會計(jì)信息及其研究利用綜述

王詩雯

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，遼寧 大連 116023）

1 會計(jì)信息的概念

會計(jì)信息可分為財(cái)務(wù)會計(jì)信息和管理會計(jì)信息，是企業(yè)從會計(jì)視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動情況，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等，具體包括反映過去所發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，即有關(guān)資金的取得、分配與使用的信息，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等；管理所需要的定向信息，如各種財(cái)務(wù)分析報(bào)表、對未來具有預(yù)測作用的決策信息等。決策者可通過對會計(jì)信息的分析整理了解企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、控制當(dāng)前的經(jīng)營活動、預(yù)測未來的趨勢前景，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有序、高效地發(fā)展。

我國學(xué)者對會計(jì)信息的概念也有著十分豐富的觀點(diǎn)，如葛家澍等人提出的會計(jì)信息真實(shí)虛幻觀，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)會計(jì)是一種客觀存在，但是如果不通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露，就無法知曉企業(yè)究竟發(fā)生了哪些價值運(yùn)動以及這些價值運(yùn)動的結(jié)果，而會計(jì)信息就是反映這種看不見摸不著、只能通過信息才能顯示出來的客觀事物的“既真實(shí)又虛幻的信息”；又如會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)利益觀，張?zhí)K彤、康智慧認(rèn)為會計(jì)信息作為重要的生產(chǎn)要素，體現(xiàn)著某種利益訴求并產(chǎn)生相應(yīng)的法律關(guān)系，其本身就是經(jīng)濟(jì)利益。當(dāng)然還有其他的諸如會計(jì)信息產(chǎn)權(quán)觀、公共產(chǎn)品觀、邊界論等多種觀點(diǎn)，這些觀點(diǎn)從不同的角度對會計(jì)信息的內(nèi)涵和外延進(jìn)行了定義理解，但是就其本質(zhì)，會計(jì)信息都是反映企業(yè)經(jīng)營狀況和資源配置的經(jīng)濟(jì)信息，是企業(yè)決策和處理經(jīng)濟(jì)事務(wù)的重要依據(jù)。

2 會計(jì)信息的利用價值

會計(jì)信息作為財(cái)務(wù)工作的核心環(huán)節(jié)，與企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展之間存在著一種積極的相互影響的關(guān)系。會計(jì)信息來源于企業(yè)的經(jīng)營活動，又作用于企業(yè)的發(fā)展。有效的會計(jì)信息是企業(yè)提升自身價值，保持核心價值力的一種關(guān)鍵的資本要素。會計(jì)信息的重要作用具體體現(xiàn)在以下方面。

2.1 會計(jì)信息對公司治理的作用

良好的披露機(jī)制可以完善公司治理。由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，在股東和經(jīng)營者之前存在著信息不對稱和道德風(fēng)險(xiǎn)。會計(jì)信息反映了企業(yè)在一定時間的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，股東可以通過會計(jì)信息考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，對管理層的經(jīng)營能力進(jìn)行評價。所有者還可以通過與經(jīng)營者建立管理契約對經(jīng)理進(jìn)行激勵。 Bushman，Engel and Smith（2006）就 1970－2000年的公司做了大樣本分析，研究結(jié)果顯示公司的凈收益在某種程度上反映了管理者的努力程度。因此，所有者可以根據(jù)在經(jīng)理控制范圍內(nèi)的會計(jì)信息設(shè)計(jì)激勵合同，這是會計(jì)信息對公司治理的薪酬契約作用。同時，會計(jì)信息還可以幫助經(jīng)營者找出生產(chǎn)經(jīng)營中的漏洞不足，找出存在差距的原因，完成對員工的業(yè)績、公司的運(yùn)營情況的考查，有助于企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局加強(qiáng)科學(xué)管理，做出經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)企業(yè)利益，保護(hù)投資者的合法權(quán)益。

2.2 會計(jì)信息的信號傳遞作用

在資本市場的眾多信息中，上市公司在管理層面向公眾披露的財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是對企業(yè)過去經(jīng)營狀況的客觀描述，還隱含著企業(yè)未來發(fā)展趨勢的信息（Ou and Penman，1989a，b；Lev and Thiagarajan，1993；Abarbanell and Bushee，1997）。 在證券市場上存在著信息不對稱和逆向選擇的問題，內(nèi)部管理者往往比外部投資者掌握更多的有關(guān)公司的信息。由于不對稱信息的存在，投資者會認(rèn)為公司不披露信息是因?yàn)榘缓玫男畔?。因此，在購買公司的證券時，理性的投資者會降低他們愿意支付的價格，或要求更高的資本報(bào)酬率，來補(bǔ)償其可能受到的風(fēng)險(xiǎn)。這時，高質(zhì)量的公司就會通過會計(jì)信息來傳遞運(yùn)營良好的信號，如管理者對公司未來發(fā)展?fàn)顩r的預(yù)期或者資本結(jié)構(gòu)、股利政策等直接或間接的信號，來與運(yùn)營不佳的公司相區(qū)別。這說明在信息不對稱情況下，擁有較高質(zhì)量和較低成本水平的賣方會主動向市場傳遞商品質(zhì)量和成本等信息以求在價格上得到補(bǔ)償（Penman，1980）。充分利用會計(jì)信息的信號傳遞作用，可以幫助外部使用者更好地做出經(jīng)濟(jì)決策，提高市場的透明度，避免因投資者平均估價而形成檸檬市場（lemon market），使整個證券市場更有效率地運(yùn)行。

3 會計(jì)信息利用的局限因素

生產(chǎn)會計(jì)信息的目的在于利用，會計(jì)信息是企業(yè)處理日常業(yè)務(wù)的重要依據(jù)。充分利用會計(jì)信息，并將其結(jié)合于企業(yè)的未來發(fā)展，是會計(jì)界的一項(xiàng)重要任務(wù)。然而，當(dāng)前我國企業(yè)的會計(jì)信息利用程度卻尚不充分，主要是受以下三個原因的制約。

3.1 會計(jì)信息本身的局限性

3.1.1 會計(jì)信息的滯后性

會計(jì)信息是對過去的一段時間或時間點(diǎn)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及現(xiàn)金流量的計(jì)量和報(bào)告。除部分上市公司外，企業(yè)所披露的會計(jì)信息中很少包含對企業(yè)未來發(fā)展趨勢的預(yù)測。隨著市場風(fēng)險(xiǎn)的加大、經(jīng)營環(huán)境的波動加劇，反映企業(yè)歷史情況的會計(jì)信息預(yù)測未來趨勢的能力也隨之相應(yīng)減弱。同時會計(jì)報(bào)告的編制周期也會導(dǎo)致會計(jì)信息的滯后?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告主要有中期報(bào)告和年度報(bào)告。我國《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于每個會計(jì)年度前六個月結(jié)束后的兩個月內(nèi)編制完成并對外披露，年報(bào)應(yīng)于每個會計(jì)年度結(jié)束后的四個月內(nèi)編制并對外披露。在瞬息萬變的現(xiàn)代社會，短短幾個月企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況就可能發(fā)生巨大的變化，對于外部使用者來說，反映企業(yè)未來發(fā)展趨勢的信息可能要比歷史信息更有利于其做出決策。

3.1.2 會計(jì)信息存在主觀判斷的差異性

會計(jì)職業(yè)判斷是指會計(jì)人員按照會計(jì)準(zhǔn)則、制度的要求，根據(jù)企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)，利用自己的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷與選擇的過程。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，企業(yè)不可避免地要進(jìn)行職業(yè)判斷。很多會計(jì)信息都需要會計(jì)人員進(jìn)行估計(jì)，如壞賬和或有負(fù)債的估計(jì)、無形資產(chǎn)攤銷年限、投資性房地產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值等，都需要會計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行處理。會計(jì)職業(yè)判斷涉及主觀判斷，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)將在很大程度上影響這些會計(jì)信息的準(zhǔn)確性，其結(jié)果也往往因人而異，而其做出判斷所依據(jù)的經(jīng)驗(yàn)是否適用也是需要考慮的問題。

3.2 會計(jì)信息的失真問題

會計(jì)信息失真是指會計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。從21世紀(jì)初的股市崩盤，安然公司建立各種特殊目的實(shí)體（SPE），美國通信運(yùn)營商世通公司虛構(gòu)110億美元收入，到如今在我國發(fā)生的SST深泰虛增存貨及預(yù)付賬款、安信信托虛假記載投資收益、中信泰富隱瞞外匯交易巨虧信息，這一切都說明了會計(jì)信息失真始終是一個影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的歷史性問題。導(dǎo)致失真問題的原因主要是企業(yè)的管理當(dāng)局過于追逐近期利潤最大化，通過利用關(guān)聯(lián)方交易、虛構(gòu)會計(jì)信息，尤其是公允價值信息，來操縱利潤。會計(jì)信息失真問題會破壞經(jīng)濟(jì)秩序，影響會計(jì)信息的有效利用，損害債權(quán)人和股東的權(quán)益，違背了我國企業(yè)會計(jì)信息公開客觀性和真實(shí)性的原則。

3.3 企業(yè)非財(cái)務(wù)信息利用較少

非財(cái)務(wù)信息是會計(jì)信息的一部分。與財(cái)務(wù)信息相反，非財(cái)務(wù)信息以非財(cái)務(wù)資料形式出現(xiàn)，不完全滿足可定義性、可計(jì)量性、可靠性和相關(guān)性，具體包括背景信息、社會責(zé)任、經(jīng)營業(yè)績說明、管理部門的分析討論、前瞻性信息和核心競爭力及持續(xù)發(fā)展。非財(cái)務(wù)信息不受公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則約束，因而其形成并不像財(cái)務(wù)信息那樣規(guī)范。非財(cái)務(wù)信息主要涉及管理層活動、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)、產(chǎn)品信息等各類信息，涉及范圍較廣，雖然具有相關(guān)性，但是由于缺少可靠性，非財(cái)務(wù)信息又不以貨幣計(jì)量、缺乏可比性，使得企業(yè)過多重視財(cái)務(wù)信息，而對非財(cái)務(wù)信息利用較少?？墒秦?cái)務(wù)信息難以反映未來的信息，難以全面地體現(xiàn)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)應(yīng)該在利用財(cái)務(wù)信息的同時，結(jié)合非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析，采取適當(dāng)?shù)姆椒▽ζ浜侠淼乩谩?/p>

4 改善對會計(jì)信息利用的現(xiàn)狀

4.1 改善會計(jì)信息本身的局限性

（1）提高會計(jì)信息的前瞻性。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大使信息使用者更加傾向于獲得對企業(yè)未來預(yù)測的信息。除了可以適當(dāng)加大會計(jì)信息的披露頻率外，企業(yè)可提供有關(guān)公司業(yè)績和前景的討論及分析，彌補(bǔ)沒有預(yù)測信息的不足。同時也應(yīng)建立相關(guān)的制度規(guī)范，以確保企業(yè)對未來趨勢的預(yù)測是合理可靠的。

（2）提高會計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，加強(qiáng)對會計(jì)職業(yè)判斷的規(guī)范。首先，由于會計(jì)職業(yè)判斷涉及主觀因素，因此財(cái)務(wù)人員是否能夠客觀準(zhǔn)確地進(jìn)行會計(jì)估計(jì)工作是十分重要的。企業(yè)可以定期對會計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，幫助財(cái)務(wù)人員提升相關(guān)技能、更好地了解企業(yè)所處的環(huán)境和經(jīng)營特點(diǎn)。企業(yè)還可以引進(jìn)具有專業(yè)勝任能力的財(cái)務(wù)人員，以做出更合理的職業(yè)判斷。其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)判斷的審查，對會計(jì)估計(jì)以及會計(jì)政策的選擇進(jìn)行規(guī)范，進(jìn)一步確保會計(jì)判斷的合理性。

4.2 政府及相關(guān)部門應(yīng)著力加強(qiáng)監(jiān)管力度，解決會計(jì)信息失真的問題

最有力的失真治理措施就是加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)及審計(jì)力度。主管部門應(yīng)加大懲處力度，嚴(yán)格監(jiān)管約束企業(yè)財(cái)務(wù)人員，增強(qiáng)其法律意識，杜絕會計(jì)造假的問題。同時還應(yīng)重視對監(jiān)督體系的建設(shè)，不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)水平，增強(qiáng)其業(yè)務(wù)能力，更好地發(fā)揮監(jiān)督職能。在對企業(yè)進(jìn)行審查時，審計(jì)人員應(yīng)注意關(guān)聯(lián)方交易是否合規(guī)，會計(jì)估計(jì)及會計(jì)政策的變更是否適當(dāng)以及壞賬準(zhǔn)備、存貨等流動資產(chǎn)的金額變化（尤其是期末）是否合理等情況，以防止企業(yè)通過操縱這些會計(jì)信息虛增利潤，影響披露信息的真實(shí)性。

4.3 整合財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，提高企業(yè)運(yùn)用非財(cái)務(wù)信息的能力

首先，由于非財(cái)務(wù)信息不具有確定性，若要更多地利用非財(cái)務(wù)信息，企業(yè)就要提高非財(cái)務(wù)信息的可靠性。企業(yè)要對非財(cái)務(wù)信息的來源、收集處理過程進(jìn)行監(jiān)控，多渠道收集、生產(chǎn)更多可靠的非財(cái)務(wù)信息，加大非財(cái)務(wù)信息范圍的寬度。其次，雖然財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息都有其局限性，但是只要合理整合，會更有利于企業(yè)的分析決策。如在對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析時，可結(jié)合非財(cái)務(wù)信息中的企業(yè)背景、經(jīng)營環(huán)境等信息；又如在分析科目金額或者財(cái)務(wù)比率變動原因時，可以結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動和戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣能夠更有效地進(jìn)行分析。最后，企業(yè)要注重對財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行科學(xué)管理，制訂合理的會計(jì)信息資源管理規(guī)劃，做好分類整理工作，建立并完善財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的資源數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)公司內(nèi)部各部門的信息共享，以便會計(jì)信息的重復(fù)使用，提高信息的利用效率。

5 結(jié)語

會計(jì)信息是投資活動、經(jīng)營活動和籌資活動的分析基礎(chǔ)。無論是對于投資者、經(jīng)營者，還是其他利益相關(guān)者而言，會計(jì)信息都是影響其做出經(jīng)濟(jì)決策的關(guān)鍵因素。在瞬息萬變的市場環(huán)境中，企業(yè)如何充分利用會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)自身更好地發(fā)展，將是永遠(yuǎn)的課題。