固定資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)模型初探

潘慈云

一、引言

固定資產(chǎn)是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)管理績(jī)效直接影響企業(yè)的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，一般企業(yè)的固定資產(chǎn)，要占企業(yè)總資產(chǎn)的50%左右，現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，尤其是需要較多資本的資產(chǎn)密集型企業(yè)的發(fā)展，需要投入大量的技術(shù)設(shè)備，來(lái)提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力?？茖W(xué)管理固定資產(chǎn)，有利于提高資產(chǎn)使用效率，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)管理制度不健全，管理方法不科學(xué)，都有可能造成企業(yè)資源的巨大損失浪費(fèi)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失，固定資產(chǎn)管理是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的重要環(huán)節(jié)，固定資產(chǎn)管理的好壞足以決定企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理的好壞。而如何構(gòu)建合理的績(jī)效評(píng)價(jià)模型，對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理情況作出有效評(píng)價(jià)呢，本文將對(duì)此展開討論。

二、理論基礎(chǔ)

（一）管理績(jī)效理論

管理的內(nèi)涵，就是為了使組織從投入（資源）到產(chǎn)出（目標(biāo)）的轉(zhuǎn)換過(guò)程更加有效率（增加產(chǎn)出或降低投入），從整體來(lái)看，管理績(jī)效就是指由于實(shí)施了管理后增加的收益與管理成本之間的比較。管理績(jī)效的度量有多種方式，其中一種度量方式是在原有管理體制的方式下，比較由于采取另一種新的管理方式而增加的收益，即比較管理體制的變動(dòng)而增加的邊際收益，即：π=MR-MC（1）

式中，π代表邊際效率，MR代表邊際收益，MC代表邊際成本。

管理成本就是為了提高企業(yè)績(jī)效而付出的成本，管理績(jī)效則是因投入管理成本而相應(yīng)增加的收益，即：管理績(jī)效=管理收益/管理成本。（2）

（二）管理效率評(píng)價(jià)的優(yōu)點(diǎn)

1.切合新公共管理理論中的“3E原則”。西方新公共管理理論注重對(duì)企業(yè)績(jī)效和責(zé)任推崇的管理方法，是一種“責(zé)任至上”的管理，其核心理念是“3E”原則（即economy經(jīng)濟(jì)、eficiency效率、effectiveness效果），強(qiáng)調(diào)資源的節(jié)省和效率的提高。

2.指明了提高管理績(jī)效的途徑。從式（2）中可以明顯的看出，要想提高企業(yè)的固定資產(chǎn)管理效率，主要可以通過(guò)三種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，即增加固定資產(chǎn)管理收益、提高固定資產(chǎn)管理效果或降低固定資產(chǎn)管理成本。通過(guò)對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)考核，一方面能夠促進(jìn)企業(yè)通過(guò)完善制度、加強(qiáng)內(nèi)部管理等手段來(lái)提高固定資產(chǎn)管理效率；另一方面倡導(dǎo)企業(yè)合理降低經(jīng)營(yíng)管理成本，從而一定程度上促進(jìn)企業(yè)資源的合理分配，有效降低企業(yè)部分業(yè)務(wù)單位過(guò)度占用、盲目購(gòu)置的弊端。

三、評(píng)價(jià)模型構(gòu)建的目標(biāo)和原則

（一）評(píng)價(jià)體系的目標(biāo)定位

固定資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)模型構(gòu)建的目的是對(duì)企業(yè)管理的固定資產(chǎn)使用管理情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在企業(yè)管理實(shí)踐中，固定資產(chǎn)管理不但要管理企業(yè)資金資產(chǎn)使用的效益和效果，而且還要揭示企業(yè)管理決策不合理、不科學(xué)或決策失誤造成的企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流失等問(wèn)題。

（二）指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則

固定資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)模型是衡量企業(yè)資產(chǎn)管理的有效工具，為了提高這一工具的有效性，在構(gòu)建該評(píng)價(jià)模型時(shí)，本模型依據(jù)以下幾方面的原則：

1.相關(guān)性原則。評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)和企業(yè)的管理活動(dòng)顯著相關(guān)，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)能夠適應(yīng)企業(yè)信息使用者的需求，能被企業(yè)管理者所理解和接受。

2.導(dǎo)向性原則。企業(yè)管理者將評(píng)價(jià)體系模型中的一些指標(biāo)作為其固定資產(chǎn)管理水平提高的方向。因此在設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，必須注意指標(biāo)的導(dǎo)向，使企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單位在申購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)，能夠考慮資產(chǎn)的績(jī)效問(wèn)題，并在日常工作中注重固定資產(chǎn)的管理工作，在一定程度上提高企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。

3.可操作性與成本效益性原則。固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，構(gòu)建評(píng)價(jià)模型時(shí)，要科學(xué)合理、方便適用、具有很強(qiáng)的可操作性。并且在選取評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)考慮其成本效益，有些評(píng)價(jià)指標(biāo)固然很重要，但為獲取該指標(biāo)的有關(guān)數(shù)據(jù)所產(chǎn)生的成本在大于其收益時(shí)，將放棄該指標(biāo)，轉(zhuǎn)用替代指標(biāo)。

表1 固定資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)模型層級(jí)指標(biāo)

四、評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)的選取。選取合理的固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)固定資產(chǎn)管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，并賦予一定權(quán)重進(jìn)行綜合計(jì)算，可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平做出比較客觀的評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)模型中指標(biāo)的選取按照固定資產(chǎn)在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、管理成本選取劃分三個(gè)層面設(shè)為一級(jí)指標(biāo)，在一級(jí)指標(biāo)下分別再設(shè)若干二級(jí)指標(biāo)，具體的指標(biāo)如表1。

（二）建立評(píng)價(jià)模型

表1的指標(biāo)體系分為兩層，其中一級(jí)因素集為I={i1，i2，i3}，i1代表存續(xù)階段固定資產(chǎn)管理產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益，依次類推；而后將it1，it2，it3…itk各自下分子指標(biāo)，為二級(jí)評(píng)價(jià)因素。

模型的建立采用多元回歸分析法，這種方法是把同級(jí)的單個(gè)指標(biāo)看作與另一個(gè)高級(jí)指標(biāo)有關(guān)系的變量，并通過(guò)數(shù)學(xué)運(yùn)算找出權(quán)重系數(shù)，并進(jìn)行因素分析，這種分析方法比較客觀。

設(shè)定評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)集即固定資產(chǎn)管理績(jī)效為I，它受P個(gè)下級(jí)因素影響，x1，x2，x3…xp，則固定資產(chǎn)管理績(jī)效的多元線性回歸評(píng)價(jià)模型為：

其中β0，β1，β2，，…βp為回歸系數(shù)，M為隨機(jī)變量。

對(duì)I和x1，x2，x3…xp分別進(jìn)行n次獨(dú)立觀測(cè)，取n組數(shù)據(jù)（樣本）：I1，I2，I3……In

則有：

在多元回歸分析法評(píng)價(jià)中，如果Xp與I確實(shí)顯著相關(guān)，那么將Xp作為評(píng)價(jià)模型的影響因素，如果非顯著相關(guān)，那么將其剔除。

表2 固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

（三）評(píng)價(jià)模型的關(guān)鍵因素

固定資產(chǎn)在企業(yè)的生命周期主要是進(jìn)入、存續(xù)和退出三個(gè)階段。企業(yè)應(yīng)該對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行全面全程管理（固定資產(chǎn)管理環(huán)境如表2所示）。根據(jù)固定資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)模型的設(shè)計(jì)原則，圍繞固定資產(chǎn)生命周期的三個(gè)階段，在各階段選取若干影響固定資產(chǎn)管理績(jī)效的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)，作為評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理績(jī)效的指標(biāo)。

1.進(jìn)入階段。

（1）企業(yè)固定資產(chǎn)采購(gòu)均價(jià)/基準(zhǔn)采購(gòu)均價(jià)表示企業(yè)在固定資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中的成本控制情況，該指標(biāo)越低表示控制管理越強(qiáng)。

（2）企業(yè)固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)實(shí)際完成效益/具體責(zé)任范圍內(nèi)完成固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)效益，反映企業(yè)資產(chǎn)實(shí)物的轉(zhuǎn)移、變動(dòng)、增加、減少等信息內(nèi)容，可以反映固定資產(chǎn)管理部門的新建固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)完成情況。

2.使用階段。

（1）因?yàn)榭茖W(xué)使用和保養(yǎng)固定資產(chǎn)，能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)實(shí)際使用年限/預(yù)計(jì)使用年限可以評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中是否科學(xué)使用和保養(yǎng)，在固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)模型中，運(yùn)用該指標(biāo)能夠量化衡量企業(yè)固定資產(chǎn)使用情況。

（2）年加權(quán)閑置固定資產(chǎn)總額/年固定資產(chǎn)加權(quán)平均總額，可以反映企業(yè)固定資產(chǎn)的閑置率，閑置的固定資產(chǎn)相當(dāng)一段時(shí)間無(wú)法給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，還會(huì)增加企業(yè)的管理成本。因此，企業(yè)閑置固定資產(chǎn)的控制，可以直接影響企業(yè)資產(chǎn)的管理績(jī)效。

（3）固定資產(chǎn)維修支出/固定資產(chǎn)總額反映企業(yè)固定資產(chǎn)維修情況，企業(yè)選取一定類別的固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，可以衡量企業(yè)資產(chǎn)維修改造決策的水平和績(jī)效。

（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)凈值可以反映固定資產(chǎn)的利用情況，比率越高，說(shuō)明管理越好。如果該指標(biāo)與同行業(yè)平均水平相比偏低，則說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)較慢，企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的利用率較低，可能會(huì)影響企業(yè)的盈利能力。

（5）固定資產(chǎn)記錄偏差/資產(chǎn)臺(tái)賬記錄數(shù)據(jù)可以反映資產(chǎn)日常管理情況，在資產(chǎn)管理績(jī)效評(píng)價(jià)中，有必要根據(jù)不同資產(chǎn)類別的管理部門，區(qū)別設(shè)置指標(biāo)值。

3.退出階段。

（1）年度報(bào)廢清理的固定資產(chǎn)/期初固定資產(chǎn)原值的是反映固定資產(chǎn)退廢程序的動(dòng)態(tài)指標(biāo)，如果固定資產(chǎn)退廢率高于同期固定資產(chǎn)更新率，一般來(lái)講，反映的是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的萎縮和生產(chǎn)率的降低。如果固定資產(chǎn)報(bào)廢過(guò)大，說(shuō)明可能存在不合理的資產(chǎn)清理，存在潛在的資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)。

（2）固定資產(chǎn)再利用率可以衡量資產(chǎn)在退役報(bào)廢階段的表現(xiàn)，可以體現(xiàn)資產(chǎn)效用最大化，可以有效評(píng)價(jià)資產(chǎn)管理部門資產(chǎn)管理情況。

（四）權(quán)重確定

權(quán)重的確定是指確定各個(gè)因素的重要程度，對(duì)各因素集中每個(gè)因素的權(quán)重進(jìn)行評(píng)價(jià)。權(quán)重的確定是多元回歸分析模型的難點(diǎn)，也是該模型是否有效的關(guān)鍵。模型中對(duì)各指標(biāo)權(quán)重，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)各自的實(shí)際情況，采用專家打分法、調(diào)查統(tǒng)計(jì)法、因子分析法、層次分析法等確定。

五、研究結(jié)論

對(duì)于建立的以上評(píng)價(jià)模型，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集分析，獲得符合評(píng)價(jià)模型條件的財(cái)務(wù)指標(biāo)，引入該評(píng)價(jià)模型，從而對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)過(guò)程中，已經(jīng)將各項(xiàng)指標(biāo)量化，所以得出的結(jié)果具有可比性，以上模型可以對(duì)固定資產(chǎn)管理績(jī)效進(jìn)行量化綜合評(píng)價(jià)，但還存在以下問(wèn)題：

第一、多元回歸分析模型需要對(duì)各類指標(biāo)賦予權(quán)重進(jìn)行綜合計(jì)算，實(shí)際中可以采取經(jīng)驗(yàn)方法、專家評(píng)分方法等。但在企業(yè)資產(chǎn)類別較多，對(duì)企業(yè)管理績(jī)效影響差別較大時(shí)，如何具體確定不同指標(biāo)的權(quán)重，僅用數(shù)量對(duì)固定資產(chǎn)績(jī)效進(jìn)行衡量，可能沒(méi)有實(shí)際意義。因此在指標(biāo)權(quán)重確定時(shí)，需要進(jìn)行深入研究，盡可能采取符合企業(yè)實(shí)際的方法。

第二、在評(píng)價(jià)模型中只考慮了財(cái)務(wù)因素，但是會(huì)計(jì)稅收政策、金融政策、企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重大調(diào)整等企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境因素的變化，也是影響企業(yè)固定資產(chǎn)管理績(jī)效的主要因素。此外，目前普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)建立的固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)模型也可能失真。

第三、根據(jù)不同企業(yè)的不同特點(diǎn)，影響固定資產(chǎn)管理績(jī)效的因素可能不同，如何根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)，找出影響評(píng)價(jià)模型的因素是本模型的前提條件。