經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與公司治理研究
——以國(guó)有施工企業(yè)為例

（黑龍江省建工集團(tuán)有限責(zé)任公司 黑龍江哈爾濱150046）

十九大報(bào)告中對(duì)加強(qiáng)和完善國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體系建設(shè)，調(diào)整產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)布局，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保障國(guó)有資本保值增值工作做了重要指示。同時(shí)明確了國(guó)資監(jiān)管的方向?qū)⒂少Y產(chǎn)業(yè)務(wù)的管理轉(zhuǎn)向國(guó)有企業(yè)資本產(chǎn)權(quán)的管理。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國(guó)有施工企業(yè)已由高速發(fā)展階段進(jìn)入中低速發(fā)展階段，膨脹式發(fā)展時(shí)期產(chǎn)生的問(wèn)題也已不斷顯現(xiàn)，如何加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)性建設(shè)，促進(jìn)公司法人治理體系的健康發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平不斷提高，使公司治理和內(nèi)部審計(jì)完美有機(jī)結(jié)合，是未來(lái)國(guó)有施工企業(yè)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間要面臨的主要任務(wù)。

一、國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和公司治理的關(guān)系

對(duì)企業(yè)來(lái)講內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等活動(dòng)的管控，以防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序。而公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度中管理層組織架構(gòu)實(shí)施企業(yè)管理的一種行為。內(nèi)部審計(jì)和公司治理存在以下幾方面關(guān)系：

（一）內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)公司治理的基礎(chǔ)作用。公司治理是以制約和監(jiān)督為手段，對(duì)企業(yè)管理層實(shí)施控制的行為。內(nèi)部審計(jì)貫穿于公司治理的全過(guò)程，因此，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有極其重要的地位。首先，內(nèi)部審計(jì)可以解決企業(yè)管理層之間信息不對(duì)稱的問(wèn)題。國(guó)有施工企業(yè)目前存在著高層、基層各做各的事，或者高層做了基層的事的現(xiàn)象，這是企業(yè)缺少內(nèi)控、法人缺少治理的一個(gè)嚴(yán)重表現(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)恰恰是獨(dú)立于財(cái)務(wù)之外的，能對(duì)企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)行為做出公平公正的評(píng)價(jià)，真實(shí)可靠地披露信息，解決管理層之間信息失衡的矛盾。其次，對(duì)國(guó)有施工企業(yè)而言，內(nèi)部審計(jì)最顯著的作用就是預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，減少舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，保證國(guó)有資本保值增值。并且內(nèi)部審計(jì)會(huì)使企業(yè)保持一個(gè)良好的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，增強(qiáng)自我約束力。

（二）公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的地位保障。目前我國(guó)國(guó)有施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)增速放緩，之前膨脹式高速發(fā)展階段產(chǎn)生的管理問(wèn)題在不斷暴露顯現(xiàn)，迫切需要企業(yè)管理者建立完善的內(nèi)控制度，增強(qiáng)“黨領(lǐng)導(dǎo)一切”的意識(shí)，通過(guò)公司治理推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)有效進(jìn)行。首先，公司治理工作的一個(gè)重要組成部分就是內(nèi)部審計(jì)，公司治理機(jī)制的建立為內(nèi)部審計(jì)地位的提升提供了制度保障。其次，公司治理層要想提高治理的約束力，保障公司及其利益相關(guān)者的利益不受侵害，就要明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍。這樣才能有效規(guī)范和監(jiān)督管理層行為，同時(shí)也確認(rèn)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，為內(nèi)部審計(jì)提供了一個(gè)環(huán)境支撐。再次，公司治理層為了維護(hù)公司的利益不受侵害，對(duì)審計(jì)結(jié)果中提出的問(wèn)題要制定強(qiáng)有力的整改措施，以保障公司制度的貫徹執(zhí)行，保障了內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)制力。

（三）公司法人治理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響。在我國(guó)，國(guó)有投資公司占有相當(dāng)大比重，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)中基本上分為股東大會(huì)（國(guó)有獨(dú)資公司不設(shè)股東會(huì)）、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)幾個(gè)層級(jí)。內(nèi)部審計(jì)只有在隸屬于監(jiān)事會(huì)或公司董事會(huì)的組織領(lǐng)導(dǎo)下，才能最大程度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，才能最有效地對(duì)公司董事及經(jīng)理層的違法違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督。

二、國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的缺失

（一）公司治理與內(nèi)部審計(jì)不能有效融合。由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用不夠重視，公司治理與內(nèi)部審計(jì)不能有效融合。如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性、獨(dú)立性和監(jiān)督檢查效果，決定于內(nèi)部審計(jì)的管理方式，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與管理層的隸屬關(guān)系大致分以下幾種形式：（1）隸屬于公司經(jīng)理層，由公司財(cái)務(wù)部門(mén)或經(jīng)理層直接分管，這種形式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性相對(duì)較差，很難監(jiān)控經(jīng)理層的舞弊行為。（2）隸屬于董事會(huì)或董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，這種形式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性較高，但對(duì)董事會(huì)本身的行為很難監(jiān)管到位。（3）隸屬于監(jiān)事會(huì)，這種形式下，內(nèi)部審計(jì)具有最高的權(quán)威性，對(duì)董事、經(jīng)理的行為都能有效進(jìn)行管控，但如果監(jiān)事會(huì)有職無(wú)權(quán)，則無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)公司治理層的監(jiān)控。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隸屬于管理層的不同，影響著內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮和公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善，同時(shí)也影響內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理層和其他職能部門(mén)的監(jiān)督和管控。一直以來(lái)，人們大多認(rèn)為公司內(nèi)部審計(jì)更多的只是對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的查錯(cuò)糾偏，不能給企業(yè)管理者提供更有利的管理建議?，F(xiàn)實(shí)中內(nèi)部審計(jì)部門(mén)隸屬層級(jí)較低，內(nèi)部審計(jì)也未能向管理審計(jì)層面拓展，從而忽視了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)與公司治理割裂。

（二）內(nèi)部審計(jì)職能范圍的局限性不能滿足公司治理的要求。重外部審計(jì)、輕內(nèi)部審計(jì)。對(duì)外部審計(jì)的審計(jì)建議、問(wèn)題披露和缺陷整改等比較重視，而對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出的問(wèn)題不重視甚至采取回避的態(tài)度。但外部審計(jì)又不能如內(nèi)部審計(jì)一樣進(jìn)行常態(tài)化審計(jì)，這導(dǎo)致國(guó)有施工企業(yè)監(jiān)管存在長(zhǎng)期缺位的現(xiàn)象，這也給企業(yè)舞弊行為的發(fā)生提供了一定的空間。

重財(cái)務(wù)審計(jì)輕管理審計(jì)?，F(xiàn)階段很多國(guó)有施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方式還主要是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的審計(jì)來(lái)取得相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)，如對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)、對(duì)會(huì)計(jì)憑證的抽查、對(duì)相關(guān)賬目的清查等，審計(jì)的任務(wù)仍局限于查錯(cuò)糾偏，而不能對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理進(jìn)行全方位審計(jì)，如工程項(xiàng)目招投標(biāo)過(guò)程審計(jì)、項(xiàng)目資金管理與使用的審計(jì)、工程項(xiàng)目成本的審計(jì)、工程項(xiàng)目技術(shù)方案審計(jì)、安全生產(chǎn)管理的審計(jì)、購(gòu)銷合同等內(nèi)容的審計(jì)都存在缺位現(xiàn)象，無(wú)法發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督以外的其他職能，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能滿足公司治理的要求。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低是影響企業(yè)公司治理的內(nèi)因。目前，我國(guó)國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員配備不合理，沒(méi)有專職的內(nèi)部審計(jì)人員或內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍較低，不能獨(dú)立完成內(nèi)部審計(jì)工作，主要表現(xiàn)在：（1）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身工作定位不準(zhǔn)確，多以監(jiān)督審查的角度開(kāi)展工作，擺不正自己的位置。以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、匯報(bào)問(wèn)題作為開(kāi)展審計(jì)工作的方針，而不能轉(zhuǎn)換角色，以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題的態(tài)度去完成既定工作目標(biāo)。（2）內(nèi)部審計(jì)人員的工作方式方法欠科學(xué)，溝通協(xié)調(diào)能力較差，不能取得其他相關(guān)部門(mén)的配合，審計(jì)工作難度大，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)成為一個(gè)門(mén)難進(jìn)、臉難看、事難辦的部門(mén)，無(wú)形中增加了內(nèi)部審計(jì)的難度和障礙。（3）內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)不高。目前很多單位的內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)不足，缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，非專業(yè)或半專業(yè)財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，導(dǎo)致工作能力和專業(yè)知識(shí)無(wú)法滿足內(nèi)部審計(jì)的需要，而掌握和熟悉計(jì)算機(jī)、稅收、經(jīng)濟(jì)、工程技術(shù)、物資管理等相關(guān)領(lǐng)域知識(shí)專業(yè)人員就更是匱乏。

三、正確定位國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和公司治理之間的關(guān)系

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的地位和作用，使內(nèi)部審計(jì)融合于公司治理之中。重構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)，變革內(nèi)部審計(jì)的管理模式，加強(qiáng)公司治理體系建設(shè)。第一種方式是將內(nèi)部審計(jì)隸屬于監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)之下，這種情況內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性最高,能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)公司管理層的違法違規(guī)行為的監(jiān)督。但要實(shí)現(xiàn)監(jiān)事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)的前提是要保障監(jiān)事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)地位，防止監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的局面產(chǎn)生。第二種方式是將內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，并在公司黨委的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，這樣才能最大限度地保障內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性，才能有效地推動(dòng)公司治理，促進(jìn)國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)干部黨風(fēng)廉政建設(shè)，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力，保障國(guó)有資產(chǎn)保值增值，維護(hù)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)秩序，預(yù)防企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平發(fā)揮。

（二）擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)的范圍，使之更好地為公司治理服務(wù)。首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算審計(jì)轉(zhuǎn)向管理型審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)范圍應(yīng)該擴(kuò)展到財(cái)務(wù)收支、工程預(yù)（決）算、資產(chǎn)質(zhì)量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投融資項(xiàng)目等的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，由事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前的監(jiān)督審核。其次，要重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，真正實(shí)現(xiàn)把權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子里。再次，重視對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的過(guò)程審計(jì)，審計(jì)的工作重點(diǎn)由監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)防控預(yù)警，審計(jì)鏈條前移，突出加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋。

（三）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)公司治理建設(shè)的提升。首先，內(nèi)部審計(jì)人員要根據(jù)公司治理層的需要拓展內(nèi)部審計(jì)工作范圍，由查錯(cuò)糾偏向企業(yè)管理決策、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工程項(xiàng)目、環(huán)境質(zhì)量、安全生產(chǎn)、質(zhì)量監(jiān)督等方向進(jìn)行突破，實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)防控為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)，以實(shí)質(zhì)重于形式的原則去分析問(wèn)題和解決問(wèn)題。其次，內(nèi)部審計(jì)要充分利用外部審計(jì)結(jié)果，并進(jìn)行審計(jì)意見(jiàn)的交換和溝通。采取多樣的審計(jì)程序和方法，以提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，保障內(nèi)部審計(jì)工作的有效運(yùn)行。最后，合理配備具有專業(yè)素質(zhì)的審計(jì)人員，并適當(dāng)進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)的提升和審計(jì)培訓(xùn)工作。同時(shí)也要保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員梯隊(duì)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的常態(tài)化。

四、結(jié)束語(yǔ)

國(guó)有施工企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的大背景下，隨著企業(yè)發(fā)展的需要，公司治理已成為現(xiàn)代企業(yè)的迫切需求。針對(duì)國(guó)有施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在公司治理過(guò)程中存在的問(wèn)題，我們不僅要重視內(nèi)部審計(jì)的制度建設(shè)，還要改變內(nèi)部審計(jì)工作思路、提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，這樣才能提高內(nèi)部審計(jì)的效率和效果，更好地為公司治理提供服務(wù)。