基于風險防控視角淺析事業(yè)單位內部審計工作

王樹榮

事業(yè)單位內部審計工作是加強內部監(jiān)督，防范內部風險，提高自身管理水平的重要手段。近年來，事業(yè)單位內部審計工作中發(fā)現(xiàn)，財務收支、項目經費使用方面均存在不少風險隱患，主要體現(xiàn)在預算管理、委托業(yè)務管理、野外工作管理、所屬企業(yè)管理等工作環(huán)節(jié)中。這些風險點不排除，財政資金的安全合理使用就可能受到重大影響，必須引起重視。

一、風險防控內部審計的主要風險點

（一）財務收支方面

1.零余額賬戶資金與基本戶資金混用

如：2017年4月，張某在財政項目中借款3萬元用于開展野外工作，從零余額賬戶支出。7月份，該筆借款用于非財政項目的報銷，與借款資金渠道不一致，造成國庫額度與費用不對應，存在財政資金被占用的風險。2017年10月份，李某退回從零余額賬戶支出的備用金1萬元，出納人員將該借款存入基本賬戶，未按原借款渠道退回國庫，也屬于資金混用的情況。

2.單位的往來款項處理不規(guī)范

如：張某經辦一筆設備預付款38萬元，將其計入張某的備用金借款，王某經辦一筆單位職工的人身意外保險12萬元，將其計入王某的備用金借款。上述做法不當，未將兩人的經辦事項計入單位的往來款項，與備用金借款混為一談，導致單位的往來款項與備用金借款余額不真實，容易造成權責不清。每年末部門決算前對單位往來款項不進行清理工作，清理不及時容易形成呆壞賬，存在損失風險。

3.對外出租出借的資產未履行報批手續(xù)

如：某單位為彌補基本支出不足，將自有辦公用房部分對外出租，未將出租情況向上級主管部門履行報批手續(xù)，而是采用事后申請報批的補救辦法。上述做法不符合《中央行政事業(yè)單位國有資產管理暫行辦法》（國管資[2009]167號）第二十一條“未經批準，各部門不得出租、出借國有資產。出租、出借國有資產應當嚴格控制，從嚴審批?！钡囊?guī)定。

4.單位和所屬企業(yè)的經濟關系不清晰

如：某單位下屬的D公司，是單位對外投資的一個平臺公司，自身并無實際經營項目。但作為獨立核算的法人單位，D公司未向單位上交投資收益，無償使用單位的部分房屋作為辦公用房，也未向單位據(jù)實結算水費、電費、取暖費。D公司向單位借大額周轉金，未見單位“三重一大”事項集體決策記錄。上述事項體現(xiàn)出單位與D公司之間存在經濟核算不清、對其投資監(jiān)管不力的情況，容易造成國有資產損失。

（二）項目經費方面

1.委托業(yè)務項目后期管理形同虛設

如：某事業(yè)單位委托業(yè)務項目數(shù)量多，委托業(yè)務費比例占總經費的80%，2016年度實施的委托業(yè)務項目，到2017年8月份，仍有50%的委托項目未完成任務，提交報告及成果資料的項目更是寥寥無幾。在合同款已支付給承擔單位的情況下，規(guī)定期限內未收到成果，項目委托單位十分被動。不能及時監(jiān)督委托業(yè)務進展情況，組織開展驗收工作，存在后續(xù)管理跟不上的問題。又如：某單位四個年度內收取160個項目承擔單位質保金，截至2017年，“其他應付款”科目下有4000萬元質保金未退還給承擔單位。質保金未及時退回，說明對項目完成情況未進行清理，項目執(zhí)行不力，存在財政資金使用效率不高的風險。

2.工作津貼、補助發(fā)放不規(guī)范

如：某單位個別項目中向不屬于在職人員的其他（臨時）人員發(fā)放野外工作津貼。上述做法不符合《人力資源社會保障部、財政部關于調整地質勘探職工野外工作津貼標準等有關問題的通知》（人社部發(fā)[2014]46號）第五條“……嚴格執(zhí)行地質勘查職工野外工作津貼的政策規(guī)定，不得擅自擴大執(zhí)行范圍、提高津貼類別和津貼標準。”之規(guī)定。同時，單位為鼓勵職工開展野外工作，存在野外工作期間遇法定假日，給予定額補助的做法，該項補助發(fā)放無依據(jù)，與上級制度相悖。另外，由于野外工作津貼屬于“津貼補貼”范疇，應納入人員費進行統(tǒng)籌。個別單位將野外工作津貼計入差旅費核算，未計入人員費核算，規(guī)避了工資總額的限制，存在人員費超總額控制的風險。

3.野外租車費審批手續(xù)不全

如：某項目組于2017年6月份租用2輛車開展野外工作，租用天數(shù)共計136天，租車費15萬元，租車費發(fā)票金額與合同金額完全一致。經查，該租車事項為先租車，待使用后在合同中補簽租用天數(shù)，屬于先租車后補簽合同的情況。而且，報銷時未附車輛行駛記錄表、結算單等，無法核實租用天數(shù)的真實性，存在虛報租車費用的風險。

4.野外材料費管理不規(guī)范

如：某項目組為開展物探工作在野外購置材料總計30萬元，根據(jù)專用材料費管理辦法，單位只對其中的勞保用品進行驗收登記，其余材料自行驗收。這使得事前專用材料購置申請表的審批流于形式，單位無法確認項目組在野外采購的全部材料的必要性。野外購置的固定資產當作材料費處理，未對固定資產進行資本化，存在固定資產流失的風險。

二、風險防控內部審計工作重點

（一）財務收支審計

事業(yè)單位的財務收支審計是內部審計的重要內容，既包括對事業(yè)單位本身的內部審計，還包括對所屬企業(yè)的內部審計，主要從以下幾方面開展審計：

1.預算管理

事業(yè)單位加強預算管理，是落實財政體制改革要求的重要保障。事業(yè)單位既要不斷完善預算管理制度，在內部審計工作中也應加強對預算管理方面的審查。預算管理中應主要審查預算編制中是否虛列人員數(shù)；項目支出是否符合設計預算，存不存在項目無預算或超預算支出；國庫零余額賬戶資金與基本戶資金是否存在混用的現(xiàn)象；為提高預算執(zhí)行率有無不規(guī)范開支；年末是否按要求確認結轉結余資金。

2.往來款項

事業(yè)單位的往來賬款是單位在經濟活動中與單位內部人員、其他單位等發(fā)生的債權債務款項，主要通過其他應收款、其他應付款等科目核算。為加強往來款項的管理，提高財政資金的安全及使用效率，應主要審查單位之間的往來款項是否計入個人的備用金借款；單位三年以上的長期掛賬是否及時清理、是否按照程序進行清理；項目質保金有無按時退回，是否將質保金等存入單位定期存款等；單位與所屬企業(yè)之間的借款手續(xù)是否齊全。為滿足開展業(yè)務工作的需要，事業(yè)單位備用金往往掛賬數(shù)額較大，還需審查備用金是否及時清理，是否存在前款不清、后款又借的情況，是否存在未使用全額退回情況等。

3.資產管理

事業(yè)單位資產規(guī)模越來越大，加強國有資產管理的要求越來越高。要摸清事業(yè)單位的家底，每年要進行資產自查，在日常的資產管理工作中也要做到規(guī)范。因此資產管理也成為內部審計的重點，主要審查是否有新增資產配置預算采購、資產采購是否履行規(guī)定程序，如政府采購程序、進口設備采購程序等；審查是否定期進行實物盤點、資產賬與財務賬是否一致，如新增固定資產、無形資產與其他資本性支出之間是否存在差額；資產是否存在閑置浪費隋況；單位資產出租出借是否進行報批，如對外出租的房屋、設備等有無履行報批手續(xù)。

4.企業(yè)管理

事業(yè)單位投資設立的所屬企業(yè)，由于歷史原因，對所屬企業(yè)的內部審計比較薄弱。對企業(yè)管理的審查應聚焦在單位對所屬企業(yè)的長期投資是否到位，如單位的賬面投資額與企業(yè)實收資本是否一致，是否有單位的往來賬款中掛賬；單位和所屬企業(yè)的經濟關系是否清晰，如企業(yè)是否向單位上交投資收益、企業(yè)人員是否同時在單位和企業(yè)領取薪酬、企業(yè)是否無償使用單位的房租、設備等；企業(yè)的清理情況，企業(yè)清理是否符合程序，清理是否有進展等。

（二）項目經費審計

事業(yè)單位經費來源多元化，項目種類多，應關注重點項目、重點費用的內部審計。針對項目經費，可以從以下方面開展審計：

1.委托業(yè)務管理

委托業(yè)務費在事業(yè)單位項目經費中占有很大比例，為確保委托業(yè)務經費的資金安全及使用效果，應審查確定委托業(yè)務承擔單位是否符合政府采購要求，是否進行公開招標，有無以其他方式進行委托而規(guī)避政府采購的情況等；支付委托業(yè)務尾款是否符合合同規(guī)定條款，如撥付合同尾款是否履行驗收手續(xù)、是否根據(jù)實物工作量據(jù)實結算等；委托業(yè)務項目進展情況，如是否按期完成工作量、提交成果報告、匯交資料等。

2.野外工作管理

針對開展野外工作的項目經費，重點集中在野外差旅費、租車費、勞務費等方面。一是審查野外差旅費報銷是否規(guī)范，如是否將野外津貼計入差旅費中核算、是否無依據(jù)向非在職人員發(fā)放差旅補助；二是審查野外租車費報銷是否規(guī)范，如野外租車合同是否存在補簽的情況、是否存在閑置浪費情況、是否有相應的結算手續(xù)（行駛記錄、結算單等）；三是審查野外勞務費報銷是否規(guī)范，如是否簽訂勞務用工協(xié)議、是否使用現(xiàn)金支付大額勞務費、是否無依據(jù)改變用工標準等。四是審查野外材料費報銷是否規(guī)范，如是否存在購置大量材料以規(guī)避室內驗收的情況、是否存在大額現(xiàn)金支付的情況等。

三、加強風險防控內部審計的措施

（一）增強內部審計的獨立性

如今，事業(yè)單位逐步設立了內部審計的專職部門，不參與單位的業(yè)務管理活動，熟悉本單位的情況，這是其他形式審計不可比擬的優(yōu)勢。但是受到本單位的制約，獨立性較差。只有提高內部審計的獨立地位，使內部審計人員在開展工作中不受控制和干擾，敢于提出問題，才能夠保持客觀性，更好地致力于提高事業(yè)單位的管理水平，發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)避外部審計出現(xiàn)大問題的風險。獨立性與權威性是不可分的，有了獨立的內部審計地位，才能樹立內部審計的權威性，有效地發(fā)揮內部審計的作用。

（二）內部審計工作突出風險防控導向

事業(yè)單位要轉變觀念，充分認識風險防控內部審計的重要性。內部審計以風險防控為導向，重點關注有風險點的領域，依據(jù)事業(yè)單位風險點排查的情況，將高風險點及容易出現(xiàn)腐敗的領域列為內部審計工作重點。事業(yè)單位中大部分職工對排查的風險點視而不見，內部審計工作還需要加強對職工的風險點培訓，讓職工深刻認識到風險點就在身邊，時刻提醒自己哪些紅線不能碰。對風險防控內部審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行適當?shù)赝▓?，作為警示教育?/p>

（三）運用好內部審計工作成果

事業(yè)單位領導要重視內部審計工作的成果。對內部審計發(fā)現(xiàn)的問題，制定整改措施，布置整改工作。對內部審計發(fā)現(xiàn)問題及時進行整改，才能使得單位查漏補缺，提高管理水平。對整改工作還要進行后續(xù)監(jiān)督，確保問題整改到位。建立內部審計問題清單，作為日常提醒，并對屢查屢犯的問題及責任人予以追究。充分運用內部審計工作成果，確保實現(xiàn)內部審計目標。

（四）強化內部審計人員素質建設

內部審計工作內容不斷拓寬，且趨于常態(tài)化，對內部審計人員自身素質提出了更高的要求。事業(yè)單位內部審計人員需要強化自身素質建設，不斷提升業(yè)務能力，做到既能勝任新形勢新要求下內部審計工作，又能為內部審計工作質量提供保障。學好內部控制、財務管理、項目管理、相關制度以及黨風廉政建設要求的同時，還要積極參加事業(yè)單位財務部門的培訓，實時了解政策變化，做到審計查擺問題時有據(jù)可依。