基于區(qū)塊鏈技術的稅收信息化研究

◆徐夫田 ◆湯榮志 ◆董 旸

內(nèi)容提要：稅收信息化發(fā)展一直是我國深化稅收改革、實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化的重要支撐。隨著納稅主體增多，納稅業(yè)務繁雜，以及各類新型交易方式的出現(xiàn)，稅收領域的偷稅、逃稅、騙稅、漏稅等行為層出不窮。新時代信息技術的應用，可以為解決這些難題提供有效措施和手段。區(qū)塊鏈是集成分布式數(shù)據(jù)存儲、非對稱加密算法、時間戳技術、點對點傳輸、智能合約機制、共識機制、激勵機制等技術的綜合應用，具有去中心化、共識性、可追溯性以及智能合約機制等特點，為解決現(xiàn)有的信息孤島、納稅遵從度低、稅務稽查難、征款難收繳等難題提供行之有效的方案。文章對區(qū)塊鏈技術的本質(zhì)和特點進行研究，從增值稅電子發(fā)票、個人所得稅、納稅信用評級、稅收爭議、風險預警等五個方面進行具體的應用探索，得出如下結論：合理應用區(qū)塊鏈技術，可以有效減少納稅爭議，提高納稅遵從度，降低稅收風險，改善稅收管理環(huán)境。

一、區(qū)塊鏈技術的主要特點

區(qū)塊鏈是集成分布式數(shù)據(jù)存儲、非對稱加密算法、時間戳技術、點對點傳輸、智能合約機制、共識機制、激勵機制等技術的綜合應用。近十年來，區(qū)塊鏈技術已經(jīng)成為各國研討的熱點。2015年12月，美國納斯達克推出基于區(qū)塊鏈技術的證券交易平臺Linq；2016年1月，英國政府發(fā)布區(qū)塊鏈專題研究報告《分布式賬本技術：超越區(qū)塊鏈》；2017年1月，中國人民銀行成立數(shù)字貨幣研究所。目前，區(qū)塊鏈的應用已延伸到物聯(lián)網(wǎng)、智能制造、供應鏈管理、數(shù)字資產(chǎn)交易等多個領域，將為云計算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等新一代信息技術的發(fā)展帶來新的機遇，有能力引發(fā)新一輪的技術創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)變革。

從狹義上看，區(qū)塊鏈是一種按照時間順序?qū)?shù)據(jù)記錄以一定順序相連加入到某一集合的數(shù)據(jù)區(qū)塊中，并以智能合約和密碼學的方式保證數(shù)據(jù)記錄的不可篡改、不可刪除、不可改變順序等唯一的確定性的分布式數(shù)據(jù)存儲技術；從廣義上看，區(qū)塊鏈是利用鏈式數(shù)據(jù)結構來存儲和校驗數(shù)據(jù)、利用分布式節(jié)點共識算法來生成和更新數(shù)據(jù)、利用密碼學的方式保證數(shù)據(jù)傳輸和訪問的安全、利用由自動化腳本代碼組成的智能合約來編程和操作數(shù)據(jù)的一種全新的分布式基礎架構與計算范式。區(qū)塊鏈特殊的數(shù)據(jù)庫組織形式，使得區(qū)塊鏈技術具有四個特點：去中心化、共識性、可追溯性以及智能合約機制。

二、區(qū)塊鏈技術在稅收管理領域應用的可行性

當今時代，信息技術行業(yè)飛速發(fā)展，稅收行業(yè)也緊跟信息化時代步伐，信息化幾乎覆蓋了所有的稅收業(yè)務領域和環(huán)節(jié)。信息管稅治稅的模式為我國稅收穩(wěn)定增長、經(jīng)濟平穩(wěn)發(fā)展提供了重要支撐。也可以說，信息技術應用為稅務行業(yè)發(fā)展帶來了翻天覆地的變革。

然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，納稅主體的數(shù)量不斷增加、涉稅業(yè)務的種類更加繁雜，并且由此引發(fā)的稅收爭議案件也層出不窮，偷稅、漏稅、逃稅、騙稅、虛開發(fā)票、賬目造假等現(xiàn)象依然存在。傳統(tǒng)的稅收管理模式已經(jīng)無法滿足信息化時代的征管需求，并且傳統(tǒng)的稅收治理模式未能對稅務部門掌握的大量高質(zhì)量數(shù)據(jù)充分利用，造成了數(shù)據(jù)信息的資源浪費。因此，無論是稅務機關還是納稅主體都迫切需要借助新型信息技術來解決現(xiàn)有的信息孤島、納稅遵從度低、稅務稽查難、征款難收繳等難題。

近年來，大數(shù)據(jù)、人工智能、數(shù)據(jù)挖掘等技術的發(fā)展，為現(xiàn)有的稅收征管難題提供了有效的解決途徑，尤其是區(qū)塊鏈技術的出現(xiàn)，可以在稅務信息公開、納稅信用評級、風險預警、稅款征收、納稅服務等方面進行探索。區(qū)塊鏈的去中心化、共識性、可追溯性以及智能合約機制等特點對于解決信息化的難點有高度的契合。

第一，區(qū)塊鏈技術的去中心化特征可以弱化稅收數(shù)據(jù)在稅務機關的單一中心存儲。不同于傳統(tǒng)的中心化記賬方案，區(qū)塊鏈技術沒有任何一個節(jié)點可以單獨記錄數(shù)據(jù)。因此，它避免了單一中心節(jié)點被單方面控制而記錄錯誤數(shù)據(jù)的可能性，消除了決策層與執(zhí)行層、納稅人與稅務部門之間的信息不對稱，降低了一個中心的決定權。

第二，區(qū)塊鏈技術的共識性保障了稅收數(shù)據(jù)的安全性與可靠性。區(qū)塊鏈技術在信息記錄的每一個環(huán)節(jié)都實時復制交易數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)庫信息的更新需要得到大多數(shù)節(jié)點的確認。因此，錄入到區(qū)塊鏈上的交易記錄實際上產(chǎn)生了公示的效果，任何單一節(jié)點提出的數(shù)據(jù)修改申請，都需經(jīng)過其他節(jié)點的確認，并且具體的操作記錄全部存放在區(qū)塊中，從而實現(xiàn)了數(shù)據(jù)操作的公開透明。

第三，區(qū)塊鏈技術的可追溯性和不可篡改性實現(xiàn)了稅收數(shù)據(jù)的唯一性。交易記錄的每一個后續(xù)變化都在連接和可追溯的鏈條下游創(chuàng)建了另一個數(shù)據(jù)區(qū)塊，并且在交易的每一個環(huán)節(jié)、每一個節(jié)點都實時復制一定時間內(nèi)全部的交易數(shù)據(jù)。

第四，區(qū)塊鏈技術的智能合約機制保證稅收數(shù)據(jù)的質(zhì)量。當納稅人的交易數(shù)據(jù)滿足某個智能合約約定的條件時，根據(jù)合約促使其履行特定的義務，從而提高經(jīng)濟運行效率，降低稅收征收成本。

表1 區(qū)塊鏈技術特征與稅收管理契合點

三、區(qū)塊鏈技術在稅收管理領域的應用前景

結合區(qū)塊鏈技術的去中心化、可追溯性、共識性、智能合約機制等特性，對該技術在電子發(fā)票、個人所得稅、納稅信用評級、稅收爭議、稅收風險分析等五個業(yè)務領域的應用前景進行分析。

（一）區(qū)塊鏈技術能夠為電子發(fā)票管理提供切實可行的應用路徑

通過利用區(qū)塊鏈的非對稱加密技術和時間戳技術，使用分布式記賬方式對數(shù)據(jù)記錄進行存儲和分析。它可以實現(xiàn)對每次交易從原材料整合加工到流入消費者手中的全部記錄，而且因為區(qū)塊鏈的不可逆性使得所有記錄不可隨意篡改。如果將每次交易記錄所產(chǎn)生的增值稅用電子發(fā)票的形式記錄，并存儲到區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，那么這種增值稅電子發(fā)票也將不可篡改。因此，區(qū)塊鏈技術能夠完整地再現(xiàn)商品的整個增值過程，也會使得電子發(fā)票管理更加透明和高效。

首先，納稅主體將所有的交易記錄寫入?yún)^(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫會根據(jù)納稅人的標識碼驗證并確認交易記錄，確保交易記錄的合法性；其次，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫會根據(jù)交易記錄來判定納稅主體的納稅義務是否發(fā)生，并會依照納稅人的信用記錄、納稅性質(zhì)等特征確定增值稅抵扣鏈條，以及可享受的稅收優(yōu)惠政策；再次，如果納稅主體發(fā)生了交易退回，傳統(tǒng)方式下原有交易記錄會被刪除，但是區(qū)塊鏈技術的不可篡改性不允許刪除記錄，那么只能通過增加一條逆向記錄來實現(xiàn)交易退回，這樣也保證了數(shù)據(jù)記錄的全面、精準和可靠；最后，通過區(qū)塊鏈技術的智能合約機制可以自動從納稅人的賬戶中扣除所應扣繳的增值稅，既極大地方便了納稅人，也降低了征稅成本。

目前，電子發(fā)票的即時存儲仍散落在不同的服務器中，區(qū)塊鏈技術可以實現(xiàn)電子發(fā)票數(shù)據(jù)的統(tǒng)一和整合，并且利用區(qū)塊鏈技術的去中心化特點，可以保障所有電子發(fā)票數(shù)據(jù)的安全、透明、防篡改，能夠有效地防止虛開增值稅發(fā)票問題。

（二）區(qū)塊鏈技術能夠使個人所得稅的征收管理更加嚴密、規(guī)范

目前，隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及人們知識水平的提高，很多自然人的個人所得并不局限在工資薪金、勞務報酬等。因此，稅務機關判定自然人的納稅義務所需要的支撐記錄往往數(shù)量龐雜，且各種交易記錄存儲在不同的部門，很大程度上增加了識別自然人納稅義務的難度。

利用區(qū)塊鏈技術，結合大數(shù)據(jù)整合分析方式，可以融合多部門的數(shù)據(jù)信息，比如財政、海關、銀行、法院等部門信息。利用智能化技術提取納稅人的數(shù)據(jù)信息，形成交易鏈條，并通過特定的算法實現(xiàn)全面自動分析，將自然人的個人所得列明，進而提升征稅效率和準確性，還能夠指導稅務稽查工作有針對性地開展。另外，通過區(qū)塊鏈技術的智能合約機制實現(xiàn)個人所得稅的自動扣繳，在源頭上消除了個人所得稅的欺詐行為，在技術上震懾納稅人，提升納稅遵從度。

（三）區(qū)塊鏈技術可以有效地減少稅收爭議

稅收爭議涵蓋稅收管理爭議、稅務違法案件爭議、涉稅維權爭議等多種形式，貫穿于稅收管理和稅務稽查的整個過程。產(chǎn)生稅收爭議的原因主要有三方面：一是納稅人知法犯法，存在惡意違法行為；二是稅務相關的法律法規(guī)還不健全，很多偷稅、逃稅、漏稅等現(xiàn)象游離于法律界限之外；三是有些稅務機關及工作人員知識和經(jīng)驗不足造成的信息不對稱性問題。因此，解決稅收爭議的有效方法是獲取足夠準確的證據(jù)。

區(qū)塊鏈技術可以有效保證交易記錄的準確、完整。區(qū)塊鏈技術的可追溯性與不可篡改性能夠?qū)⒓{稅人的所有交易記錄的操作痕跡記錄于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，在“業(yè)務流”“資金流”“票據(jù)流”等方面記錄納稅人或企業(yè)之間交易往來，進而為解決稅收爭議提供準確、可靠的證據(jù)鏈條，提升稅務執(zhí)法的權威性和高效性。

（四）區(qū)塊鏈技術能夠構建一個可靠、高效、準確的納稅信用系統(tǒng)

在各類稅收業(yè)務應用系統(tǒng)中，納稅人使用身份證號或者納稅人識別號作為納稅人唯一標識，所有的交易記錄都立足在這一唯一標識上。通過加蓋時間戳，讓納稅人的信用擁有唯一記錄。當納稅人的信用產(chǎn)生變化時，區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫會實時進行數(shù)據(jù)記錄的增加，保證納稅人信用的可靠、準確。

利用區(qū)塊鏈技術所建立的納稅信用系統(tǒng)具有諸多優(yōu)點：（1）去中心化。納稅人的信用記錄在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，信用的評定依照納稅人在數(shù)據(jù)庫中的交易記錄以及納稅記錄，不以個人的意志為轉移，并通過共識機制和智能合約機制來判定信用程度。比如，對于按時繳納稅款的納稅人，系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)分析結合已定的規(guī)則為其增加信用度，偷稅、漏稅等欺詐行為則減少信用度。（2）不可篡改性。每一筆守信記錄或失信記錄都被記錄在數(shù)據(jù)庫的區(qū)塊中，并不可刪除和更改，即使失信后又守信補償?shù)?，信用記錄會被記錄為兩條，保證了信用記錄的完整性。（3）保密性強。雖然數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)是公開的，但是并不是每個人都能知道失信的是誰，守信的是誰。通過非對稱加密技術，交易雙方只有在交易的時候才能獲得對方的數(shù)據(jù)記錄的密鑰，看到對方的信用度。（4）激勵機制。以納稅人的信用程度來構建納稅人對稅收的貢獻度，并對信用度高的納稅人開放綠色通道，比如享受更優(yōu)惠的退稅補貼、上門服務、先辦后審等；對信用度低的納稅人則在稅收優(yōu)惠上審查更嚴格，或者限制銀行貸款額度。真正實現(xiàn)“守信激勵、失信懲戒”，極大地提高了納稅人的納稅遵從度。

（五）區(qū)塊鏈技術可以提升稅收違法風險的預警準確性

納稅人的稅收違法違規(guī)行為主要體現(xiàn)在偷稅、逃稅、不按期申報、拖欠稅款、騙取退稅等方面，盡管形式多樣，但終將會在數(shù)據(jù)記錄上有所破綻。因此，區(qū)塊鏈技術通過智能合約機制和共識機制，并加入深度學習和數(shù)據(jù)挖掘等識別算法，可以有效地偵測違法納稅行為的潛在風險；通過對納稅人的提醒，可以有效地轉變納稅人的違法思想觀念。即使納稅人已經(jīng)違法違規(guī)，也能被快速地偵查出來，并及時提報給稅務機關。

風險預警系統(tǒng)通過加入?yún)^(qū)塊鏈技術，利用已有的數(shù)據(jù)記錄，人工識別出違法違規(guī)納稅的主要特征并標記出來，比如資金流的起止動向，銷售額、增值額與納稅額的比對，貨物運轉流向以及貨物信息的數(shù)據(jù)量等，借助大數(shù)據(jù)分析及數(shù)據(jù)挖掘技術構建稅收違法行為分析模型，并利用建立的模型檢測數(shù)據(jù)庫中所有納稅人的納稅風險，將檢測出來的違法違規(guī)行為及時推送并提醒納稅人，采用增量自學習方法對模型實時更新。

通過建立基于區(qū)塊鏈技術的納稅風險預警系統(tǒng)，可以有效地減少稅收風險的發(fā)生，提高納稅人的納稅遵從度，降低稅收征收成本，提高稅務稽查的效率，保證了稅務系統(tǒng)的安全運行。

四、區(qū)塊鏈技術在稅收管理領域應用的機遇與挑戰(zhàn)

目前，區(qū)塊鏈技術正以前所未有的速度在快速發(fā)展。區(qū)塊鏈技術的去中心化、共識性、可追溯性以及智能合約機制等特點，使其在數(shù)字加密貨幣、金融、稅務等領域中有廣泛的應用前景。但是，區(qū)塊鏈技術也有其已知的局限性。比如完全去中心化，目前稅收管理以及其他公共服務管理，完全去中心化的概念顯然不能適用。因此，我們在使用區(qū)塊鏈技術時，要與目前互聯(lián)網(wǎng)上的區(qū)塊鏈應用區(qū)別開來，可以利用主權區(qū)塊鏈的方式，將中心分散為多個，在多部門共同協(xié)作的基礎上，使用共識算法、規(guī)則體系，并依托于主權經(jīng)濟體進行總價值交互以實現(xiàn)去中心化和智能合約。數(shù)據(jù)冗余也是區(qū)塊鏈技術的一個矛盾點。一方面，分布式數(shù)據(jù)庫的各節(jié)點數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)完全一致，這就造成大量的數(shù)據(jù)庫重復；另一方面，區(qū)塊鏈技術的共識性要求增加數(shù)據(jù)區(qū)塊時其他區(qū)塊要對這一區(qū)塊的數(shù)據(jù)進行認證，并且認證通過后要在自己的區(qū)塊上增加這一新數(shù)據(jù)區(qū)塊，而且數(shù)據(jù)只增不減，隨著時間的推移，將會造成數(shù)據(jù)庫體量的逐漸增大。

與區(qū)塊鏈技術在稅務領域應用前景廣泛相比, 區(qū)塊鏈的基礎理論和技術研究仍處于起步階段，許多更為本質(zhì)性的、對區(qū)塊鏈產(chǎn)業(yè)發(fā)展至關重要的科學問題亟待研究跟進。因此，稅務機關既不應忽視這種潛在的革命性技術，又不要過分高估其功能。區(qū)塊鏈技術只有滿足它所特有的應用環(huán)境，比如分布式存儲、共識機制、無信任或集體信任等，才能得以推廣發(fā)展。在應用區(qū)塊鏈技術時，要提前出臺相應的法律法規(guī)政策，尤其是在數(shù)據(jù)保護方面，也要提前設定相應的組織機構標準和監(jiān)管體系，以保證區(qū)塊鏈技術在稅務應用中的穩(wěn)步發(fā)展。