• <tr id="yyy80"></tr>
  • <sup id="yyy80"></sup>
  • <tfoot id="yyy80"><noscript id="yyy80"></noscript></tfoot>
  • 99热精品在线国产_美女午夜性视频免费_国产精品国产高清国产av_av欧美777_自拍偷自拍亚洲精品老妇_亚洲熟女精品中文字幕_www日本黄色视频网_国产精品野战在线观看 ?

    融資租入固定資產(chǎn)的財(cái)稅分析

    2018-11-14 07:16:20張鳳明
    關(guān)鍵詞:殘值承租人租金

    張鳳明

    (長沙民政職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南 長沙 410076)

    一、融資租賃的定義

    融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的租賃活動。即出租人根據(jù)承租人的要求購入所需資產(chǎn),一般租賃時(shí)間較長,租賃期間由承租人自行承擔(dān)維修責(zé)任。合同期滿付清租金后,按照雙方合同,通常存在四種處理方式:歸還租賃資產(chǎn);以優(yōu)惠價(jià)購買固定資產(chǎn);承租人無償擁有;或者續(xù)租等。由于其具有資產(chǎn)特性,承租人一般將它納入表內(nèi)科目,作為自有資產(chǎn)處理。

    二、融資租賃的會計(jì)處理

    (一)固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

    由于租金為分期支付,且時(shí)間超過一年,所以在計(jì)算入賬成本時(shí),要考慮資金的時(shí)間價(jià)值,需對最低租賃付款進(jìn)行現(xiàn)值求算。其中,最低租賃付款額是承租人未來需向出租人所付的價(jià)款,通常為:租金、擔(dān)保余值以及優(yōu)惠購買價(jià)等,具體要視雙方合同而定;利率的選擇必須按照如下順序確定:首先優(yōu)先選用出租人的內(nèi)含報(bào)酬率;其次為租賃合同中約定利率;若上述二者都不可得時(shí),采用銀行同期貸款利率等??梢姡摴潭ㄙY產(chǎn)原價(jià)的確定是基于出租人的融資成本。算出現(xiàn)值后,還需與同期公允價(jià)值進(jìn)行比較,取較低者作為成本。而為什么采用孰低的原則,筆者認(rèn)為,作為經(jīng)濟(jì)人,企業(yè)將從理性角度,擇優(yōu)選取方案,若為資產(chǎn)的成本,也必將選其最低者。而一旦公允價(jià)值低于現(xiàn)值時(shí),則必須重新計(jì)算利率,即在現(xiàn)金流已知的前提下,求取內(nèi)部收益率,以其作為后續(xù)的實(shí)際利率。

    (二)租賃過程的會計(jì)處理

    固定資產(chǎn)的租賃過程中,所涉及的業(yè)務(wù)主要為三類。第一,是租金的支付;第二為融資費(fèi)用的確認(rèn);第三是折舊費(fèi)用的計(jì)提。其中折舊中的兩個關(guān)鍵要素容易出錯,它們是折舊期限與殘值。首先,關(guān)于期限的確定。如果預(yù)計(jì)未來將歸還固定資產(chǎn),折舊期即為租賃期;如果預(yù)計(jì)期滿后將留購固定資產(chǎn),則折舊期限為整個資產(chǎn)的壽命期。其次,關(guān)于殘值,如果租后歸還,則要分析是否有擔(dān)保余值。若有,則以其作為殘值,否則,殘值則為零;如果預(yù)計(jì)將期滿購買,則需估算資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的殘值。

    (三)租賃期滿后的會計(jì)處理

    租賃期滿后,主要視業(yè)務(wù)情況分為三類:歸還、留購以及續(xù)租。對于歸還的處理,需要分別兩種情況對待:當(dāng)不存在擔(dān)保余值時(shí),由于折舊無殘值,固定資產(chǎn)已提足折舊,只需要將兩賬戶對轉(zhuǎn)即可;當(dāng)存在擔(dān)保余值時(shí),固定資產(chǎn)的凈值正好與長期應(yīng)付款的賬面價(jià)值相等,二者對轉(zhuǎn)即可。對于留購的固定資產(chǎn),只需將固定資產(chǎn)的明細(xì)進(jìn)行更改,從“租入固定資產(chǎn)”明細(xì)下轉(zhuǎn)出。而如果固定資產(chǎn)續(xù)租,則可重新按租入固定資產(chǎn)進(jìn)行處理。

    三、融資租賃的所得稅規(guī)定

    根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》,融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以租賃合同約定的付款總額以及承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)??梢?,租賃開始日,賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的最大差別在于:前者考慮了資金的時(shí)間價(jià)值,在后續(xù)的處理中,按期使用實(shí)際利率法確認(rèn)融資費(fèi)用;而后者只是最低租賃付款額的簡單匯總,期間并不能進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的扣除。由于固定資產(chǎn)的原值,決定了折舊金額的大小。如果會計(jì)與稅法不存在其他差異,會計(jì)的每期折舊金額將小于所得稅的扣除額。因此,在租賃期內(nèi),所得稅的納稅調(diào)整,通常是財(cái)務(wù)費(fèi)用作調(diào)增、折舊費(fèi)用作調(diào)減處理。

    四、融資租賃的增值稅規(guī)定

    根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅的相關(guān)規(guī)定,融資租賃屬于現(xiàn)代服務(wù),按照標(biāo)的物的不同,可分為動產(chǎn)租賃和不動產(chǎn)租賃,前者適用的稅率為16%,后者為10%。作為增值稅一般納稅人,如果取得合法的憑證,租賃費(fèi)用可進(jìn)項(xiàng)抵扣。但抵扣的時(shí)間與金額有待進(jìn)一步探討。

    根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》:銷售勞務(wù)的納稅義務(wù)時(shí)間,為提供勞務(wù),同時(shí)收訖銷售款,或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。由此可以確定,在收取租金時(shí),出租方確認(rèn)增值稅銷項(xiàng),并開具增值稅專用發(fā)票,據(jù)此,承租人作為進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證。其次,是關(guān)于抵扣的金額。如果是動產(chǎn),可一次性進(jìn)行抵扣;而如果是不動產(chǎn),則需考慮是否分次抵扣。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》:融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分兩年抵扣的規(guī)定。據(jù)此,無論租入的固定資產(chǎn)是何種類型,都可以在支付租金環(huán)節(jié),根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅款,進(jìn)行全額抵扣。

    五、融資租賃的范例分析

    案例如下:大海公司于2X09年12月10日與長江租賃公司簽訂了一份生產(chǎn)線租賃合同。合同主要條款如下:(1)租賃標(biāo)的物:A生產(chǎn)線。(2)起租日:2X09年12月31日。(3)租賃期:2X09年12月31日至2X13年12月31日。(4)租金支付方式:2X10年至2X13年每年年末支付租金80萬元。(5)租賃期滿時(shí),A生產(chǎn)線的估計(jì)余值為5萬元,其中大海公司擔(dān)保的余值為5萬元。(6)A生產(chǎn)線是剛剛建造完成的,2X09年12月31日的公允價(jià)值為274.75萬元,預(yù)計(jì)使用年限為4年。(7)租賃期內(nèi)含利率為6%。(8)2X13年12月31日,大海公司將A生產(chǎn)線歸還給長江租賃公司。A生產(chǎn)線于2X09年12月31日在大海公司投入使用。生產(chǎn)線采用年限平均法計(jì)提折舊,與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實(shí)際利率法攤銷,并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。利率小數(shù)點(diǎn)四舍五入到人民幣分位。假定會計(jì)與所得稅規(guī)定的折舊方法與年限一致。大海公司每年的利潤總額為1200元。每期支付租金皆取得增值稅專用發(fā)票。

    在2X09年12月31日,先要對租賃類型進(jìn)行判定。通過求算,得最低租賃付款額的現(xiàn)值為281.168917萬元,幾乎相當(dāng)于固定資產(chǎn)的現(xiàn)值,因此確定租賃類型為融資租賃;其次,比較現(xiàn)值與公允價(jià)值,因后者較小,故取其為入賬價(jià)值,即固定資產(chǎn)原值為274.75萬元,但需重新確定融資利率,通過內(nèi)含報(bào)酬率的求算,約為7%。因此相關(guān)會計(jì)分錄如下∶

    借:固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn) 274.75未確認(rèn)融資費(fèi)用 50.25貸:長期應(yīng)付款 325

    在租賃期間,關(guān)鍵是編制融資費(fèi)用及所得稅納稅調(diào)整的表格,具體如下所示:

    表1 每期融資費(fèi)用的計(jì)算表

    表2 長期應(yīng)付款的遞延所得稅負(fù)債計(jì)算

    表3 固定資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算

    現(xiàn)以2X10年為例編制相應(yīng)會計(jì)分錄。支付租金時(shí),

    借:長期應(yīng)付款 80應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 12.8貸:銀行存款 92.8

    其中,增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照2018年5月1日調(diào)整后的增值稅稅率,又由于生產(chǎn)線為有形動產(chǎn),即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=80×16%=12.8萬元。

    根據(jù)表1,確認(rèn)融資費(fèi)用,借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 19.232500貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 19.232500

    每年計(jì)提折舊金額=(274.75-5)/4=67.437500萬元,編制分錄如下:

    借:制造費(fèi)用 67.437500貸:累計(jì)折舊 67.437500

    當(dāng)年應(yīng)納稅所得稅額=(1200+19.232500+67.437500-80)×0.25=301.667500萬元 ,編制會計(jì)分錄如下:

    借:所得稅費(fèi)用 300遞延所得稅負(fù)債 4.808125貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 301.667500遞延所得稅資產(chǎn) 3.140625

    其中,遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額來自于表3,即本期發(fā)生額=期末余額-期初數(shù),遞延所得稅負(fù)債同理。

    2X11年~2X13年末,相關(guān)分錄編制方法同上。租賃期滿,大海公司需將A生產(chǎn)線歸還長江租賃公司,并保證生產(chǎn)線有5萬元的擔(dān)保余值。故其相關(guān)分錄如下:

    借:長期應(yīng)付款 5累計(jì)折舊 269.75貸:固定資產(chǎn) 274.75結(jié)束語:

    融資租入固定資產(chǎn)的會計(jì)處理難點(diǎn),主要體現(xiàn)在三處:一是要理清承租方的資金流,依據(jù)合同的不同,確定其金額及分布的時(shí)點(diǎn);二是實(shí)際利率法的計(jì)算,無論是現(xiàn)值還是融資費(fèi)用,都是時(shí)間價(jià)值的靈活運(yùn)用;三是要準(zhǔn)確理解稅法規(guī)定,重點(diǎn)是所得稅中對資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的規(guī)定,并由此推定租賃期間折舊費(fèi)用的扣除金額,從而準(zhǔn)確把握納稅調(diào)整的關(guān)鍵點(diǎn)。

    猜你喜歡
    殘值承租人租金
    租金320元!70斤iPhone官方自助維修包,里面有什么?
    新政府會計(jì)制度下保障性住房租金會計(jì)核算案例
    大樹爺爺收租金
    淺析高校固定資產(chǎn)報(bào)廢處置方式的利與弊
    承租的房屋被整頓,承租人怎么辦?
    ●企業(yè)所得稅中固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能否變更?
    稅收征納(2018年12期)2018-04-01 04:41:07
    論次承租人對房屋的優(yōu)先購買權(quán)
    車輛損失險(xiǎn)中保險(xiǎn)標(biāo)的殘值的歸屬——兼談《保險(xiǎn)法》第59條的理解與適用
    固定資產(chǎn)殘值的會計(jì)稅務(wù)差異
    卷宗(2012年2期)2012-04-24 07:13:16
    全美租房最劃算城市
    海外星云 (2011年13期)2011-04-29 00:44:03
    祁门县| 揭阳市| 大田县| 邳州市| 泾源县| 镇坪县| 湘西| 元氏县| 通榆县| 铁岭县| 桃园县| 布尔津县| 乌海市| 洪泽县| 修水县| 阜南县| 闽侯县| 太仓市| 盖州市| 兴义市| 确山县| 龙州县| 吴忠市| 修水县| 阿瓦提县| 天津市| 隆子县| 吉首市| 大英县| 鄱阳县| 行唐县| 庆元县| 南投县| 曲沃县| 岑巩县| 宝山区| 安西县| 松江区| 龙游县| 安多县| 饶阳县|