地方本科院校《高級財務會計》授課內容與方法探究

一、引言

雖然科技在取代人工影響到了會計行業(yè)，但高級財務會計是會計專業(yè)方向上的一門專業(yè)核心課程，是解決會計核算中疑難雜癥問題的課程，想比較其他而言，高級財務會計授課難度大，學生覺得知識難懂。地方本科院校隨著招生規(guī)模的擴大，招生數(shù)量的增加，生源質量參差不齊，當這些學生碰到有難度的課程，勢必影響他們的信心，因此本文結合地方本科院校生源質量參差不齊的特點，對高級財務會計的授課內容與方法展開了研究，以期為提高地方本科院校的高級財務會計授課質量獻策獻力。

高級財務會計的“高級”在于其內容的綜合性、復雜性、理論性和實務性等特點，這也是學生普遍認為高級財務會計晦澀難懂的主要原因。讓學生能夠明白高級財務會計的難度，是學生發(fā)揮主動性的一個必要條件。學生面臨高級財務會計的復雜性是指學生學習高級財務會計時需要掌握許多相關知識，不僅僅限于中級財務會計的知識，還要包括所得稅相關規(guī)定，必要的金融學知識等。其復雜性又體現(xiàn)在角度要求高，連續(xù)數(shù)年的賬務調整，更是讓人混淆。高級財務會計的每一部分都有其一套相對獨立的理論體系，這需要學生在中級財務會計的基礎上，掌握不同的理論體系，實務的復雜性也會增加知識的難度。

二、高級財務會計授課存在的問題

(一)授課內容

筆者在授課的過程中，發(fā)現(xiàn)高級財務會計的參考教材的內容非常的分散，也很龐雜。目前國內學術界對高級財務會計概念及其教材內容缺乏共識。高級財務會計與中級財務會計之間的銜接也有一些問題。龐雜的內容不利于老師展開教學，學生在學習的過程中的壓力也比較大。一些高校將高級財務會計歸類為特殊行業(yè)會計，這也與高級財務會計的概念有一些差異。

(二)授課方法相對傳統(tǒng)

“滿堂灌”“填鴨式”教學方法仍然是目前會計教學的主要方式，這些教學方法比較陳舊與單調。一方面，加大了老師的負擔，老師無法與學生形成有效的溝通。另一方面，學生一直處于被動的角色，思路難以跟上老師的節(jié)奏。當然，地方本科院校的生源質量也決定了在學習高級財務會計時，難度更大。即使采用一些新式方法，學生一時間也不容易接受。

(三)師資力量不強

近幾年來，會計專業(yè)方向的師資比較緊張，大部分優(yōu)秀的人才選擇券商等收入較高的行業(yè)，大學收入低，難以吸引高素質的優(yōu)秀人才來到大學就業(yè)。一些具有實踐經(jīng)驗的高校教師更是稀缺，也造成一些理論功底比較深厚的教師，由于缺乏實踐經(jīng)驗，而導致無法順利的將知識傳授給學生。

三、高級財務會計的內容

(一)突破基本假設的高級財務會計內容

會計主體是劃分會計服務的空間范圍的基本假設?，F(xiàn)實中，會面臨著兩個問題，第一個問題是，當一個企業(yè)被另一個企業(yè)合并吸收，此時一個會計主體被注銷掉，而原來會計主體的相關業(yè)務需要被新的會計主體納入范圍之中。這就是需要企業(yè)合并的相關知識來處理賬務，這屬于《高級財務會計》企業(yè)合并的知識點來解決。第二個問題當母子公司之間發(fā)生交易，從實質重于形式的會計原則看，這些交易雖然符合法律的形式，但是從母子公司的整體來看，僅僅是存貨或者其他資源的一種轉移罷了。這就意味著個別財務報表不能全面反映同一管理控制下的經(jīng)濟實體的經(jīng)濟活動。為了能夠反映這一內容，需要將母子公司視為一個整體，這就需要編制合并財務報表，從而滿足會計信息的需求。第三個問題，隨著企業(yè)規(guī)模的膨脹，管理邊界的不斷擴大，如部分報告等內容也突破了原有會計主體假設的限制。從會計主體假設出發(fā)，分部報告、企業(yè)合并、企業(yè)合并財務報表，應該屬于《高級財務會計》的授課范疇。

企業(yè)重組會計、破產(chǎn)清算會計是指當企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營失敗，無法避免的進入破產(chǎn)重組之中，無法滿足持續(xù)經(jīng)營假設時，企業(yè)需要進行的賬務處理過程。高級財務會計應該涵蓋企業(yè)重組會計、破產(chǎn)清算會計。通常認為中期報告是突破了會計分期的內容，應該納入高級財務會計，這部分內容中級財務會計有所涉及，難度也不大，所以不宜納入高級財務會計。與會計分期假設相關的應該是資產(chǎn)負債表日后事項與會計政策與會計估計變更，這兩部分的內容的追溯調整法都涉及到在本期處理以前會計期間業(yè)務的內容，這就模糊了會計分期的概念，因此應該納入到高級財務會計的授課內容之內。貨幣計量是會計比值不變，必須采用本位幣進行結算。非貨幣性交易與債務重組都是突破了貨幣計量的假設，而是采取了實物交易的模式，當企業(yè)涉及外幣業(yè)務或通貨膨脹嚴重時，所以非貨幣性交易、債務重組、外幣交易會計、外幣財務報表折算、通貨膨脹會計等應屬于高級財務會計的范疇。

(二)放寬確認和計量原則的高級財務會計內容

權責發(fā)生制原則要求確認當期的收入就要確認當期的費用，但是稅法規(guī)定一些費用僅能在實際發(fā)生時予以扣除。稅法與會計處理的差異導致了所得稅會計的出現(xiàn)，所得稅會計放寬確認和計量原則的會計業(yè)務之中，其拓展了配比原則的含義，使其不僅沒有局限于收入與費用的直接配比，還包括了收入在利潤總額的基礎上與費用進行間接配比。融資租賃會計要求以最低租賃付款額的現(xiàn)值與其公允價值孰低作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，這放棄了歷史成本原則，從而擴展了會計要素的計價基礎。所得稅會計與融資租賃應該納入到高級財務會計授課內容。資產(chǎn)減值中的資產(chǎn)組減值、或有事項一般是放入高級財務會計的內容。

(三)適合地方本科院校的高級財務會計內容

地方本科院校的生源質量一般，因此高級財務會計的內容設計必須考慮到生源特征的要求。本人認為與中級財務會計內容銜接比較緊密的資產(chǎn)減值與融資租賃應該嘗試放到中級財務會計進行講解，以避免學習跨度大導致學生遺忘了太多的知識點。如外幣折算、重組會計、破產(chǎn)會計使用率較低的知識點，可以要求課余時間進行學習。高級財務會計重點應該講解非貨幣性交易、債務重組、所得稅會計、會計政策與估計變更、資產(chǎn)負債表日后事項、企業(yè)合并與合并財務報表。

四、高級財務會計的教學方法

(一)內容分層，由點到面

高級財務會計內容的復雜性往往使初學者預習完教材后感覺不知所云，如何將復雜的問題簡單化，一步步引導學生走向問題的最終處理結果，并給學生一種豁然開朗的感覺，是需要持續(xù)思考和探索的教學難題。逐漸分析導入式教學法是解決這一難題的好方法。如資產(chǎn)組減值，最基礎的是簡單資產(chǎn)組的減值，進而復雜一點的資產(chǎn)組減值是增加總部資產(chǎn)的資產(chǎn)減值問題處理，最后是含有商譽的資產(chǎn)組減值處理，商譽又分為普通商譽與合并形成的商譽。把高級財務會計的內容進行一定的分層，讓不同層次的學生找到適合自己，然后也有了攀登的對象。

(二)核心概念體系的培養(yǎng)

高級財務會計的理論部分，并不見得的十分復雜。如所得稅會計的基本邏輯如下，稅法與會計存在的差異是所得稅存在的基礎，也是所得稅會計處理的主要內容，其核心的概念就是差異，差異又分為永久性差異與暫時性差異，確認應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，進而借助資產(chǎn)負債表債務法確認遞延所得稅資產(chǎn)與負債就成為所得稅會計處理的主要內容。所得稅會計的核心概念就出來，那就是暫時性差異。讓學生能夠明白為什么存在所得稅會計，以及所得稅會計的核心概念，最后形成一個所得稅會計賬務處理的體系。這樣部分內容就變得比較容易接受了。

(三)積極引進人才，建立“雙師型”教師人才培養(yǎng)機制

高素質的師資隊伍是高級財務會計課程教學質量提高必不可少的一環(huán)。以筆者所在的高校，目前僅一人承擔高級財務會計授課，師資隊伍沒有成型。對于應用型大學需要“雙師”型的教師，這需要學校層面加大引進來力度，構建一個數(shù)人組成的高級財務會計授課團隊。并且將部分年輕的老師送入上市公司或者合作的會計師事務所，去學習高級財務會計的基礎實踐知識。也有要求年輕教師參見注冊會計師考試，并對取得對應資格的教師進行物質與精神獎勵。

五、結語

高級財務會計是會計專業(yè)方向的核心課程之一，也是企業(yè)面臨的特殊業(yè)務，其復雜性高，難度大，對于學生來說，不容易接受。本文對高級財務會計的內容進行了梳理，并且建議從層次性上對高級財務會計進行細分，在方法應該采用以點突破，從而帶動面的突破，最終提高地方本科院校的高級財務會計的授課質量。還必須注意到高級財務會計授課難度，所以應該培養(yǎng)一批能夠挑起高級財務會計授課重擔的老師，尤其一批懂實務的“雙師型”教師。