淺析中小企業(yè)所得稅納稅籌劃

張海燕

摘要：核心競(jìng)爭(zhēng)力是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的重要因子，追求利潤是企業(yè)的根本目的，納稅籌劃同樣也是企業(yè)經(jīng)營中的重要部分，這些都能促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。本文以中小企業(yè)為研究對(duì)象，基于當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的狀況，對(duì)中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃的方法進(jìn)行分析，最后對(duì)本文的內(nèi)容進(jìn)行總結(jié)。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 所得稅納籌劃

一、引言

近年來，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的背景下，追求利潤最大化已成為人們所期望的第一目標(biāo)，中小企業(yè)不斷蓬勃發(fā)展，數(shù)量增多，對(duì)我國的經(jīng)濟(jì)也起到了一定的積極作用。中小企業(yè)為我國的就業(yè)機(jī)會(huì)做出了有力的貢獻(xiàn)，也為國家的稅收提供了一半的收入。然而中小企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、資金以及人員素質(zhì)等方面大不如大型企業(yè)，稅收籌劃便是制約其發(fā)展的一個(gè)重要因素。因此，對(duì)于中小企業(yè)而言，通過利用國家稅法的優(yōu)惠政策與有效的手段。做好所得稅納稅籌劃工作.促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、中小企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r與籌劃的必要性

（一）中小企業(yè)的界定

中小企業(yè)是指在中國境內(nèi)依法設(shè)立的有利于滿足社會(huì)需求，并且能促進(jìn)就業(yè)率，符合國家規(guī)定的各種生產(chǎn)政策，但無論是從人員數(shù)量、資產(chǎn)價(jià)值和經(jīng)營規(guī)模與同行業(yè)的大企業(yè)相比，都比較小的經(jīng)營單位。這類企業(yè)一般是由個(gè)人或者是少數(shù)人籌資而成，因此在管理運(yùn)作上大多數(shù)是由業(yè)主直接掌控，運(yùn)作方式比較靈活，類似于家族企業(yè)。具體的劃型標(biāo)準(zhǔn)如表1-1：

（二）中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r

中小型企業(yè)在我國的經(jīng)濟(jì)水平中處于重要地位。占流通領(lǐng)域的90%的市場(chǎng)份額，為市場(chǎng)創(chuàng)造了75%的崗位，中小型企業(yè)是大型企業(yè)不可缺少的有利助手及伙伴?？梢钥闯?。隨著我國改革開放的步伐越來越大，中小企業(yè)在本國的各方面發(fā)展中占據(jù)著相當(dāng)大比重，促進(jìn)了我國國民經(jīng)濟(jì)的增長、緩解了一定的就業(yè)壓、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等方面都做出了一定的貢獻(xiàn)。中小企業(yè)的發(fā)展已經(jīng)成為我國今后經(jīng)濟(jì)工作的重心。雖然當(dāng)前我國中小企業(yè)的員工數(shù)量較多，但發(fā)展的程度卻不均衡，不同地區(qū)的發(fā)展能力仍然不同，整體基礎(chǔ)都比較薄弱。同時(shí)對(duì)于部分制造業(yè)企業(yè)而言，連續(xù)上漲的成本使得經(jīng)濟(jì)的發(fā)展受到了一定的制約，因此黨中央、國務(wù)院以及相關(guān)地方政府還需要共同努力，提供一定的實(shí)質(zhì)支持，為中小企業(yè)的發(fā)展提供更便利的條件。

（三）中小企業(yè)企業(yè)所得稅籌劃的必要性

從整體上而言，隨著我國改革不斷深入，經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)不斷完善，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)的地位是十分重要的，并且納稅籌劃在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用，并且對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用。因此，進(jìn)行合法的納稅籌劃也是中國進(jìn)入國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。就企業(yè)自身而言，納稅籌劃可以減輕企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)，緩解一定的資金壓力。我國大部分的中小企業(yè)都是私營的，融資的渠道基本就是靠企業(yè)的創(chuàng)始人，因此資金少也是限制企業(yè)發(fā)展的主要因素。進(jìn)行合理、不違法的納稅籌劃就對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的意義。我國企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是以追求利益最大化，繳稅的無償性決定了企業(yè)支出稅額是一種資金的流出方式，如何減少課稅支出成為中小企業(yè)面臨的問題，因此進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收是我國財(cái)政發(fā)展的必定趨勢(shì)。

三、中小企業(yè)所得稅的納稅籌劃方法

（一）依據(jù)現(xiàn)行的各種優(yōu)惠政策

1.優(yōu)惠稅率

依據(jù)國家新修訂的企業(yè)所得稅法規(guī)，中小企業(yè)的稅率為25%，企業(yè)根據(jù)自身的收入情況，依法繳納稅金給國家。但同時(shí)國家也對(duì)一部分特殊形式的企業(yè)給予了一定的優(yōu)惠政策.以此來降低該類企業(yè)的經(jīng)營成本，提升企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，給予企業(yè)更大的空間去發(fā)展。國家對(duì)于小型微利企業(yè)以及國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)提供了一定的稅收優(yōu)惠，前者使用20%的稅率，后者的優(yōu)惠力度更大，使用15%。若要享受優(yōu)惠政策，企業(yè)也必須符合國家規(guī)定的成立條件，否則也無法享受優(yōu)惠。下面以一道例題來進(jìn)行分析。

例3-1 GH公司是以提供專業(yè)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)服務(wù)的企業(yè)，所得稅稅率為25%。公司想做一個(gè)高新技術(shù)項(xiàng)目，預(yù)計(jì)2018年初公司高新技術(shù)項(xiàng)目會(huì)給企業(yè)帶來的預(yù)計(jì)利潤為1000萬元。暫不考慮其他稅費(fèi)。

分析：

（1）在不考慮任何優(yōu)惠的情況下，該公司需要繳納的所得稅費(fèi)為：1000x25%=250萬元

（2）如果GH公司可以將高新技術(shù)項(xiàng)目分離出來，單獨(dú)成立一家子公司。即高新技術(shù)c公司。此時(shí)按國家規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%納稅。故只需繳納所得稅：1000x15%=150萬元。

（3）與未享受任何優(yōu)惠政策相比，企業(yè)當(dāng)年可以少繳納100萬的所得稅。

總結(jié)：通過上訴例題分析，從稅收的角度來考慮，對(duì)于新設(shè)立的企業(yè)而言，建立者應(yīng)當(dāng)充分考慮外部因素并結(jié)合自身的發(fā)展形勢(shì)，盡可能企業(yè)能夠享受到低于25%的優(yōu)惠稅率。

2.虧損彌補(bǔ)

依據(jù)當(dāng)前《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得來進(jìn)行彌補(bǔ)，若下一個(gè)納稅年度的利潤仍不夠彌補(bǔ)虧損，那么可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，但規(guī)定中也明確指出，連續(xù)彌補(bǔ)的期限不能超過5年。我們也可以看出國家也是在充分考慮企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，提供便利條件以便減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此，在實(shí)際情況中，稅法中關(guān)于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定，給中小企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了一種新的思考方向。

例3-2某一中小企業(yè)在2011年創(chuàng)立初期投入較大，發(fā)生虧損20萬元，2012年實(shí)現(xiàn)了變虧為盈，2016由于投資項(xiàng)目以及對(duì)外捐贈(zèng)等活動(dòng)，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤僅為2萬元。2011.2017年具體的應(yīng)納稅所得額依次為-20、0、3、5、7、2、10萬元。

從例題中可知，該企業(yè)虧損的20萬元，是可以在未來的5年內(nèi)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，同時(shí)彌補(bǔ)虧損之后也不需要再交稅。當(dāng)期限滿了5年，或者是虧損彌補(bǔ)完就應(yīng)需交稅。因此該企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額需要進(jìn)行納稅。如果進(jìn)行納稅籌劃，籌劃的思路應(yīng)當(dāng)將當(dāng)年的利潤對(duì)剩余虧損的5萬元進(jìn)行彌補(bǔ)，對(duì)其他活動(dòng)盡量推遲到以后年度來執(zhí)行。所以企業(yè)應(yīng)該推遲投資及捐贈(zèng)的活動(dòng)，使得當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額盡量貼近于要彌補(bǔ)的5萬元，這樣就可以使得企業(yè)當(dāng)年可以少繳納一部分稅費(fèi)。

（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

1.工資薪金支出

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理工作人員的薪酬支出，則可以在計(jì)算所得稅稅前扣除時(shí)，可以全額扣除這部分的薪金。為此，中小企業(yè)則有必要在設(shè)置工作人員薪酬時(shí)，充分考慮薪金支出對(duì)企業(yè)所得稅以及個(gè)人所得稅的影響。一是普通員工工資的發(fā)放，合理安排獎(jiǎng)金，可以選擇月發(fā)，也可以選擇年發(fā)，以此避免個(gè)人所得稅繳納的臨界點(diǎn)，同時(shí)需要考慮到工資所發(fā)出去100元，便可以減少企業(yè)稅負(fù)25元，只要工資不超過所得稅的25%，便能夠有效避免工資多發(fā)增加額外稅收負(fù)擔(dān)。二是研究人員，具體就是從事企業(yè)新技術(shù)、新產(chǎn)品等的人員，可適當(dāng)增加工資獎(jiǎng)金，但增加的金額不得超過企業(yè)所減少的所得稅。三是安置殘疾人員以及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員。國家對(duì)于這類人員的工資支出，可以抵扣所得稅的100%。

2.捐贈(zèng)支出

企業(yè)選擇捐贈(zèng)，不僅做了公益性活動(dòng)，也為自己的企業(yè)樹立了良好的形象，像是一種廣告形式來宣傳自己的企業(yè)。由此可見，企業(yè)通過捐贈(zèng)不僅能夠減少一定的稅負(fù)，還能為自己的企業(yè)帶來一定的宣傳效應(yīng)。所以，中小企業(yè)也有必要對(duì)捐贈(zèng)支出進(jìn)行納稅籌劃。然而依據(jù)當(dāng)前稅法的規(guī)定。企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出不超過年度利潤總額的12%的部分，則可以給予100%扣除?；谏鲜龅囊?guī)定，主要的籌劃思路有三種：（1）當(dāng)捐贈(zèng)數(shù)額較大時(shí)，預(yù)計(jì)將大大超出扣除限額，考慮分年度進(jìn)行捐贈(zèng)，充分利用各年的扣除限額；（2）通過改變捐贈(zèng)途徑，從而享受優(yōu)惠政策；（3）通過改變捐贈(zèng)方式，從而減少企業(yè)所得稅。

例3-3 2017年某企業(yè)將成本200萬元。公允價(jià)值240萬元的自產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品。通過民政部門捐贈(zèng)給貧困地區(qū)。當(dāng)年不包括以上捐贈(zèng)業(yè)務(wù)的利潤總額為2000萬元。如下，有兩種方案：

方案一：企業(yè)捐贈(zèng)自產(chǎn)產(chǎn)品

方案二：企業(yè)以轉(zhuǎn)賬方式捐贈(zèng)240萬元的現(xiàn)金

由表3-1計(jì)算結(jié)果可知，方案二比方案一節(jié)稅9.95萬元，通過此例題可以看出，將捐贈(zèng)的方式進(jìn)行改變一下，就能使得企業(yè)的稅負(fù)減少一定的金額。因此這種籌劃的思路是值得運(yùn)用的。

（三）所得稅會(huì)計(jì)政策的納稅籌劃

1.固定資產(chǎn)折舊方法

對(duì)于固定資產(chǎn)折舊，是一項(xiàng)可以在稅前扣除的項(xiàng)目。首先，前提在稅法允許的條件下，折舊的年限越短就會(huì)越好。固定資產(chǎn)折舊總額不變的情況下，若折舊的年限短，那么前期能扣除的折舊額就會(huì)多，應(yīng)納的所得額會(huì)少，折舊的年限變短了，也就是相當(dāng)于推遲了繳納稅款的時(shí)間，獲得了一定的貨幣時(shí)間價(jià)值。因此，當(dāng)企業(yè)在選擇固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，就應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定，選擇最低的折舊年限。

其次，新稅法已不再設(shè)定固定的凈殘值率，因此在稅率不變的條件下，盡量低估凈殘值，多抵扣少繳稅。

最后，固定資產(chǎn)的折舊方法有平均年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法都是前期折舊多，逐漸遞減。新稅法規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，我們可以采用加速折舊法，即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法。對(duì)于上述的方法中，我們應(yīng)該具體判斷誰能更高的貨幣時(shí)間價(jià)值。

例34甲企業(yè)有一臺(tái)設(shè)備，原值為50000元，殘值為2500元，分別用平均年限法和雙倍余額遞減法進(jìn)行計(jì)提折舊。

分析：若是采用平均年限法，每年計(jì)提折舊9500元。若是采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，折舊的年限依舊是5年，但每年折舊的金額卻不同。依次為：20000元、12000元、7200元、2900元、2900元。

依據(jù)上述分析的結(jié)果，企業(yè)應(yīng)采用后者，這樣能為企業(yè)帶來更高的貨幣時(shí)間價(jià)值。

2.存貨的計(jì)價(jià)方法

存貨的計(jì)價(jià)方法眾多，比較常用的有先進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及加權(quán)平均法等。不同的企業(yè)對(duì)計(jì)價(jià)的方法不同，但都需要結(jié)合實(shí)際情況選擇合適的計(jì)價(jià)方法。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況來確定幾家的方法，一經(jīng)確定，就不能隨意變更。選擇不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)年度利潤具有不同的影響。從而對(duì)納稅額會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

四、結(jié)語

中小企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)關(guān)注稅法政策變化的相關(guān)情況，掌握新政策的變動(dòng)趨勢(shì)，有一定的預(yù)測(cè)能力；并且依據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展前景、充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因子等方面，內(nèi)外結(jié)合來進(jìn)行合理的納稅籌劃?；I劃的方案一定要與時(shí)俱，要充分考慮納稅的風(fēng)險(xiǎn)，避免被認(rèn)定為偷漏稅的嫌疑?？傊{稅籌劃能為企業(yè)帶來一定的節(jié)稅空間，但也需要綜合考慮。