云會計下會計信息失真及審計取證研究

劉 洋

（湖南財經(jīng)工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖南 衡陽 421002）

會計信息失真給社會造成很大的影響，而且在云會計環(huán)境下，加強對會計信息失真的治理和防范非常重要[1]。

一、云會計相關(guān)概述

第一，云會計含義。云會計就是云計算在會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用，作為一種云計算發(fā)展的衍生物推動會計信息化的迅速發(fā)展。簡單定義云會計就是基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)面向企業(yè)提供會計核算、管理、決策服務(wù)的虛擬會計信息系統(tǒng)。

第二，云會計應(yīng)用。云會計服務(wù)對于軟件服務(wù)供應(yīng)商來說只需要提供軟硬件基礎(chǔ)設(shè)施和會計信息系統(tǒng)建設(shè)，為會計企業(yè)構(gòu)建以會計信息化系統(tǒng)為核心集成管理系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器、存儲設(shè)備、會計信息系統(tǒng)和其他相關(guān)的信息系統(tǒng)。從軟件供應(yīng)商角度講需要為企業(yè)提供會計信息服務(wù)支持，主要滿足會計企業(yè)核心會計處理業(yè)務(wù)，如財務(wù)處理、工資核算、固定資產(chǎn)核算、材料成本核算以及相關(guān)財務(wù)報表的處理。軟件服務(wù)供應(yīng)商需考慮企業(yè)會計信息系統(tǒng)建設(shè)的軟硬組件的性價比是否合理，能否為企業(yè)信息化建設(shè)提供服務(wù)。對于企業(yè)而言，通過云會計提高為企業(yè)會計信息系統(tǒng)和相關(guān)信息系統(tǒng)建設(shè)，滿足企業(yè)信息化建設(shè)的需求。企業(yè)只需為軟件服務(wù)商支付一定的費用，就可以高效開展會計綜合信息系統(tǒng)服務(wù)，點擊登陸會計信息系統(tǒng)就可以利用豐富的資源和功能輕松實現(xiàn)高效辦公。

與傳統(tǒng)會計工作相比，中小企業(yè)可以減少企業(yè)會計信息化成本，企業(yè)不同職能部門之間的數(shù)據(jù)能夠?qū)崿F(xiàn)集中存儲和處理，云會計系統(tǒng)的使用成員擁有同樣的資源和高水平的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在云會計環(huán)境下，新的企業(yè)會計處理活動被集中在云下，企業(yè)可以根據(jù)自己的需要進行系統(tǒng)更新和調(diào)整。企業(yè)信息溝通更加順利，迅速適應(yīng)新的會計處理辦法。云計算環(huán)境下，企業(yè)的納稅、銀行對賬、財務(wù)審計、經(jīng)營活動，以及上下游企業(yè)之間的信息系統(tǒng)集成成為可能，實現(xiàn)企業(yè)與銀行、稅務(wù)部門、審計部門、會計事務(wù)所之間的聯(lián)系。計算技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)的財務(wù)處理流程全部實現(xiàn)網(wǎng)上處理，改變了傳統(tǒng)的會計流程，可以實現(xiàn)網(wǎng)上購銷、簽訂合同、數(shù)據(jù)記錄并保存、上傳云端，云端自行計算并生成各種指標數(shù)據(jù)，并且進行網(wǎng)上財務(wù)審計。尤其對于中小企業(yè)而言，云會計可解決信息化建設(shè)過程中經(jīng)常面臨信息化人才缺失的問題。云會計平臺良好的擴展性和可用性，便于升級維護。在出現(xiàn)節(jié)點錯誤或者很多節(jié)點失效的情況下，系統(tǒng)仍舊保持正常運行，不會影響企業(yè)的正常工作，就有較好的穩(wěn)定性。

二、云會計下信息失真給審計取證造成的影響

第一，會計信息失真和分類。云會計信息失真，就是財務(wù)報告反映的信息和原始憑證存在差異，就是會計信息在傳遞過程中造成輸出和輸入不一致。會計信息失真有很多種，從橫向分析，就是會計信息失真的流向；從縱向分析，就是會計信息失真流量。如果會計信息無法準確反映相關(guān)單位的實際經(jīng)營情況，就會影響決策者的判斷。會計失真信息包括會計信息執(zhí)行性失真和會計信息制度性失真[2]。云會計的快速發(fā)展得益于其服務(wù)計價模式，降低了會計信息化門檻，但信息溝通逐漸脫離真實的二元環(huán)境。會計信息之間的聯(lián)系形成多元縱橫交錯的復(fù)雜網(wǎng)絡(luò)，信息交流環(huán)境的改變導(dǎo)致會計信息不僅局限于企業(yè)內(nèi)部和投資者、債權(quán)人之間，或者銀行和消費者之間，而且擴大到上下游企業(yè)和消費者之間的信息集成。因此，信息質(zhì)量的要求提高，給信息審計取證帶來一定困難。

第二，影響審計證據(jù)的質(zhì)量和取證成本。會計信息是獲得審計證據(jù)的關(guān)鍵，如果會計信息失去了真實性，那么也就無法得到有效的審計證據(jù)。所以，會計信息的獲取要具有一定的權(quán)威性和客觀性，才能保證審計結(jié)論的真實性。審計風(fēng)險，就是會計報表沒有真實地反映審計單位的財務(wù)收支情況，而審人員卻明確表示已經(jīng)審計，或是會計報表有反映審計單位的收支情況，但是審計人員卻說沒有反映這種情況，同時給出不合理審計意見，從而得到錯誤的審計結(jié)論[3]。而且因為會計信息操縱、人為制造等情況的存在，造成審計人員在取證過程中很容易出現(xiàn)失誤，從而帶來審計風(fēng)險。

傳統(tǒng)的審計收集證據(jù)，需要花費很多物力、人力、財力等資源，而且這些資源的耗費也會增加審計成本。面對會計信息虛假情況，想要減少審計風(fēng)險，需要根據(jù)審計報告、審計結(jié)果建立真實可靠的信息結(jié)構(gòu)，但這個過程難免會出現(xiàn)審計人員增加取證信息。另外，審計人員為了減少風(fēng)險，都會想各種方法來增加各種耗費。

三、云會計下的審計取證

（一）電子審計證據(jù)

云會計借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以電子或者光學(xué)方式取得會計信息產(chǎn)生、傳輸、存儲、再現(xiàn)等過程的審計數(shù)據(jù)，以此進行審計結(jié)論，形成審計意見，是一種具有審計證明并可以用來證明審計報告內(nèi)容的材料或者其他派生物。

基于云會計產(chǎn)生的電子證據(jù)產(chǎn)生、傳輸、存儲、再現(xiàn)、入侵檢測等動態(tài)過程中具有不同特點。而其產(chǎn)生過程的脆弱性，傳輸過程具有的易修改性，存儲過程與介質(zhì)具有密切相關(guān)。因此，具有易滅性，且信息在現(xiàn)過程具有較高的設(shè)備依賴性，同時存在證據(jù)來源的難以確定性和不易偵察性，審計證據(jù)在審計過程中發(fā)揮重要作用，但審計質(zhì)量控制卻非易事。

（二）電子審計證據(jù)采集和應(yīng)用

云會計電子審計證據(jù)涉及到的取證環(huán)節(jié)包括企業(yè)外部記錄和內(nèi)部記錄。其形式具有多樣性，具體包括文本、圖像、音像文件等。企業(yè)內(nèi)部審計包括財務(wù)會計記錄、內(nèi)部控制記錄以及審計工作記錄等相關(guān)財務(wù)賬簿內(nèi)控信息、財務(wù)軟件等輸出的電子信息，或以電子形式進行存放的數(shù)據(jù)或信息。外部記錄則主要包括電子商務(wù)網(wǎng)站數(shù)據(jù)、社會網(wǎng)路數(shù)據(jù)、工商管理系統(tǒng)、稅控系統(tǒng)、銀行系統(tǒng)等電子系統(tǒng)生產(chǎn)到存儲過程的數(shù)據(jù)。

電子審計證據(jù)可靠性包括可信證據(jù)收集、可信證據(jù)量化和可信證據(jù)融合。證據(jù)收集的度量階段，主要使對原始數(shù)據(jù)進行度量，通過分析各類文檔、規(guī)范和數(shù)據(jù)獲得可信證據(jù)，并出具度量報告。證據(jù)應(yīng)用階段，則需要借助取證對審計結(jié)論的可信性進行評估。而云會計運行過程中很多數(shù)據(jù)會隨運行狀態(tài)發(fā)生變化，因此，在軟件系統(tǒng)運行時可信證據(jù)是否存在破壞程序成為關(guān)鍵研究對象。

1.銷售與收款環(huán)節(jié)的審計取證。在銷售環(huán)節(jié)云會計平臺可以通過獲取客戶訂購單將其與企業(yè)銷售單進行比對，作為確認交易發(fā)生的認定證據(jù)。此外，通過平臺獲取信用評審機構(gòu)的客戶信用等級鑒定報告，將其與企業(yè)的銷售單、客戶被企業(yè)授權(quán)的賒銷額度和企業(yè)應(yīng)付賬款的余額進行綜合考慮，認定企業(yè)的賒銷信用金額，并將其作為應(yīng)收賬款賬面余額的計價和分攤證據(jù)。對于企業(yè)銷售交易的發(fā)生、完整性、準確性進行認證則需要對比商品價目單、銷售單、發(fā)運憑證以及銷售發(fā)票，以此確認是否對所裝貨物、實際裝運貨物開具了賬單，并且確定該過程沒有重復(fù)開票或者虛構(gòu)交易的情況，銷售發(fā)票正確性取證工作相對繁雜。一定會計期間銷售發(fā)票的正確記錄的取證，則需要通過對比銷售發(fā)票、會計憑證、賬簿以及財務(wù)報表進行確定[4]。此外，云會計銷售款項和銀行入賬記錄取證，則需要通過從平臺上調(diào)出庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細賬，以及銀行對賬單和匯款通知書做好取證材料的收集。

2.采購與付款環(huán)節(jié)的審計取證。采購交易發(fā)生的取證可以通過會計平臺獲取請購單將其和企業(yè)訂購單比對進行認定。而采購交易存在、發(fā)生的完整性、所涉及權(quán)利義務(wù)以及計價和分攤依據(jù)的認定則需要將采購單、驗收單、收貨憑證、供應(yīng)商發(fā)票、付款憑單全部收集取證，才能認定采購交易的真實性證據(jù)。一定會計期間采購交易正確記錄的取證則需要通過對比供應(yīng)商發(fā)票、會計憑證、賬簿以及財務(wù)報表進行確定。云會計對比企業(yè)支出款項和銀行支付記錄取證則需要通過從平臺上調(diào)出庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬、應(yīng)收賬款明細賬以及銀行對賬單和銀余額調(diào)節(jié)表做好取證材料的收集。

3.生產(chǎn)與存貨環(huán)節(jié)的審計取證。生產(chǎn)的發(fā)生認定取證需要將收集和比對生產(chǎn)通知單、材料需求報告、客戶訂單。對生產(chǎn)和存貨發(fā)生、完整性、準確性以及計價和分攤的認定，則需要核實并從平臺上獲取生產(chǎn)記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單、工薪費用分配表、材料費用分配表、制造費用分配表等多種單證，并將其和會計成本明細賬進行對比取證。而存貨的發(fā)出，則需在云平臺上收集產(chǎn)品出庫單、裝運記錄、企業(yè)發(fā)貨通知單以及客戶收獲確認單。

4.貨幣資金環(huán)節(jié)的審計取證。對于企業(yè)貨幣資金的是否存在、貨幣資金的完整性、權(quán)利義務(wù)的界定以及計價分攤和列報等審計取證需要核準企業(yè)現(xiàn)金盤點表，從銀行系統(tǒng)調(diào)出銀行對賬單、銀行余額調(diào)節(jié)表，并對記賬憑證、會計賬簿進行確認，主要確認在資產(chǎn)負債日貨幣資金是否真實存在，企業(yè)對資金的記錄是否完整、記錄是否恰當(dāng)?shù)?，以及企業(yè)是否按照會計準則對報表內(nèi)容進行恰當(dāng)列報。

四、結(jié)語

在云會計環(huán)境下，會計信息質(zhì)量控制是確保信息真實性、完整新的必然要求。對可能出現(xiàn)的會計信息失真進行分析，提高審計取證真實性，有效指導(dǎo)審計證據(jù)的獲取。