工程審計(jì)發(fā)展研究綜述

金綿綿

一、引言

工程審計(jì)在對(duì)社會(huì)資源配置方式的引導(dǎo)、對(duì)社會(huì)總體發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的促進(jìn)和調(diào)節(jié)，吸引社會(huì)資本穩(wěn)定進(jìn)入政府項(xiàng)目等多方面均存在著巨大的影響力。開展工程審計(jì)，是提高工程質(zhì)量的需要；是整頓和規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序的需要；是加快建立良好監(jiān)督環(huán)境的重要環(huán)節(jié)，提高社會(huì)發(fā)展速度的需要。工程審計(jì)能否有效地開展，是國(guó)家和政府能否對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施有效監(jiān)督的重要手段，實(shí)施工程審計(jì)同時(shí)還為判斷工程建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中是否存在違規(guī)違紀(jì)行為的標(biāo)尺，不僅有利于建設(shè)資金的節(jié)約，更有利于促進(jìn)建設(shè)質(zhì)量的提高。

工程審計(jì)的作用不容忽視，然而現(xiàn)行工程審計(jì)的質(zhì)量卻無(wú)法跟上日益增加的建設(shè)項(xiàng)目數(shù)量和龐大資金的腳步，無(wú)論是公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的審計(jì)還是有社會(huì)資本進(jìn)入的工程審計(jì)，工程施工者以及工程使用者同時(shí)都對(duì)了解工程的質(zhì)量資金使用效率效果有著不斷增加的需求，因此發(fā)展新的工程審計(jì)手段刻不容緩。

二、國(guó)外工程審計(jì)進(jìn)展研究綜述

由普華永道每年所做的審計(jì)發(fā)展情況分析中我們得出國(guó)際審計(jì)目標(biāo)主要趨勢(shì)是從最初的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)到之后的持續(xù)審計(jì)模式，審計(jì)方法從全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估到及時(shí)高效報(bào)告模式，最后審計(jì)重點(diǎn)放在了綜合績(jī)效審計(jì)與及時(shí)反饋上。再到如今，“大數(shù)據(jù)導(dǎo)向的審計(jì)模式”必將到來(lái)。各階段的審計(jì)目標(biāo)在如今的大數(shù)據(jù)時(shí)代，才更加具備實(shí)現(xiàn)的數(shù)據(jù)條件，并能實(shí)現(xiàn)審計(jì)的決策支持功能——為國(guó)家治理、行業(yè)治理與公司治理提供智庫(kù)服務(wù)。

Sellevaag（2003）提出公共工程審計(jì)需要兼顧公共工程的事前、事中以及事后，同時(shí)審計(jì)不僅要審計(jì)合規(guī)合法性，還要關(guān)注工程的規(guī)劃。Thompson（2004）通過(guò)實(shí)證分析得出結(jié)論：跟蹤審計(jì)能對(duì)于作出正確的工程決策有正相關(guān)的作用。Reuven S.Avi-Yonah（2011）進(jìn)行跟蹤審計(jì)是解決不能靠增稅提高財(cái)政收入這一問(wèn)題的有效手段。Alexia Nalewaik(2015)從700個(gè)工程項(xiàng)目的審計(jì)報(bào)告中提取各項(xiàng)要素，比較了不同的要素對(duì)審計(jì)結(jié)果的影響以建立工程績(jī)效評(píng)估模型。Kalyan(2016)提出使用新的建模技術(shù)（Project Tango）來(lái)建立3D建造模型以完善對(duì)施工質(zhì)量的控制。Iliescu(2017)提出使用現(xiàn)代新技術(shù)取代傳統(tǒng)的計(jì)數(shù)和稱重法，對(duì)施工項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行評(píng)估。

三、國(guó)內(nèi)工程審計(jì)進(jìn)展研究綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)者也從多個(gè)角度提出了政府投資項(xiàng)目審計(jì)方面的有益建議。

首先國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)跟蹤審計(jì)也提出了自己的看法。王雪榮（2010，2011）針對(duì)政府投資項(xiàng)目審計(jì)與項(xiàng)目持續(xù)跟蹤審計(jì)進(jìn)行了較全面的梳理，并對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行了預(yù)測(cè)分析，提出了基于工程分解的政府投資項(xiàng)目即時(shí)跟蹤審計(jì)理論框架，并呼吁建立國(guó)家、地方各級(jí)工程審計(jì)大數(shù)據(jù)平臺(tái)，才能實(shí)現(xiàn)即時(shí)跟蹤與智能判斷。曹慧明（2005）闡述了為什么要采取工程建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤這種審計(jì)模式的原因，并提出了實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)中重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)以及實(shí)施跟蹤審計(jì)的具體方法。王中信（2009）通過(guò)將全過(guò)程跟蹤審計(jì)這種工程審計(jì)方式與以往或現(xiàn)行的審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比后得出全過(guò)程跟蹤審計(jì)是最為優(yōu)化的審計(jì)方法。其次，國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于工程績(jī)效審計(jì)以及工程質(zhì)量審計(jì)也開展了研究。丁榮貴（2008）提出基于項(xiàng)目治理成熟度對(duì)政府投資項(xiàng)目進(jìn)行效益審計(jì)，具有較好的借鑒性，他提出了該審計(jì)的理論框架，沒有給出可操作性的實(shí)施方法。魏乾梅（2015）探索了基于5E評(píng)估內(nèi)容的政府投資項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系。鄭敏（2011）提出工程質(zhì)量審計(jì)的框架包括質(zhì)量管理體系審計(jì)、質(zhì)量形成過(guò)程審計(jì)和質(zhì)量驗(yàn)收審計(jì)三個(gè)部分，她認(rèn)為工程質(zhì)量審計(jì)應(yīng)該從這三個(gè)方面開展。

最后國(guó)內(nèi)學(xué)者也針對(duì)工程審計(jì)的模型以及方法提出了自己的看點(diǎn)。張曉東和俞振華（2009）對(duì)如何開展符合國(guó)情的工程審計(jì)提出了自己的建議，同時(shí)在審計(jì)模型及方法中走在最前沿的一種方法則是運(yùn)用BIM的審計(jì)方法。中國(guó)BIM發(fā)展聯(lián)盟（China BIM Union,CBU）自從2012年成立開始就致力于P-BIM的研究，創(chuàng)新性地提出了“P-BIM”理念。P-BIM即是基于工程實(shí)踐（與現(xiàn)行技術(shù)方法及管理方式一致）的BIM實(shí)施方式，其中“Practice”對(duì)BIM實(shí)施的意義在于：圍繞建立我國(guó)自主BIM平臺(tái)，開發(fā)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)P-BIM軟件，使用國(guó)外BIM軟件確保信息安全，維護(hù)我國(guó)建筑業(yè)數(shù)據(jù)主權(quán)，解決我國(guó)目前建筑業(yè)大數(shù)據(jù)開源創(chuàng)新不足等問(wèn)題，為建筑業(yè)“雙創(chuàng)”提供頂層設(shè)計(jì)（黃強(qiáng)，2017）。同時(shí)黃強(qiáng)（2017）認(rèn)為：為使中國(guó)BIM不落入以國(guó)外軟件公司圖形平臺(tái)主導(dǎo)的“BIM”（集成平臺(tái)），確保我國(guó)建筑業(yè)信息安全，我們需要采用換道超車技術(shù)策略，實(shí)現(xiàn)中國(guó)BIM落地。陳偉等（2006、2007、2008）探索了審計(jì)數(shù)據(jù)分析與工程持續(xù)審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)技術(shù)。饒鳳娟、郭濤（2011）建議：建立建設(shè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)掌握建設(shè)過(guò)程中的不對(duì)稱信息，整合資源，提高審計(jì)效率。

四、文獻(xiàn)回顧述評(píng)及未來(lái)研究展望

從理論研究層面看：國(guó)內(nèi)外學(xué)者在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面，從項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式選擇、工程績(jī)效審計(jì)、工程環(huán)境可持續(xù)審計(jì)建議、公共項(xiàng)目監(jiān)管治理、工程跟蹤審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與防范以及基于工程分解的即時(shí)跟蹤審計(jì)理論框架等方面做了有益的探索。但是針對(duì)大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的工程審計(jì)的研究，較多集中在大數(shù)據(jù)對(duì)工程審計(jì)的促進(jìn)作用，工程審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)的架構(gòu)等大數(shù)據(jù)本體技術(shù)層面的研究，未從工程審計(jì)信息需求角度，沿著可溯源的審計(jì)證據(jù)鏈路徑，揭示大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的工程審計(jì)信息集成與管理基本原理。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)也基本符合了審計(jì)模式發(fā)展總歷程：賬項(xiàng)基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)（accounting number-based sampling audit approach）、內(nèi)控導(dǎo)向的評(píng)估審計(jì)(internal control oriented evaluating audit approach)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的跟蹤審計(jì)(risk-oriented continuous audit approach)幾個(gè)階段。建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)也經(jīng)歷了“工程財(cái)務(wù)審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)和工程綜合績(jī)效審計(jì)”三個(gè)階段的變化。從中可以看出：理論與實(shí)務(wù)都“以作業(yè)流程驅(qū)動(dòng)的工程審計(jì)”，而不是“以大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的工程審計(jì)”。以大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的工程審計(jì)是當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代的必然產(chǎn)物，只要突破一定挑戰(zhàn)，注意風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，將會(huì)在工程審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮巨大的功能性作用，特別是在實(shí)現(xiàn)批量審計(jì)、自動(dòng)化審計(jì)，提供工程治理與國(guó)家治理智庫(kù)服務(wù)等方面大顯身手。但是，“大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的工程審計(jì)”與傳統(tǒng)的工程審計(jì)在審計(jì)理念、審計(jì)范式、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法，乃至審計(jì)理論上都有顛覆式差異，所以很有必要就此從理論層面進(jìn)行系統(tǒng)研究。

從我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)需求看：工程績(jī)效審計(jì)未得到大規(guī)模推廣的原因在于其審計(jì)理論以及方法的不成熟（通過(guò)大數(shù)據(jù)挖掘，理論上可以實(shí)現(xiàn)）；跟蹤審計(jì)的覆蓋面非常狹隘，主要因?yàn)椋孩佻F(xiàn)有相關(guān)法律、法規(guī)對(duì)除施工階段以外的其他階段的技術(shù)措施、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)如何審計(jì)尚無(wú)具體條款，缺乏審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（以大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)，可以自生成標(biāo)準(zhǔn)）；②由于工程決策復(fù)雜性和創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)性難以把握，使得工程決策審計(jì)成為工程審計(jì)難點(diǎn)和空白點(diǎn)（以大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)，可以實(shí)現(xiàn)）；③審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)力量和能力有限，無(wú)法實(shí)現(xiàn)批量審計(jì)與自動(dòng)化、半自動(dòng)化審計(jì)。因此，很有必要就“大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的審計(jì)”關(guān)鍵技術(shù)進(jìn)行攻關(guān)，建立起我國(guó)的工程大數(shù)據(jù)平臺(tái)與審計(jì)云計(jì)算平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)巨大功能，盡快匹配我國(guó)高速發(fā)展的基本建設(shè)審計(jì)需求與工程治理智庫(kù)功能需求。

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