商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶核算風險分析及防范建議

陳小超

【摘 要】內(nèi)部賬戶是商業(yè)銀行業(yè)務核算的基石，是銀行會計核算的起點和源頭，內(nèi)部賬戶核算準確性直接決定會計信息的真實性，商業(yè)銀行對內(nèi)部賬戶核算的管理顯得尤為重要，進一步提高內(nèi)部賬戶管理水平對完善核算體系，防范核算風險具有重要的意義。本文首先介紹了內(nèi)部賬戶核算風險的分類，其次進一步分析內(nèi)部賬戶核算風險產(chǎn)生的原因，最后提出了商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶核算風險防范的幾點措施。

【關鍵詞】商業(yè)銀行；內(nèi)部賬戶；核算風險

商業(yè)銀行全行作為一個會計主體，采用“全行一本賬”的核算模式。內(nèi)部賬戶的基本功能是對整個銀行的經(jīng)營活動進行全面性、精確性、真實性的核算與監(jiān)督。內(nèi)部賬戶核算無形中影響著商業(yè)銀行資金安全和商業(yè)銀行的聲譽，任何一個小小的紕漏都有可能給商業(yè)銀行帶來很大的損失。目前，各商業(yè)銀行對內(nèi)部賬戶從賬戶開立、權限設置、核算設計、內(nèi)部監(jiān)控等等方面均做了較為詳細的規(guī)定，用以防范貨規(guī)避內(nèi)部賬戶核算引發(fā)的資金風險、監(jiān)管風險、管理風險。

一、內(nèi)部賬戶核算風險的主要表現(xiàn)

1.資金風險

內(nèi)部賬戶核算引發(fā)的資金風險具有隱蔽性的特點。電子化、網(wǎng)絡化、信息化已在商業(yè)銀行會計運營中得到了普及和運用，內(nèi)部人員利用系統(tǒng)漏洞操縱長期有大額結(jié)余的內(nèi)部賬戶進行犯罪的可能性會越來越大。銀行每日交易量巨大，內(nèi)部賬戶被操縱，抽套資金的行為一般很難被立即發(fā)現(xiàn)。

內(nèi)部賬戶核算的資金風險具有普遍性。近幾年，隨著科技的進步，銀行業(yè)務規(guī)模和業(yè)務種類不斷擴展，用于核算的內(nèi)部賬戶越來越多，會計人員、業(yè)務人員、技術人員的粗心大意引發(fā)的操作失誤都可能導致內(nèi)部賬戶記賬錯誤，引發(fā)資金風險。

2.監(jiān)管風險

業(yè)務和會計對賬不一致中隱藏著巨大的風險隱患，監(jiān)管部門往往通過對內(nèi)部賬戶明細的勾挑來分析銀行操作的合規(guī)性，判斷商業(yè)銀行會計信息的真實性。2017年，個別銀行無法解釋業(yè)會對賬不符，銀監(jiān)部門先后下發(fā)通報限期查明，責令整改，嚴重影響了銀行的外部形象。有的商業(yè)銀行為了應付外部審計，為了避免核算問題影響上市或者年報數(shù)據(jù)，以不符差額調(diào)整損益的現(xiàn)象時有發(fā)生。

3.管理風險

內(nèi)部賬戶核算是否準確、真實，直接反映業(yè)務發(fā)展情況。不同內(nèi)部賬戶核算明細代表了不同業(yè)務的資金流。各級行財務管理人員進行業(yè)務精細化分析時，往往需要調(diào)取內(nèi)部賬戶明細或者直接采用企業(yè)信息系統(tǒng)提供的分析數(shù)據(jù)。內(nèi)部賬戶核算有誤，出現(xiàn)了漏記賬、錯記賬、串戶等問題時，財務人員未發(fā)現(xiàn)業(yè)會不符的情況下，提取的內(nèi)部賬戶明細或者系統(tǒng)內(nèi)的分析數(shù)據(jù)將會出現(xiàn)錯誤，各項業(yè)務分析結(jié)論往往與實際發(fā)展大相徑庭，最終很可能誤導領導做出錯誤決策。

二、內(nèi)部賬戶核算風險產(chǎn)生的原因分析

1.操作人員的行為不當

內(nèi)部賬戶記賬是由操作人員的手工操作觸發(fā)的，經(jīng)辦人員的錯誤行為，直接導致內(nèi)部賬戶核算錯誤。經(jīng)辦人員的錯誤行為，可以分為以下兩種：一是不按照操作規(guī)范操作，產(chǎn)生核算風險，導致資金損失；二是經(jīng)辦人員在利益的驅(qū)使下，徇私舞弊，隱瞞操作或者錯誤操作，將內(nèi)部賬戶資金轉(zhuǎn)移。

“全行一本賬”模式下，上級機構記下級機構的賬務，在內(nèi)部賬戶范圍廣泛、數(shù)量龐大的情況下，較為容易引發(fā)上級記賬未及時通知下級而導致下級超時限掛賬，并容易出現(xiàn)上級利用記賬規(guī)則進行舞弊的風險。

2.電子化、信息化系統(tǒng)不完善

（1）系統(tǒng)間信息交互錯誤引發(fā)業(yè)會不符

我國部分商業(yè)銀行系統(tǒng)上線后運行不穩(wěn)定，會計平臺與各系統(tǒng)之間出現(xiàn)了大量的內(nèi)部賬戶業(yè)會不符，主要體現(xiàn)為現(xiàn)金戶業(yè)會不符、外部賬戶業(yè)會不符、大小額掛賬戶業(yè)會不符、長短款賬戶業(yè)會不符、銀聯(lián)跨行往來掛賬戶對賬不符等等。因差錯系統(tǒng)及系統(tǒng)間對賬模塊的局限性以及會計人員責任心不足，部分業(yè)會不符長期積累，最終耗費人力物力仍無法或者很難清查。

（2）會計平臺記賬規(guī)則設置導致會計信息失真

會計系統(tǒng)的核算規(guī)則在系統(tǒng)開發(fā)時已經(jīng)設定，但是囿于研發(fā)人員和需求編寫人員的財務知識及核算水平，系統(tǒng)核算規(guī)則設定錯誤，個別內(nèi)部戶在核算時出現(xiàn)了跨機構串戶、機構內(nèi)串戶現(xiàn)象，而后期核算規(guī)則的修改流程審批手續(xù)復雜，審批時限較長，內(nèi)部賬戶異常掛賬不能及時處理，短時間內(nèi)只能會計人員手工勾挑、核對并調(diào)用手工事項調(diào)整錯賬。

3.暫收暫付戶及往來賬戶的賬戶屬性存在核算風險

（1）暫收暫付賬戶存在固有操作風險

暫收暫付戶是商業(yè)銀行用于核算業(yè)務經(jīng)營過程中發(fā)生的臨時性掛賬事項的內(nèi)部賬戶。暫收暫付類賬戶核算的結(jié)算類業(yè)務種類多、資金量大，往往容易成為風險高發(fā)的重要地帶，只要理由充分，會計人員、清算人員或者網(wǎng)點柜面人員在權限范圍內(nèi)均可以調(diào)用手工事項，將內(nèi)部賬戶資金轉(zhuǎn)入行內(nèi)外的個人賬戶和公司賬戶，實現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)移。

（2）往來賬戶存在固有風險

往來賬戶是銀行存款或現(xiàn)金在不同主體間流動使用的賬戶?！吧舷录壨鶃怼奔啊拜爟?nèi)往來”對應內(nèi)部賬戶如果出現(xiàn)掛賬，說明賬務出現(xiàn)了待銷或者資金出現(xiàn)了在途，在途資金和賬務待銷中隱藏著資金被挪用的風險，長期掛賬，極易發(fā)生風險事件，因此，各級行對待銷和在途的監(jiān)控高度重視并采取了預警管理機制。目前，部分銀行僅僅通過會計人員自制表格對往來賬戶進行業(yè)會對賬，完成賬戶資金的監(jiān)控，因業(yè)務數(shù)據(jù)量大，且數(shù)據(jù)涉及系統(tǒng)較多，審計人員對會計對賬環(huán)節(jié)的審計僅涉及是否履職，未涉及履職質(zhì)量。

三、防范商業(yè)銀行內(nèi)部賬戶核算風險的措施

1.加強會計人員隊伍建設，提高會計人員的綜合素質(zhì)

要防范內(nèi)部賬戶核算風險，不僅要靠科技、靠制度，更要靠人。會計管理人員的業(yè)務素養(yǎng)決定了內(nèi)部賬戶系統(tǒng)賬務規(guī)則設計、決定了系統(tǒng)間報文質(zhì)量、決定了內(nèi)部賬戶內(nèi)控制度的嚴密性和可行性。會計人員的道德素養(yǎng)決定風險案件的數(shù)量以及風險案件的隱蔽性。一方面，各級商業(yè)銀行要提高會計人員準入門檻，改變會計人員專業(yè)混雜、專業(yè)技能較低現(xiàn)狀，讓一批具備會計專業(yè)知識，具有一定研究和創(chuàng)新能力，敢于擔當，能擔當?shù)膬?yōu)秀人員進入會計條線，參與新系統(tǒng)開發(fā)，設計賬務處理規(guī)則，從事內(nèi)部賬務內(nèi)控制度制定，擔任內(nèi)部賬戶管理工作，切實提高內(nèi)部賬戶核算質(zhì)量；另一方面，各層級商業(yè)銀行要加大對會計人員的業(yè)務培訓，培訓內(nèi)容不但應涉及內(nèi)部賬戶管理、核算和操作流程，清楚講解內(nèi)部賬戶管理的內(nèi)控流程，讓業(yè)務人員、會計人員通過內(nèi)部賬戶核算明白內(nèi)部賬戶核算觸發(fā)的業(yè)務資金流程，清楚自身內(nèi)部賬戶操作權限，明了賬戶操作的風險點，全面提升業(yè)務技能，而且培訓內(nèi)容須滲透警示教育相關內(nèi)容，以強化會計人員責任意識，增強道德素養(yǎng)。

2.完善內(nèi)控制度，防范記賬規(guī)則導致的資金風險

商業(yè)銀行賬戶核算層次多、會計信息傳遞路經(jīng)長。在“一本賬”的模式下，“上級機構記下級機構賬務”的舞弊風險應予重視。一方面，各級機構應建立操作風險防范檢測制度，加強對營運后臺的檢查監(jiān)督，柜面可以設置內(nèi)部賬戶檢測參數(shù)，檢測內(nèi)部賬戶相關參數(shù)的變化情況；另一方面，建立后臺手工事項預警機制，核算機構能夠接收到后臺或上級機構調(diào)用手工事項導致的本級機構內(nèi)部賬戶變化的預警信息，通過預警信息監(jiān)測賬戶資金異常變動。

3.提高科技手段在內(nèi)部賬戶管理中的運用，防范業(yè)會不符（1）充分利用科技手段，提高內(nèi)部賬戶核算質(zhì)量

一是系統(tǒng)整合對接，提高系統(tǒng)間流水交互質(zhì)量。首先，要重視系統(tǒng)的整合對接，避免系統(tǒng)繁冗龐大，造成會計信息傳遞路徑長造成流水丟失風險。其次，科學合理設計報文，可用于核查錯賬的字段盡可能在報文中體現(xiàn)，以便會計人員核查內(nèi)部戶明細使用。最后，做好系統(tǒng)接口的開發(fā)，對風險較大的接口，有限定性的開發(fā)。

二是對賬電子化，監(jiān)控內(nèi)部賬戶系統(tǒng)間賬務不符。商業(yè)銀行應完善對賬模塊，所有對賬全部電子化展示。不僅僅對高風險內(nèi)部賬戶展示業(yè)會不符差額，而且增加系統(tǒng)間接口開發(fā)，建設內(nèi)部賬戶全覆蓋的對賬模塊。當外部監(jiān)管部門或?qū)徲嫴块T檢查時，系統(tǒng)可自動輸出并打印對賬結(jié)果。對賬電子化模塊中內(nèi)部賬戶數(shù)量，應該在新業(yè)務開發(fā)上線時，伴隨業(yè)務上線進度逐漸增減，保證對賬模塊隨著業(yè)務種類不斷豐富和優(yōu)化。

（2）做好系統(tǒng)聯(lián)調(diào)測試，防范記賬串戶規(guī)則風險

內(nèi)部賬戶核算由業(yè)務系統(tǒng)觸發(fā)，會計系統(tǒng)接收到業(yè)務處理流水后，根據(jù)既定規(guī)則記賬。在新業(yè)務新產(chǎn)品上線時，會計人員應謹慎制定賬戶記賬規(guī)則，做好記賬規(guī)則相關測試配套工作，避免系統(tǒng)上線運行后賬戶核算串戶、串機構無法及時處理的情況發(fā)生。

4.加強重點賬戶內(nèi)控機制，防范資金風險

（1）完善暫收暫付類內(nèi)部賬戶內(nèi)控制度

暫收、暫付類賬戶是商業(yè)銀行風險高發(fā)的賬戶。對該類賬戶，應建立完善的內(nèi)控管理制度，并切實貫徹落實。一是商業(yè)銀行須明確規(guī)定暫收、暫付賬戶開戶審批、使用申請、賬務處理、掛賬清理轉(zhuǎn)銷、銷戶、稽核等各環(huán)節(jié)涉及的部門職責，逐戶落實歸口管理部門、通過操作分級授權、內(nèi)部檢查、稽核、通報等手段，切實加強暫收、暫付戶的管理。二是對賬戶的核算內(nèi)容和基本要求、職責分工、賬戶的開立和撤銷、賬戶的監(jiān)督和檢查，賬戶逾期管理做出詳盡規(guī)定并落實執(zhí)行。三是賬戶管理各責任部門應建立專管員制度，負責內(nèi)部賬戶日常監(jiān)督檢查、核查清理或?qū)徟幚淼裙ぷ鳌Ｓ捎媱澵攧諣款^，要求專管人員建立內(nèi)部賬戶臺賬，了解和掌握內(nèi)部賬戶掛賬期限，對長期未清理的掛賬，根據(jù)明細逐筆核查掛賬原因，根據(jù)情況勾挑清理。避免長期掛賬引發(fā)的資金風險。

（2）完善風險預警體系和對賬制度，防范往來類內(nèi)部賬戶資金風險

風險預警是銀行資金風險把控的重要手段。建議有效的風險預警機制對往來賬戶風險防控非常必要。對“上下級往來”和“轄內(nèi)往來”設定待銷和在途預警，按日發(fā)給業(yè)務會計和金庫出納，用于清理賬務。對于核算外部資金往來的賬戶，從總行層面下發(fā)對賬指導意見，各級分行制定對賬實施細則，明確核對方法以及履職要求，做到會計人員賬務核對有方可循，審計人員審計有據(jù)可依。

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