商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的影響研究

趙雅玲 雷艷星

(西南政法大學(xué)商學(xué)院,重慶 401100)

我國(guó)商業(yè)銀行在經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程中時(shí)刻都在與市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)以及流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn)較量，是多種風(fēng)險(xiǎn)集中所在的區(qū)域。隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)升級(jí)的不斷加快,商業(yè)銀行的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境和內(nèi)部管理環(huán)境的不確定性也不斷加劇, 對(duì)商業(yè)銀行產(chǎn)生不小的沖擊。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)凸顯出的集中性和多樣化特性，由此決定了提升銀行內(nèi)部控制效率和效果的任務(wù)始終與商業(yè)銀行如影隨形。

1 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制現(xiàn)狀

1.1 控制環(huán)境

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)清晰有助于構(gòu)成穩(wěn)定的控制環(huán)境，同時(shí)也利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理水平。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)商業(yè)銀行實(shí)行的內(nèi)部控制還未達(dá)到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn),主要問(wèn)題表現(xiàn)在：有關(guān)職能部門的工作職責(zé)和管理范圍未清晰界定；銀行內(nèi)部控制存在被束之高閣、被形式主義的現(xiàn)象；銀行的工作人員沒有普遍形成內(nèi)部控制和防范風(fēng)險(xiǎn)的理念意識(shí)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

目前，我國(guó)商業(yè)銀行在識(shí)別到問(wèn)題之后，多數(shù)采取進(jìn)行過(guò)于流程化的風(fēng)險(xiǎn)處理，很少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的成因和可能造成的后果進(jìn)行深入調(diào)查分析，從而無(wú)法在根源上采取有效措施建立健全相關(guān)內(nèi)部控制，影響管理者做出準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策。

1.3 控制活動(dòng)

當(dāng)前，由于行業(yè)長(zhǎng)期缺乏內(nèi)部控制建設(shè)意識(shí)，致使商業(yè)銀行的內(nèi)部控制執(zhí)行力普遍較弱，主要問(wèn)題有：已經(jīng)制定的內(nèi)部控制制度無(wú)法與新興業(yè)務(wù)的發(fā)展相協(xié)調(diào)，空有制度沒有效果；銀行的內(nèi)部控制制度在實(shí)施的過(guò)程中沒有貫徹落實(shí)到位，主要表現(xiàn)在：因人為主動(dòng)性導(dǎo)致商業(yè)銀行業(yè)務(wù)的審批和授權(quán)主觀性較大、存在經(jīng)辦人員處理業(yè)務(wù)時(shí)不嚴(yán)格遵守銀行內(nèi)部相關(guān)章程的規(guī)定、不按要求履行相關(guān)職責(zé)等情況。

1.4 信息與溝通

目前，國(guó)內(nèi)的商業(yè)銀行普遍實(shí)行同一法人體制下分級(jí)授權(quán)的管理模式，各級(jí)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)自身業(yè)務(wù)的同時(shí)，也承擔(dān)對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)的管理工作，由此導(dǎo)致總行對(duì)各個(gè)分行的控制力度逐層減弱，經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制的傳遞和執(zhí)行也因此反應(yīng)遲緩。與此同時(shí)，銀行內(nèi)部的信息交流局限在自上而下的溝通，缺乏下級(jí)能夠向上級(jí)交流的機(jī)制，一定程度上阻礙了下級(jí)對(duì)上級(jí)評(píng)價(jià)和舉報(bào)工作，影響內(nèi)部控制效果。

1.5 監(jiān)督

實(shí)踐顯示，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，普遍缺乏恰當(dāng)有效的評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制。長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，銀行管理層對(duì)內(nèi)部控制的重要意義認(rèn)識(shí)不到位，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)始終無(wú)法滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，加之銀行內(nèi)部審計(jì)缺乏其應(yīng)當(dāng)具備的獨(dú)立性和權(quán)威性，從而極大地弱化了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督功能。

2 我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

2.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

目前，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)職能部門普遍都是由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，由此導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部地位不高，難以保證其具有不可缺少的獨(dú)立性和權(quán)威性，極大程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)部門的職能充分有效地發(fā)揮。

2.2 內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)落后，審計(jì)手段不能滿足新事物的要求

近幾年，計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展，絕大多數(shù)銀行業(yè)務(wù)都需要通過(guò)計(jì)算機(jī)輔助進(jìn)行，隨著網(wǎng)上銀行服務(wù)的廣泛推行，對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)工作提出了新的挑戰(zhàn)。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)所采取的方式方法和國(guó)際水平有明顯的差距，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不及時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)處理效果欠佳，信息反饋效率低，對(duì)問(wèn)題主觀定性情況普遍存在，極大地弱化了內(nèi)部審計(jì)效果。

2.3 內(nèi)部審計(jì)力量薄弱，監(jiān)督能力有限

目前，我國(guó)商業(yè)銀行的分支數(shù)量多，分布廣，很大一部分銀行相關(guān)工作人員能夠直接或間接地接觸到現(xiàn)金，同時(shí)還有能夠自由進(jìn)入客戶銀行賬戶的權(quán)限，這是銀行的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，其中一個(gè)微小的錯(cuò)誤都可能造成嚴(yán)重的問(wèn)題，故而，銀行對(duì)該領(lǐng)域各個(gè)環(huán)節(jié)都要保持高度關(guān)注，嚴(yán)格控制，杜絕控制薄弱環(huán)節(jié)。但內(nèi)部控制力量薄弱和內(nèi)部審計(jì)缺乏權(quán)威性等問(wèn)題在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行普遍存在，致使內(nèi)部審計(jì)工作缺乏對(duì)銀行經(jīng)營(yíng)管理情況的連續(xù)監(jiān)督，常規(guī)審計(jì)時(shí)間間隔過(guò)長(zhǎng)，審計(jì)范圍不夠廣，不能有效預(yù)防和發(fā)現(xiàn)并糾正銀行經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，使內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮受到局限。

2.4 內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容不夠全面，工作范圍僅限于事后審計(jì)

國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作主要還只是涉及到查找錯(cuò)誤和預(yù)防舞弊等事宜，在事前審計(jì)、全方位監(jiān)督以及信用評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等日常經(jīng)營(yíng)管理事務(wù)方面參與不足，更缺乏對(duì)銀行內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制體系建設(shè)、部門業(yè)務(wù)職責(zé)規(guī)范等做出評(píng)價(jià)并提出改善建議。

3 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的聯(lián)系

企業(yè)內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素共同構(gòu)成，五要素之間互相約束，相輔相成。控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)，控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，信息溝通是內(nèi)部控制必不可少的橋梁和紐帶，監(jiān)督是內(nèi)部控制貫徹實(shí)行的有力保證。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于形成良好穩(wěn)定的銀行內(nèi)部控制環(huán)境，為健全內(nèi)部控制體系提出中肯的評(píng)價(jià)和建議，避免銀行內(nèi)部控制系統(tǒng)形同虛設(shè)，以及保證商業(yè)銀行內(nèi)部控制的長(zhǎng)期發(fā)展與完善等具有重要意義。當(dāng)然，有效的內(nèi)部控制也會(huì)為內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展推波助瀾，為降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高內(nèi)部審計(jì)效率和效果提供條件。

我們可以知道，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于內(nèi)部控制的意義：內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)作為維持銀行內(nèi)部環(huán)境穩(wěn)定和執(zhí)行控制監(jiān)督的中堅(jiān)力量，在商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中扮演著其他工作無(wú)法替代的重要角色。由此可見，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)之間相互影響、相互制約，同時(shí)又相互促進(jìn)，兩者對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)缺一不可。

4 內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的影響

銀行管理層應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)到有效的內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)系到銀行是否能夠保持健康穩(wěn)定的發(fā)展，銀行的董事會(huì)和管理層應(yīng)當(dāng)采取有效措施來(lái)提高商業(yè)銀行整體對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理水平和銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)質(zhì)量，例如，著重強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制對(duì)銀行日常經(jīng)營(yíng)管理的重要性，充分利用內(nèi)部審計(jì)職能部門和人員對(duì)內(nèi)部控制體系的評(píng)價(jià)和建議，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)作用。

4.1 內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)“軟控制”，改善內(nèi)部環(huán)境

普遍來(lái)看，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行中基層機(jī)構(gòu)的內(nèi)部環(huán)境整體上還是比較薄弱，近些年來(lái)商業(yè)銀行因?yàn)閮?nèi)部控制失效導(dǎo)致的事件時(shí)有發(fā)生，這也說(shuō)明了我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制當(dāng)前所面臨的巨大考驗(yàn)。我國(guó)各大商業(yè)銀行總體看來(lái)，大部分都已經(jīng)嚴(yán)格按照國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求，完成建設(shè)制度層面的“硬控制”，因此，要想形成健全有效的商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系，還應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)銀行全體員工普遍形成內(nèi)部控制意識(shí)等精神層面的“軟控制”建設(shè)。從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)既能夠在日常工作中接觸到銀行內(nèi)各機(jī)構(gòu)的工作和業(yè)務(wù)，又能夠通過(guò)運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)和內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，加之其所具有的獨(dú)立地位和權(quán)威性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作在推動(dòng)商業(yè)銀行“軟控制”建設(shè)方面具有無(wú)限潛力，應(yīng)充分加以利用。

(1)內(nèi)部審計(jì)能夠作為主要力量為商業(yè)銀行內(nèi)部交流，尤其是上下級(jí)之間溝通提供合適的渠道和平臺(tái)，一方面是基于高級(jí)管理層的大力支持，因?yàn)楣芾韺悠惹械叵胍莆浙y行經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)和問(wèn)題，故而需要建立一個(gè)自下而上的溝通和反饋平臺(tái)；另一方面是由于下級(jí)部門和人員只有在堅(jiān)信上級(jí)部門真心想要接受評(píng)價(jià)和建議的情況下，才會(huì)消除顧慮，向上反饋?zhàn)陨碚莆盏南嚓P(guān)信息。內(nèi)部審計(jì)職能部門自身所具備的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)人員的高職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力，成為銀行員工通過(guò)交流平臺(tái)自由表達(dá)自己看法的建議的保障，因此內(nèi)部審計(jì)成為了雙方溝通的中間聯(lián)絡(luò)者。

(2)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)和商業(yè)銀行管理人員、各級(jí)員工的溝通和交流，使得各崗位人員能夠清晰地理解自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的位置和工作職責(zé)，包括自身的工作和他人工作的聯(lián)系和合作方式，銀行內(nèi)部控制的各項(xiàng)具體規(guī)定、實(shí)施辦法，最終通過(guò)多方位努力影響銀行所有工作人員的內(nèi)部控制意識(shí)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理理念。

4.2 完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，健全內(nèi)部控制制度

一方面，由于商業(yè)銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)普遍存在一定差異，企業(yè)內(nèi)部控制中所制定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)充分考慮被評(píng)價(jià)的銀行各級(jí)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)實(shí)情況，從而保證相關(guān)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的合理性，提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的實(shí)用程度；另一方面，在具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的過(guò)程中，相關(guān)職能部門應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)信息的交流和溝通，盡可能地減少由于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)理解差異、個(gè)人職業(yè)操守等人為因素導(dǎo)致對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果造成的偏差。同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注銀行業(yè)務(wù)發(fā)展情況和內(nèi)部控制建設(shè)情況，并持續(xù)健全完善以滿足企業(yè)健康發(fā)展的需要。

4.3 綜合提升審計(jì)監(jiān)督效果，促進(jìn)形成堅(jiān)固有效的內(nèi)部控制體系

4.3.1 綜合運(yùn)用多種審計(jì)方式提高審計(jì)效率，以實(shí)現(xiàn)重點(diǎn)領(lǐng)域必要的審計(jì)效果

(1)以內(nèi)部控制體系為中心逐步展開常規(guī)審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注被審計(jì)單位的控制環(huán)境、內(nèi)部控制體系的建設(shè)和落實(shí)情況，以保證內(nèi)部控制體系的完善和高效。

(2)針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域展開專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)相較于常規(guī)審計(jì)能更加及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的相關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)深入檢查，及時(shí)采取有效措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

(3)有效運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)。如今，銀行業(yè)務(wù)越來(lái)越多，也越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)手工的工作模式逐漸無(wú)法與之相適應(yīng)，計(jì)算機(jī)審計(jì)能夠更加高效地處理銀行業(yè)務(wù)和管理各類信息，加快信息的處理、傳遞和反饋速度。

4.3.2 加強(qiáng)銀行內(nèi)部約束、遵守法律法規(guī)

內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行逐步制定出規(guī)范的企業(yè)規(guī)章制度，不斷完善內(nèi)部控制制度，規(guī)避違法違規(guī)事件的發(fā)生，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理內(nèi)部問(wèn)題，加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的控制，以保證商業(yè)銀行長(zhǎng)期健康穩(wěn)定的發(fā)展。

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)不僅是我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系中不可或缺的重要組成部分，還是內(nèi)部控制體系高效運(yùn)行的推動(dòng)者和保障者，參與商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系的構(gòu)想和建設(shè)工作，保證內(nèi)部控制持續(xù)推進(jìn)和高效率發(fā)揮作用，是內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)所在，也是內(nèi)部審計(jì)人員的基本工作要求。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮監(jiān)督檢查職能，積極健全完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系，探索內(nèi)部審計(jì)自身在商業(yè)銀行的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展和優(yōu)化升級(jí)，積極促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。

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