我國企業(yè)集團內(nèi)部控制存在問題分析

文/趙冬梅，唐山學院

集團企業(yè)與單一企業(yè)面臨的生存發(fā)展問題是不同的，集團企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境與內(nèi)部執(zhí)行力與單一企業(yè)相比都有所欠缺。在COS O框架中，內(nèi)部控制的基礎性因素正是內(nèi)部控制環(huán)境。集團企業(yè)較多都經(jīng)歷過由小到大的進程。在其資金原始積累期間,因為它的規(guī)模比較小，管理相對簡單，而一旦形成大的規(guī)模時，就會使內(nèi)部控制的難度加大，問題頻出。

1 集團企業(yè)缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

1.1 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國許多集團企業(yè)尚未形成真正意義上的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會、審計委員會和管理人員的權力和職責范圍也不明確。雖然董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理已經(jīng)成立，但董事會的作用被嚴重削弱，公司的總經(jīng)理是董事會主席在實際工作中較為常見。首先，內(nèi)部控制和主要股東控制是嚴重的問題，小股東的利益，不能得到有效的保護。其次，公司的組織結(jié)構(gòu)沒有發(fā)揮應有的制衡作用。如果董事會的獨立性不強，董事會的運作由于股東的缺席或大股東的控制而沒有起到實質(zhì)性的作用;監(jiān)事會只是一套擺設。再次，是激勵機制存在缺陷。主要表現(xiàn)為激勵不足和激勵不當，經(jīng)營者薪酬普遍較低，但一些嚴重虧損企業(yè)的薪酬高于盈利企業(yè)。最后，外部監(jiān)管體系不完善。法律環(huán)境并不完美，《公司法》并沒有建立一種新的機制來確保股東大會能夠避免流于形式。董事長可以是管理人員的法律制度的總經(jīng)理，將個人和股東的權益分開，損害股東的權益。

1.2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行力度不夠

許多企業(yè)都是由利益驅(qū)動進行，輕視管理，認為內(nèi)部控制僅僅是制定各種制度和手冊，企業(yè)追求形式的動機遠大于內(nèi)部控制的需要。沒有標準化操作規(guī)程的建立，工作透明度不高，導致建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)失控。例如，中國航空石油已經(jīng)有一套完整的《風險管理手冊》和《財務管理手冊》，但由于管理層未能有效實施，導致期權交易損失高達5.5億美元。

1.3 人員素質(zhì)不高

內(nèi)部控制中的人員是內(nèi)部控制有效性的一個關鍵因素，它依靠相關人員得以執(zhí)行，受到人為因素的影響。人力資源政策和實踐確保組織的所有成員都具有一定的完整性、道德觀和能力。但是人的認知能力是有限的，對內(nèi)部控制的理解，對經(jīng)濟活動本質(zhì)的把握和內(nèi)部控制的具體執(zhí)行都是不完整的。因此，組織內(nèi)部控制系統(tǒng)是不可避免的存在各種的缺陷和漏洞，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的實施中也會由于人員的能力有限而導致錯誤。例如，UT斯達康已經(jīng)建立了一套完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但它并沒有起到有效的作用。一個重要的原因是人員的問題。企業(yè)的快速發(fā)展使得公司來不及制定新的政策和程序，導致員工缺乏足夠的能力。公司聘用的會計人員缺乏會計準則的知識，缺乏足夠的專業(yè)培訓，導致收入確認、成本計量、存貨流轉(zhuǎn)、應計成本、期權計算、責任分工、合并報表審查等一系列問題的出現(xiàn)。

2 缺乏風險評估機制

隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，戰(zhàn)略風險、市場風險以及金融風險也是逐漸增加。因此，企業(yè)一定要有完善的風險鑒別、分析和處理的機制，這樣才能迅速有效的解決突如其來的企業(yè)風險。對企業(yè)風險的評估就是預測可能會阻礙企業(yè)執(zhí)行商業(yè)戰(zhàn)略的相關因素。而對風險進行分析和評估也是降低風險或者說減少風險造成的損失的基礎。一般而言，企業(yè)風險管理是根據(jù)公司制定的管理策略，選擇不同的風險分析辦法和技術，發(fā)掘風險點，從而制定合理有效的計策來解決風險。而讓人擔憂的是，我國許多企業(yè)并沒有具備一定的風險意識，也沒有建立有效合理的風險管理機制。

3 集團企業(yè)控制活動失效

調(diào)查顯示，大多數(shù)集團企業(yè)存在一名員工兼任多職的現(xiàn)象，受到財力和人力的阻礙，這樣的職權關系必然對企業(yè)的運行有著不良的影響。部分集團企業(yè)缺乏正規(guī)的授權制度，由集團企業(yè)的一把手直接進行決策，不僅降低了集團企業(yè)的辦事效率，且常常出現(xiàn)決策的失誤。并且有集團企業(yè)缺乏完整的會計原始憑證，更有甚者存在白條入賬的現(xiàn)象。企業(yè)集團內(nèi)部控制工作并沒有得到想要的結(jié)果，一些控制活動并沒有起到應有的效果。

4 集團企業(yè)信息與溝通不暢

研究表明，即便現(xiàn)在很多企業(yè)集團的信息體系已經(jīng)和時代接軌，也較為完善，但是卻忽視了管理過程中的風險評估和內(nèi)部控制的把握，除此之外，信息系統(tǒng)管理也需要一定的技術能力，許多集團并沒有重視集團內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)的建設，缺乏有效的信息反饋機制，從而造成內(nèi)部控制體系的銜接出現(xiàn)問題，各部門之間的聯(lián)系溝通也不方便，進而拖慢了工作的執(zhí)行效率。還有相當一部分企業(yè)沒有明確的責任分工機制，各部門對自己的工作范圍和權利模糊不清，部門之間以及部門與管理層之間的反饋溝通也做得不到位，不能夠有效的激勵并且約束員工的行為。因此，一旦出現(xiàn)問題，各部門和人員之間就會相互問責。

5 集團企業(yè)的外部監(jiān)督乏力

雖然我國已經(jīng)有了一定的監(jiān)督機制，即政府和社會共同進行監(jiān)督管理的外部監(jiān)督體系，但其監(jiān)管效果并不令人滿意。其主要原因是:各種監(jiān)督職能功能交叉、不同標準、缺乏溝通，未能形成有效的聯(lián)合力量。并且有一些監(jiān)督?jīng)]有遵循既定的目標；有些人甚至為以平衡預算和收入為目的。還有一些暗箱操作，監(jiān)管問題被弱化，內(nèi)部控制問題不被報告，不被調(diào)查。會計師事務所不受監(jiān)管的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當?shù)纳虡I(yè)競爭，以及對注冊會計師的監(jiān)管不力，都沒有把外部監(jiān)督發(fā)揮作用。

集團企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及管理模式的復雜性，決定了建立和完善內(nèi)部控制是集團企業(yè)的必然選擇。集團企業(yè)必須從內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制手段、信息與監(jiān)督等多方面入手，切實改善內(nèi)部控制管理中存在的各種問題，使集團企業(yè)得到健康、快速的發(fā)展。