高?；üこ添椖繉徲嫷娘L險分析

■楊 秋 香

隨著高等教育的快速發(fā)展，高等學校的基本建設規(guī)模不斷擴大。高校建設工程項目具有建設周期長、資金投入大、涉及環(huán)節(jié)多、專業(yè)技術(shù)性強的特點，準確識別基建工程項目審計風險并采取相應的應對措施，有利于控制工程造價，提高投資效益，有利于促進規(guī)范管理，減少錯弊的發(fā)生，有利于推進黨風廉政建設，保護干部，有利于審計人員觀念的更新和能力的提升。

一、高?；üこ虒徲嫷娘L險類別

1.政策的風險。

由于高校項目大多屬于財政撥款項目，新建的基建項目由發(fā)改委批準，發(fā)改委根據(jù)財政撥款的資金余量來定項目指標數(shù)量，而撥款的周期短，往往要求一年之內(nèi)將資金花完，高校為了搶占機會，往往倉促的就將項目報批，在沒有經(jīng)過充分論證的情況下就進行項目申報，項目立項后，由于時間緊，在招標圖紙未經(jīng)強審、設計概算還未批復的情況下就進行招投標，如此匆匆地就產(chǎn)生了施工單位。因為不管是圖紙設計還是施工圖預算都不夠細化，施工過程中會出現(xiàn)很多的問題，導致整個過程混亂，甚至出現(xiàn)施工中斷的情況。

2.內(nèi)部控制風險。

領(lǐng)導決策偏差。由于基建工程項目涉及的知識面比較廣，有的高校負責人不具備工程專業(yè)技能，但其又是最終的決策者，最終的建筑方案不能完全符合功能設想，于是過程中更改設計、主材變更、簽證、洽商等事件非常普遍。由此種種，很難控制住工程造價，最后導致超預算，甚至超概算現(xiàn)象。

項目管理不規(guī)范。項目管理部門沒有形成一套工程管理的體系，沒有建立相應的工程管理制度和強有力的約束機制，對具體的事項無規(guī)可循，工作程序執(zhí)行不嚴格，如對監(jiān)理公司的管理，對設計單位的管理，僅停留在依據(jù)合同來實施，缺乏實施細則；為了搶工期，不重視前期手續(xù)的報批工作，部門內(nèi)部職能劃分不清，權(quán)力和職責的分配不具體，業(yè)務程序上和內(nèi)容上隨意性比較大.如項目負責人對工程的變更、簽證簽字不嚴謹，或者怕承擔責任干脆就不簽字，影響了項目的進度。

對工程審計不重視。聘任財務人員對工程項目進行審計，由于財務審計人員不具備工程專業(yè)背景，不熟悉項目管理過程，對工程項目的工期、成本、質(zhì)量控制不清晰，大大降低了審計質(zhì)量，甚至有的高校對工程審計人員的職稱聘任存在誤區(qū)，認為聘任的審計人員的職稱系列只能是審計師、會計師，而工程審計人員的專業(yè)背景大多為建筑專業(yè)、工程造價專業(yè)，其對應的職稱系列為注冊造價師、經(jīng)濟師（工商管理中的基本建設經(jīng)濟）、工程師，由于審計處沒有設立相應的專業(yè)技術(shù)崗位，導致單位內(nèi)部有造價、工程專業(yè)背景的人員流失。

3.內(nèi)部審計外包選擇不當產(chǎn)生的審計風險。

由于高校工程審計力量有限，一般會將大型的工程項目審計委托給造價咨詢公司，這種“內(nèi)部審計外委”或“內(nèi)部審計外包”的模式中，造價咨詢公司與高校簽訂的合同一般是以審減率計算審計費用，可能存在審計人員與施工單位勾結(jié)，將結(jié)算編制金額調(diào)高，加大審減率，或?qū)徲嬋藛T跟施工單位商量好了，對定額錯套或工程量多計的項不扣減，審計人員直接從施工單位拿提成的現(xiàn)象，不能嚴格按照相關(guān)的審計準則和必要的審計方法實施審計程序，從而降低了工程審計的效率效果和審計質(zhì)量。

二、高?；üこ虒徲嫷娘L險的應對

1.完善制度建設。

制度建設是實現(xiàn)管理高效的有力保障，是開展基建管理工作的必備條件。要加強領(lǐng)導和監(jiān)督，構(gòu)建并實施權(quán)責明確的項目管理制度，明確項目實施過程中的具體細則、流程。出臺基建項目管理辦法，基建、修繕項目結(jié)算審計管理辦法，明確項目管理部門與審計部門的職責分工，制定工程審計制度和審計范圍，保證審計工作有章可循，程序上約束建設行為，保證審計質(zhì)量。要理順基建部門的職能和權(quán)責關(guān)系，以“誰主管、誰負責”為原則，成立校長領(lǐng)導下的基建管理委員會，制定完善的內(nèi)部分級授權(quán)管理體系和管理制度，加強學校對基本建設的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，使基建管理的各項工作在分級授權(quán)的框架內(nèi)，以責任化、制度化的形式量化到每個部門、每個責任人身上。

2.高校應保證審計工作的獨立性和權(quán)威性。

高校應采取一把手直管審計部門，審計部門設工程審計崗位來監(jiān)督工程項目建設及資金使用，審計環(huán)節(jié)應直接對分管領(lǐng)導負責，過程中不受任何人影響，被調(diào)查方應全面配合審計工作。要加強審計隊伍建設，完善基建內(nèi)審工作的組織構(gòu)架，培養(yǎng)專門從事工程審計的人員，而非臨時調(diào)用其他財務人員兼任?；▽徲嫻ぷ鞯膹碗s性和專業(yè)性，對審計人員的綜合能力要求極高，既要有過硬的工程造價專業(yè)能力又要有項目管理常識，還要掌握大量的財務審計知識，豐富的工作實踐經(jīng)驗也非常有必要。工程審計人員能從始至終全面參與和掌握審計對象情況，同時還要注意市場價格波動。學校也要鼓勵內(nèi)部審計人員參加各種專項技能職稱或資質(zhì)考試，以考促學，提高人員素質(zhì)；定期參加審計業(yè)務培訓，加強同行之間的經(jīng)驗交流。

3.嚴格選擇中介機構(gòu)。

對委托社會審計的項目，首先將工作重點放在造價咨詢公司的選取和考核上。在選擇事務所方面實行資格預審和工作淘汰制度。首先以事務所的信譽、業(yè)績、資質(zhì)、管理水平、取費以及擬派造價工程師的經(jīng)驗、水平等綜合因素作為選擇標準，并對各個咨詢公司的工作人員建立個人檔案，對其專業(yè)能力、職業(yè)素質(zhì)等方面定期評分，對綜合考核結(jié)果不好的中介機構(gòu)及工作人員一律取消委托。造價咨詢公司審計工作必須在高校審計部門指定地點進行，在整個項目審計過程中不單獨與施工方或項目管理部門接觸，接受高校內(nèi)部審計人員的監(jiān)督。

同時在委托合同中明確委托事項、雙方責任、審計質(zhì)量評價標準、處罰措施、咨詢費支付等關(guān)鍵條款做出詳細規(guī)定。對跟蹤周期長、造價高的大型基建項目，跟蹤審計合同和竣工結(jié)算審計合同應分開簽訂。對跟蹤審計過程中表現(xiàn)較差、出現(xiàn)審計失誤、考核不合格的造價咨詢公司，取消其竣工結(jié)算審計資格。

總之，高校審計部門作為高?；窘ㄔO的監(jiān)督部門、全過程跟蹤審計、竣工結(jié)算審計的實施部門，是高?；窘ㄔO全鏈條中重要的一環(huán)，審計量控制的主體。高校審計部門要督促項目管理部門加強項目管理、提高工程審計人員水平、完善相關(guān)管理制度外，還必須加強和改進對工程造價咨詢公司的管理。只要高校審計部門抓好這兩個方面的管理，就可以達到控制審計質(zhì)量、規(guī)避審計風險的目的。