醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的管理會(huì)計(jì)探究

劉明炬，羅嘉麗

（廣州市番禺區(qū)中心醫(yī)院，廣州 511400）

0 引言

財(cái)務(wù)管理控制著醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的收入和支出，在醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中起著決定性的作用。管理會(huì)計(jì)方法作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的一種重要手段，能夠系統(tǒng)科學(xué)地指導(dǎo)醫(yī)院制定財(cái)務(wù)政策，分配財(cái)政資源，減少財(cái)務(wù)資源的浪費(fèi)，彌補(bǔ)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的不足，從而有效地提升醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力，降低醫(yī)院經(jīng)營(yíng)成本，從正面影響醫(yī)院的長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，提升醫(yī)院的服務(wù)水平和市場(chǎng)效益。

1 管理會(huì)計(jì)概念

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)或機(jī)構(gòu)為了更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)使用專(zhuān)門(mén)手段和措施，分析處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和其他部門(mén)提供的相關(guān)資料，達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，提高利潤(rùn)率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的的經(jīng)濟(jì)管理行為。通過(guò)管理會(huì)計(jì)手段能夠有效地對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行管控和規(guī)劃，從而為企業(yè)管理者提供科學(xué)的決策依據(jù)，這種方法對(duì)醫(yī)院同樣適用。

2 管理會(huì)計(jì)的作用和意義

2.1 提升醫(yī)院的預(yù)算水平

科學(xué)合理的成本預(yù)算是醫(yī)院執(zhí)行支出行為的依據(jù)，在醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)中運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，能夠改善醫(yī)院的預(yù)算水平。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，由于醫(yī)院預(yù)算分項(xiàng)項(xiàng)目龐大繁雜，在預(yù)算制定的過(guò)程中，如果不綜合考慮單位各方面的細(xì)節(jié)進(jìn)行預(yù)算編制，使預(yù)算和管理會(huì)計(jì)脫節(jié)，就非常容易導(dǎo)致預(yù)算管理設(shè)定的費(fèi)用支出與實(shí)際使用支出的誤差偏大，通過(guò)管理會(huì)計(jì)，可以優(yōu)化醫(yī)院的預(yù)算水平，縮小執(zhí)行誤差。

2.2 優(yōu)化醫(yī)院的決策

醫(yī)院的決策為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供了指向和目標(biāo)，而管理會(huì)計(jì)能夠協(xié)助醫(yī)院制定政策，提高決策的科學(xué)性。為了保證醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可控平衡，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，醫(yī)院的決策應(yīng)當(dāng)具有整體性和可持續(xù)性。通過(guò)管理會(huì)計(jì)對(duì)醫(yī)院各部門(mén)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和指導(dǎo)，可以洞察醫(yī)院整體管理和發(fā)展中存在的問(wèn)題和漏洞，從而對(duì)醫(yī)院發(fā)展方向做出科學(xué)判斷，以此為醫(yī)院的各項(xiàng)決策提供科學(xué)依據(jù)，有效地提高了決策的準(zhǔn)確性和前瞻性。

2.3 改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率

醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率取決于醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效益和結(jié)果，管理會(huì)計(jì)是改善財(cái)務(wù)管理效果的最佳途徑。管理會(huì)計(jì)理論注重“成本控制和效益重心”，從整體上確立了醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。通過(guò)分析各科室的運(yùn)營(yíng)狀況，結(jié)合各部門(mén)的預(yù)算設(shè)計(jì)，就能確定醫(yī)院的整體經(jīng)營(yíng)狀況，設(shè)立經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)做出決策修復(fù)和完善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，從而改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效率。

2.4 為完善人員考核評(píng)價(jià)體系提供依據(jù)

醫(yī)院作為醫(yī)療服務(wù)組織，提高人員基本素質(zhì)是提升醫(yī)療服務(wù)水平和盈利能力的重要手段。在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，可以從“成本效益”理論的角度來(lái)制定規(guī)范適用的考核評(píng)價(jià)體系，從而促使醫(yī)護(hù)人員提升專(zhuān)業(yè)技能和服務(wù)水平，落實(shí)崗位責(zé)任，達(dá)到提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)水平的目的。

3 當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的問(wèn)題

3.1 對(duì)管理會(huì)計(jì)理念認(rèn)識(shí)不足

現(xiàn)代社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入信息化和網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理理論和方法都在不斷地發(fā)展更新中，對(duì)新興管理觀念的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)不足是導(dǎo)致醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平落后的基本原因之一。

管理會(huì)計(jì)理論誕生于20世紀(jì)50年代，其應(yīng)用效用經(jīng)過(guò)了長(zhǎng)期實(shí)踐的檢驗(yàn)，得到了廣大企業(yè)和組織管理者的認(rèn)可。從醫(yī)院財(cái)務(wù)管理角度來(lái)說(shuō)，雖然中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過(guò)了40年的快速變革與發(fā)展，在醫(yī)療領(lǐng)域與國(guó)外先進(jìn)醫(yī)院進(jìn)行了長(zhǎng)期的交流與合作，但是由于醫(yī)療服務(wù)體系建立基礎(chǔ)薄弱，導(dǎo)致了在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中手段落后，效率低下，進(jìn)而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平的提高。

3.2 財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)較低

財(cái)務(wù)管理人員是財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的主導(dǎo)者，人員素質(zhì)的高低直接決定了財(cái)務(wù)管理水平的高低。當(dāng)前醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理中人員素質(zhì)較差的原因主要包括兩方面：

第一，醫(yī)院沒(méi)有建立良好的人員選聘制度。由于對(duì)管理會(huì)計(jì)理念和方法的認(rèn)識(shí)不足，重視不夠，致使在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理方面的人員聘用過(guò)程中把控不嚴(yán)，不能夠組建起一支技術(shù)水平高、道德素質(zhì)良好，工作經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍，進(jìn)而影響了醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的效率。

第二，對(duì)在崗人員的培訓(xùn)考核不嚴(yán)格。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員不僅應(yīng)該具有基本的技術(shù)水平和工作經(jīng)驗(yàn)，在醫(yī)療技術(shù)不斷更新的情況下，不對(duì)在崗人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不提升工作技能，就會(huì)導(dǎo)致工作人員的能力與工作要求脫節(jié)，從而制約財(cái)務(wù)管理效果。

3.3 財(cái)務(wù)管理預(yù)算能力差

做好預(yù)算是每個(gè)企業(yè)對(duì)預(yù)算編制部門(mén)的基本要求，醫(yī)院也不例外。醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算涉及的細(xì)節(jié)較多，沒(méi)有專(zhuān)業(yè)科學(xué)的預(yù)算管理，就會(huì)使醫(yī)院財(cái)務(wù)收支明細(xì)不清楚，造成資金的浪費(fèi)，進(jìn)而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響醫(yī)院的運(yùn)營(yíng)效率。比如部分基層醫(yī)院缺乏建設(shè)規(guī)劃，一味地搞規(guī)模擴(kuò)張，反而入不敷出，陷入債務(wù)黑洞?？偠灾?，落后的財(cái)務(wù)預(yù)算水平，并不能起到規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)資金使用，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控的功能，長(zhǎng)期下去將對(duì)醫(yī)院的建設(shè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生極其消極的影響。

3.4 財(cái)務(wù)管理制度不健全

完整規(guī)范的財(cái)務(wù)管理制度是開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的前提。當(dāng)前部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度并不完善。在實(shí)際工作中，人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)工作作風(fēng)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，無(wú)視財(cái)務(wù)規(guī)章制度，憑個(gè)人喜好進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作，使財(cái)務(wù)制度如同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的預(yù)防制約作用；在范圍上，財(cái)務(wù)制度劃分不夠細(xì)致，財(cái)務(wù)制度不能夠覆蓋醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)部門(mén)和操作環(huán)節(jié)，造成了在部分經(jīng)營(yíng)分項(xiàng)中的財(cái)務(wù)管理缺失，導(dǎo)致了資源閑置和浪費(fèi)。

4 解決措施

4.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)理論學(xué)習(xí)

國(guó)家對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的全面深化與改革政策為加強(qiáng)與國(guó)外先進(jìn)醫(yī)療領(lǐng)域的交流學(xué)習(xí)提供了基礎(chǔ)條件。這就要求廣大醫(yī)療財(cái)務(wù)管理工作者在實(shí)際工作中，應(yīng)本著“解放思想，實(shí)事求是”的精神，一方面，要加強(qiáng)與國(guó)內(nèi)外先進(jìn)醫(yī)療領(lǐng)域的組織機(jī)構(gòu)的交流學(xué)習(xí)與合作，吸收先進(jìn)的管理理論和管理方法，不斷提升自身的理論水平，加深對(duì)管理會(huì)計(jì)理念的認(rèn)識(shí)，為在實(shí)際中的使用打下堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)；另一方面，要加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論在實(shí)際工作中的應(yīng)用，通過(guò)不斷地磨合和總結(jié)，確立一套適合自身特點(diǎn)的管理方法和經(jīng)驗(yàn)，最終建立科學(xué)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理制度和體系，從而改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)水平。

4.2 建立科學(xué)的人員考核評(píng)價(jià)體系

針對(duì)財(cái)務(wù)管理人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)差的情況，應(yīng)該從三個(gè)方面進(jìn)行改善。

第一，制定科學(xué)、嚴(yán)格的招聘制度。財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)的工作，在人員招聘方面，應(yīng)該首先建立相應(yīng)的招聘制度，在招聘過(guò)程中，應(yīng)該本著“以人為本、嚴(yán)進(jìn)寬出”的思想，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)聘人員的理論知識(shí)和實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)的考察，確保不帶病上崗。

第二，建立定期培訓(xùn)制度。對(duì)于在崗人員，醫(yī)院應(yīng)該制定定期培訓(xùn)計(jì)劃，通過(guò)不斷提高在崗人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、道德水平和工作技能，保證人員素質(zhì)符合新技術(shù)和新環(huán)境的要求。

第三，建立并落實(shí)崗位責(zé)任制度。崗位生產(chǎn)責(zé)任制度是醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的關(guān)鍵制度，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，應(yīng)將崗位責(zé)任層層分解，責(zé)任落實(shí)到人，使各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員明確自身的職責(zé)和權(quán)力范圍，在工作中愛(ài)崗敬業(yè)，各負(fù)其責(zé)，逐級(jí)匯報(bào)，預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

4.3 提高財(cái)務(wù)預(yù)算水平

為了保證預(yù)算科學(xué)合理，在財(cái)務(wù)預(yù)算編制過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)從醫(yī)院整體經(jīng)營(yíng)的角度出發(fā)，綜合各方面的影響因素來(lái)進(jìn)行編制。具體來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)考慮醫(yī)院的職能，發(fā)展方向和建設(shè)規(guī)模等，本著統(tǒng)一管理，分清主次的原則統(tǒng)籌安排醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保財(cái)務(wù)預(yù)算能夠及時(shí)覆蓋醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整個(gè)生命周期；加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算的考核，一方面單位要加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)算審核，及時(shí)消滅審核過(guò)程中出現(xiàn)的漏洞和苗頭。另一方面建議向第三方機(jī)構(gòu)購(gòu)買(mǎi)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

4.4 建立規(guī)范科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度

規(guī)范科學(xué)的財(cái)務(wù)制度是處理財(cái)務(wù)管理事務(wù)的導(dǎo)航圖。一個(gè)良好的財(cái)務(wù)管理制度體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

第一，建立健全各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)制度。具體包括原始記錄管理及填報(bào)制度、定額管理制度、醫(yī)療財(cái)產(chǎn)物資管理制度、財(cái)務(wù)分析制度和財(cái)務(wù)預(yù)算制度等，具體應(yīng)結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)自身的特點(diǎn)因地制宜地制定。

第二，建立以收支控制為核心的資產(chǎn)管理制度。資金的收取和支出是財(cái)務(wù)管理的主要表現(xiàn)形式，這方面的分項(xiàng)制度有：現(xiàn)金收支管理制度、銀行存款支付制度、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度等。在具體制定時(shí)應(yīng)確定各制度之間的授權(quán)級(jí)別，保證各級(jí)職能之間相互牽制。

第三，財(cái)務(wù)監(jiān)督審查。在財(cái)務(wù)管理審查方面，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的操作程序、有價(jià)證券和收款票據(jù)的內(nèi)部審計(jì)，在審查時(shí)間上建議執(zhí)行定期和不定期審查制度，強(qiáng)化崗位人員責(zé)任的落實(shí)，促使財(cái)務(wù)工作人員提高安全防范意識(shí)，以確保票據(jù)的安全。

5 結(jié)語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)方法長(zhǎng)期的發(fā)展歷程和應(yīng)用實(shí)踐證明了其在財(cái)務(wù)管理中的價(jià)值和影響力。隨著現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民群眾對(duì)醫(yī)療健康服務(wù)水平的要求越來(lái)越高，這就要求醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理方面加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)方法的研究和創(chuàng)新。在實(shí)際財(cái)務(wù)管理工作中要不斷提高管理會(huì)計(jì)理論水平，結(jié)合工作中出現(xiàn)的問(wèn)題不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)管理手段，深化管理會(huì)計(jì)理論，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，以便更好地改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)效率，提升醫(yī)療服務(wù)水平。

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