平原則，還會在很大程度上減少納稅人進(jìn)行慈善事業(yè)的勁頭與熱情從而影響慈善事業(yè)的發(fā)展。

3.4 其他問題

慈善信托在我國發(fā)展比較晚，目前對于我國來說還算是一個(gè)新事物，在慈善信托方面發(fā)展和未來發(fā)展趨向還不是非常明確。大家對于慈善信托還沒有能擁有非常全面的概念和明確的認(rèn)識，基礎(chǔ)群眾比較薄弱，不能廣泛被大家所熟知，缺乏一定誠信基礎(chǔ)，導(dǎo)致目前我國的整體環(huán)境對慈善信托發(fā)展非常不利，也更別說其中的稅收政策，更需要大家了解和研究，去完善政策內(nèi)容。

4 完善慈善信托稅收政策措施

4.1 完善慈善信托稅收政策，統(tǒng)一和協(xié)調(diào)稅收制度

統(tǒng)一收稅和協(xié)調(diào)相關(guān)制度，是完善慈善信托稅收政策的措施之一。關(guān)于慈善信托相關(guān)稅收應(yīng)該跟一般以盈利為目的的事業(yè)稅制一樣，由全國人大代表及常務(wù)委員會進(jìn)行定能制定，并根據(jù)慈善事業(yè)的特殊性而制定，統(tǒng)一規(guī)范，建立一個(gè)擁有標(biāo)準(zhǔn)的慈善事業(yè)稅收制度，不僅能夠?yàn)槭聵I(yè)創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境，還能進(jìn)一步激勵(lì)和推動慈善信托的發(fā)展。

4.2 采用“實(shí)質(zhì)課稅”，避免重復(fù)收稅

減少和杜絕重復(fù)征稅的現(xiàn)象，可以在稅收激勵(lì)措施——“實(shí)質(zhì)課稅”。通過上訴中，大家也能夠了解到慈善信托所涉及的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)比較獨(dú)特，也是出現(xiàn)重復(fù)征稅的最重要的原因之一。實(shí)質(zhì)課稅簡而言之，對對實(shí)際收益者進(jìn)行征收相關(guān)稅金，不再形式上轉(zhuǎn)移而進(jìn)行征稅。主要可以從這三個(gè)階段去進(jìn)行了解，①設(shè)計(jì)階段，這資產(chǎn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，委托人辦理相關(guān)慈善信托合同之后，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人之后，應(yīng)該定義為慈善捐贈行為，這時(shí)是可以扣除相關(guān)所得稅，但是其他稅收應(yīng)該給予減免。②存續(xù)階段，此階段并沒有發(fā)生什么資產(chǎn)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，根據(jù)前面提到的實(shí)質(zhì)課稅，此時(shí)將不征收稅金，這樣可以讓受托人和委托人上的稅負(fù)減輕一點(diǎn)，讓激勵(lì)政策展現(xiàn)出來。③終止階段，在此階段，主要發(fā)生實(shí)質(zhì)性財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，受益人雖應(yīng)該繳納相關(guān)稅金，但因身份原因可以進(jìn)行減免，這樣將稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行到底。

4.3 統(tǒng)一慈善信托稅收標(biāo)準(zhǔn)

統(tǒng)一慈善信托稅收標(biāo)準(zhǔn)，可以借鑒慈善信托發(fā)展較好并且實(shí)踐性較好國家的相關(guān)政策，讓慈善公益理念在其中完善展現(xiàn)出來。讓大家按照章程辦事，不再因捐贈人或者捐贈對象不同而差別對待，從而提高大家對慈善信托的積極性，并讓納稅人投身該事業(yè)中。

5 結(jié)束語

慈善信托并非政府行為，而是社會公眾想要將財(cái)富直接用于發(fā)展慈善事業(yè)，而設(shè)立。這樣做有兩大優(yōu)點(diǎn)，一是能夠節(jié)省相關(guān)部門行政管理費(fèi)用，而是能夠非常有效的減少公共支出，為社會發(fā)提供更過幫助。完善慈善信托稅收政策至目前國際認(rèn)可最有效的方式之一，同時(shí)也是為了能夠通過相關(guān)優(yōu)惠政策而激勵(lì)慈善信托的發(fā)展?！皼]有規(guī)矩不成方圓”做好慈善信托，就需要制定相關(guān)規(guī)定，能夠統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和約束大家的行為，這樣才能保證該組織能夠長久可持續(xù)發(fā)展。