基于全面預(yù)算管理的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制探析

馬宇熙

國(guó)輝（上海）商務(wù)咨詢(xún)有限公司北京分公司 北京 100027

全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷發(fā)展，使得我國(guó)企業(yè)在進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)面臨著越來(lái)越激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)為了能夠長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制的要求愈來(lái)愈高。通過(guò)全面預(yù)算管理的作用，各個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制的能力不斷加強(qiáng)，其經(jīng)營(yíng)管理效果達(dá)到了新高度。2010年，我國(guó)相關(guān)部門(mén)共同頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引一一全面預(yù)算》這一法律中明確指出，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一種重要手段。隨后，全面預(yù)算控制通過(guò)自身完善的監(jiān)督等功能，使企業(yè)內(nèi)部控制有了質(zhì)的提高。

1 全面預(yù)算的概念

一般來(lái)講，全面預(yù)算是企業(yè)投資、金融和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體計(jì)劃安排，是反映企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的重要工具，能夠?qū)ζ髽I(yè)的生產(chǎn)和成本做出科學(xué)合理的預(yù)算分析和方案，有助于企業(yè)的資源優(yōu)化。全面預(yù)算有兩種表現(xiàn)形式，分別是長(zhǎng)期與短期預(yù)算，以及財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)預(yù)算。實(shí)施全面預(yù)算能夠確保企業(yè)的業(yè)務(wù)效率和財(cái)產(chǎn)安全得到保障的前提下，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)的預(yù)期目標(biāo)，最終促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展[1]。

2 全面預(yù)算管理與企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)系

2.1 全面有利于提高內(nèi)部控制執(zhí)行力

全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有重要意義，幫助企業(yè)完成內(nèi)部控制。內(nèi)部控制貫穿于審批、編制、下達(dá)等過(guò)程當(dāng)中，所以全面預(yù)算和內(nèi)部控制管理是緊密結(jié)合的。內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度得到遵守，進(jìn)而保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)，并提高公司管理效率，將全面預(yù)算和內(nèi)部控制結(jié)合在一起，通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算可以將企業(yè)制度落實(shí)到各個(gè)部門(mén)當(dāng)中，保證內(nèi)部控制在企業(yè)中發(fā)揮作用。

2.2 全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的效應(yīng)具有協(xié)同性

全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制在真正發(fā)揮作用的過(guò)程中，都是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中每個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)用的信息資源等來(lái)提高其經(jīng)濟(jì)效益。全面預(yù)算管理在具體的實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)編制、執(zhí)行和考核對(duì)企業(yè)的各個(gè)相關(guān)單位進(jìn)行嚴(yán)格把控。此外，全面預(yù)算管理在真正的實(shí)施過(guò)程中也可以發(fā)揮部分內(nèi)部控制的作用，從這一點(diǎn)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理可在一定程度上節(jié)省企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本，節(jié)約部分人力物力。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制是有一定的效應(yīng)協(xié)同性，企業(yè)對(duì)此性質(zhì)進(jìn)行積極有效地利用則可進(jìn)一步在提高其經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，增強(qiáng)其防風(fēng)險(xiǎn)能力。

2.3 全面預(yù)算是財(cái)務(wù)管理體系的重點(diǎn)

全面預(yù)算的目標(biāo)也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的總目標(biāo)，它連接了企業(yè)和市場(chǎng)，要求全面預(yù)算管理目標(biāo)不但要以市場(chǎng)為導(dǎo)向、增強(qiáng)預(yù)算彈性，另一方面要和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相協(xié)調(diào)，使得各個(gè)時(shí)期的預(yù)算能夠相互銜接。另外，站在內(nèi)部控制理論演變過(guò)程以及現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的觀點(diǎn)上看，內(nèi)部控制目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)各個(gè)相關(guān)利益主體價(jià)值最大化，也就是全面預(yù)算的目標(biāo)[2]。

3 優(yōu)化全面預(yù)算管理下的企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策及建議

3.1 提高全面預(yù)算管理與內(nèi)控管理的重視程度

一是管理層要提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)到執(zhí)行內(nèi)控與提高全面預(yù)算管理水平的重要性，當(dāng)成要事、大事來(lái)抓，正確認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制對(duì)于權(quán)利的約束。重大事項(xiàng)決策、重要干部任免、重要項(xiàng)目安排、大額資金的使用，必須經(jīng)集體討論做出決定。帶頭加強(qiáng)內(nèi)控管理，倡導(dǎo)并監(jiān)督內(nèi)控徹底到企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和流程。此外，企業(yè)的管理層必須將內(nèi)控與全面預(yù)算結(jié)合起來(lái)抓，全面預(yù)算管理包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。既涵蓋經(jīng)濟(jì)指標(biāo)又包括非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，是一個(gè)復(fù)雜的管理體系，必須建立在內(nèi)控上。有關(guān)管理人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理手段和內(nèi)控實(shí)施方案，抓業(yè)務(wù)的同時(shí)，緊抓內(nèi)控和全面預(yù)算管理。二是加大員工的教育培訓(xùn)力度，使他們認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制的重要性，讓他們熟悉掌握各自崗位的操作流程與控制制度，讓每一筆業(yè)務(wù)都嚴(yán)格按照流程和制度來(lái)處理，只有形成人人參與、人人重視的局面，為全面預(yù)算管理和內(nèi)控管理的開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。

3.2 健全全面預(yù)算管理體制，完善內(nèi)部控制的環(huán)境

在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效的內(nèi)部控制.首先要健全全面預(yù)算管理體系，為內(nèi)部控制的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部控制的良好環(huán)境是對(duì)企業(yè)建立穩(wěn)定完善的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，而全面預(yù)算管理機(jī)制有助于這一環(huán)境的營(yíng)造。在此過(guò)程中，發(fā)揮重要作用的是公司的管理層。管理層人員一定要真正實(shí)施全面預(yù)算管理，為保證工作的順利進(jìn)行，還要對(duì)公司人員進(jìn)行有關(guān)內(nèi)部控制的培訓(xùn)，以提高他們的內(nèi)部控制意識(shí)。

3.3 強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督作用

企業(yè)應(yīng)該在全面預(yù)算管理體系中納入內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的效用，進(jìn)而更好的發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)預(yù)算各個(gè)流程的執(zhí)行效果要定期進(jìn)行核對(duì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理中需要改進(jìn)的地方進(jìn)而更好的發(fā)揮這一效能，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)尤其要十分重視對(duì)于預(yù)算管理的程序是否得到嚴(yán)格執(zhí)行，有關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)干部在權(quán)力行使上是否有越權(quán)行為，充分發(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督效用[3]。

總之，隨著時(shí)代的變遷以及社會(huì)的快速發(fā)展，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的趨勢(shì)下，提升全面預(yù)算管理的重視十分必要，只有全面落實(shí)與內(nèi)部控制優(yōu)化銜接，并堅(jiān)持以全面預(yù)算管理為核心，才能夠因地制宜地構(gòu)建與時(shí)俱進(jìn)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)全過(guò)程和全方位的內(nèi)控，進(jìn)而達(dá)成二者的互融并提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率。當(dāng)然，作為企業(yè)內(nèi)部控制的必備手段，其統(tǒng)馭作用和戰(zhàn)略意義十分深遠(yuǎn)，只有優(yōu)化資源配置并將預(yù)算管理落實(shí)各個(gè)部門(mén)，才會(huì)真正為企業(yè)提升業(yè)績(jī)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和保障。