淺談上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題及對(duì)策

蔣明豪 張琳琳 遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院

1.引言

當(dāng)前證券交易場所數(shù)據(jù)不健全、數(shù)據(jù)公開的相應(yīng)法律體系不完善還有對(duì)注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開監(jiān)控不到位，現(xiàn)在，注冊(cè)企業(yè)提供錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、極大地誤導(dǎo)人們進(jìn)行錯(cuò)誤描述和對(duì)外公布管理數(shù)據(jù)過程中揭露企業(yè)核心信息等降低投資者收入的情況屢見不鮮。注冊(cè)企業(yè)生存環(huán)境更加惡劣，其存在面臨著巨大挑戰(zhàn)。而且，有一部分企業(yè)在外國進(jìn)行注冊(cè)，在當(dāng)前狀況下，注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開的內(nèi)容依據(jù)什么樣的準(zhǔn)則，注冊(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開與開發(fā)商利益聯(lián)系怎樣，注冊(cè)企業(yè)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公開方面有哪些缺陷，然后怎樣處理這些問題是本文要分析和研究的核心觀點(diǎn)。

2.上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

對(duì)我國2015年至2017年證監(jiān)會(huì)、證交所等出具的違規(guī)事件公告進(jìn)行統(tǒng)計(jì),發(fā)現(xiàn)我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量仍存在某些問題，相關(guān)者要高度重視這些問題，可以歸納為以下幾個(gè)方面：

⑴ 會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性、準(zhǔn)確性分析

表1 2015年-2017年我國上市公司違規(guī)事件

上市公司會(huì)計(jì)信息披露的基本要求是信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，會(huì)計(jì)信息的根本質(zhì)量特征也是信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，但是從表格中得知2015年到2017年我國上市公司虛構(gòu)利潤、虛列資產(chǎn)、虛假記載和披露不實(shí)等違規(guī)事件的數(shù)量有所增加,在總違規(guī)事件中的比例也在增加,2015年甚至要占到29.85%。檢查結(jié)果表明我國在上市公司會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不準(zhǔn)確的現(xiàn)狀很讓人擔(dān)憂。上市公司為了保護(hù)自身利益或維護(hù)公司的正面形象而蓄意造假的行為，會(huì)對(duì)我國證券市場造成了嚴(yán)重的影響。

⑵ 計(jì)信息披露的完整性分析

表2 2015年-2017年我國上市公司違規(guī)事件

完整性是指對(duì)所有存在可能會(huì)影響投資者決策的重要信息都要進(jìn)行完整、全面的披露，不能有任何的遺漏。但是從表格2中得知2015年到2017年我國上市公司重大遺漏在違規(guī)事件合計(jì)中占了相當(dāng)大的比例，2016年的數(shù)量達(dá)到了141件，所占比例甚至超過了30%，2017年數(shù)量雖然有所下降，但還是在相當(dāng)高的水平，所以說信息披露的完整性還是有待加強(qiáng)的。如果雙方處于會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱中，對(duì)于上市公司是有利的，他們是會(huì)計(jì)信息的披露者，往往只會(huì)披露有利于自己的會(huì)計(jì)信息，而不利于自己的會(huì)計(jì)信息則會(huì)選擇不披露或是一筆帶過，而對(duì)于投資者則是不利的，一旦會(huì)計(jì)信息披露不完整，會(huì)造成投資者沒有充分的決策依據(jù)，最終導(dǎo)致巨大損失。

⑶ 計(jì)信息披露的及時(shí)性分析

表3-3 2015年-2017年我國上市公司違規(guī)事件

會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)是指上市公司在經(jīng)營過程中發(fā)生了對(duì)自身有重大影響且投資者尚不知情的事項(xiàng)，有意拖延披露的時(shí)間，違反了會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)效性原則。從表格3中得知2015年到2017年我國上市公司推遲披露的數(shù)量一直在增加，2016年的數(shù)量總數(shù)甚至是2015年的2倍多，增長幅度非常大，2017年增加的速度有所減慢，但是總數(shù)還是相當(dāng)大的，所以說會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性還是存在問題的。上市公司對(duì)于不利的會(huì)計(jì)信息會(huì)推遲披露，這樣的行為使得會(huì)計(jì)信息失去了其價(jià)值，還會(huì)影響投資者的決策，所以必須要求上市公司嚴(yán)格重視披露的及時(shí)性。

3.上市公司會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

3.1 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不真實(shí)

其特點(diǎn)是文字?jǐn)⑹鲈旒俸蛿?shù)據(jù)造假,注冊(cè)單位在招股、注冊(cè)、重大事件公開等活動(dòng)中尤為突出，還有違法現(xiàn)象。不少企業(yè)泄露了核心數(shù)據(jù)，因此，制定了一系列措施對(duì)其進(jìn)行完善，提升公司綜合實(shí)力，它會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)使用者造成困惑。

3.2 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不充分

無保留的公布需要數(shù)據(jù)公布代理人按照法律進(jìn)行合理科學(xué)的共享數(shù)據(jù)，必須無保留性和缺漏。常常放大一些對(duì)自己有利的數(shù)據(jù)，將不利數(shù)據(jù)隱藏或者屏蔽，甚至?xí)：瘮?shù)據(jù)。

3.3 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不及時(shí)

許多注冊(cè)企業(yè)做不到實(shí)時(shí)同名會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，也就是說其有內(nèi)幕交易的風(fēng)險(xiǎn)。有些企業(yè)是方便獲取利益，還有一些忽略了數(shù)據(jù)公布。其數(shù)據(jù)沒有及時(shí)性，給開放商和其他信息共享者造成困擾。

3.4 財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不規(guī)范

單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)公布有違法性，比較任性。有一些是形式的不標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)據(jù)分享的不標(biāo)準(zhǔn)，直到現(xiàn)在，部分企業(yè)公布數(shù)據(jù)無時(shí)間，地域的限制，他們都是按自己所想公布數(shù)據(jù)。部分注冊(cè)單位不會(huì)公開以往的同期信息，因此，造成數(shù)據(jù)公布不標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)數(shù)據(jù)共享者決策造成困擾。

4.上市公司會(huì)計(jì)信息披露問題的原因

4.1 利益驅(qū)動(dòng)

為了有效管理企業(yè)的市場價(jià)值，如果該上市企業(yè)的股票價(jià)格在一段時(shí)間內(nèi)持續(xù)走低，那么該企業(yè)的股數(shù)大多數(shù)的擁有者則會(huì)認(rèn)定管理層面人員的能力低下。在相同行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)不同企業(yè)生產(chǎn)的同類商品的價(jià)值不同會(huì)通過企業(yè)的股票價(jià)格來反映出其經(jīng)營水準(zhǔn)。股票價(jià)格的波動(dòng)會(huì)對(duì)企業(yè)股票大多數(shù)擁有者產(chǎn)生利益的波動(dòng)，所以企業(yè)通常會(huì)就股票價(jià)格作為管理人員工資的參考對(duì)象，特別是在企業(yè)通過股票數(shù)目贈(zèng)送的方式進(jìn)行對(duì)員工獎(jiǎng)勵(lì)時(shí)候，股票的價(jià)值與管理成員工資息息相關(guān)。所以，管理人員為了保持股票價(jià)格的穩(wěn)定，會(huì)通過各種方法來提取有利于企業(yè)生產(chǎn)的證據(jù)來獲得資金投入者的青睞。

4.2 內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不合理

在一些企業(yè)的有著企業(yè)經(jīng)營方面的權(quán)利和公司決策權(quán)不能進(jìn)行分開的情況。股數(shù)擁有者成為企業(yè)的管理人員，這會(huì)出現(xiàn)股數(shù)擁有者產(chǎn)生自身監(jiān)督自身的特別情形。這兩個(gè)權(quán)利未相互獨(dú)立會(huì)使得股數(shù)擁有者不能夠?qū)芾砣藛T形成有效的監(jiān)督職責(zé)，在某些情況甚至?xí)霈F(xiàn)權(quán)利的失控。雖然上市企業(yè)有著獨(dú)立董事長出任規(guī)定，但因?yàn)楠?dú)立董事長是由投票決定的、其工資也是由企業(yè)自己發(fā)放的，導(dǎo)致董事長的獨(dú)立很難保證。同時(shí)，獨(dú)立董事長可能會(huì)同時(shí)擔(dān)任多個(gè)職務(wù)，很難對(duì)企業(yè)做到全面了解，讓他們?nèi)鄙侏?dú)立的客觀性對(duì)管理層、大中小股數(shù)擁有者進(jìn)行評(píng)判。

4.3 對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和執(zhí)行不到位

那么隨著新的業(yè)務(wù)發(fā)展和利潤創(chuàng)造方式的進(jìn)行，上市企業(yè)在通過會(huì)計(jì)思想進(jìn)行會(huì)計(jì)問題的處理方面不到位，特別是在進(jìn)行股票權(quán)利的長期投出、公司間的并購、報(bào)表的公開及政府方面的補(bǔ)償、公司資金整理和股票贈(zèng)與激勵(lì)等難題。使用不相同的會(huì)計(jì)處理形勢(shì)與決策會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)報(bào)表，某些上市企業(yè)未能就本公司的特色采用合適的會(huì)計(jì)決策和處理技巧，可能尋找法規(guī)漏洞，知識(shí)報(bào)表失去其真實(shí)性，讓財(cái)務(wù)報(bào)表變得并不真實(shí)可靠。

5.完善上市公司會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策建議

5.1 嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露準(zhǔn)則

上市企業(yè)應(yīng)該正確地理會(huì)與貫徹相關(guān)法規(guī)的規(guī)范性操作，真實(shí)可靠的反映企業(yè)當(dāng)前的財(cái)務(wù)情況，財(cái)產(chǎn)金額，不能使用非正常的手段來美化企業(yè)的經(jīng)營狀況。嚴(yán)格按照相關(guān)法規(guī)的規(guī)定真實(shí)可靠公正透明地完成，通過對(duì)相關(guān)企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行研究分析總結(jié)出相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方式，減少規(guī)章的過于呆板性，提升企業(yè)數(shù)據(jù)的公開準(zhǔn)確性。

5.2 完善內(nèi)部控制規(guī)范體系

上市企業(yè)應(yīng)該著重進(jìn)行內(nèi)部整改，劃分內(nèi)部各部門的職責(zé)，提高企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略決策的可操作性。通過明確內(nèi)部部門的職責(zé)，保證各部門職責(zé)操作的完整性。健全完善內(nèi)部機(jī)制對(duì)企業(yè)內(nèi)部的更新，知識(shí)培訓(xùn)，職責(zé)監(jiān)督等進(jìn)行進(jìn)一步地整合，使得企業(yè)內(nèi)部部門職責(zé)良性循環(huán)，將部門間與管理體系相結(jié)合不斷提升可操作性，達(dá)到權(quán)利控制的效果。上市企業(yè)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境作出科學(xué)評(píng)估分析，制定問題解決辦法，來基石處理企業(yè)內(nèi)部問題陷。嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)章進(jìn)行問題的警示批評(píng)，為投資者提供更為有效的內(nèi)部控制信息，向資金投入者提供更透明化的企業(yè)運(yùn)作訊息。

5.3 加強(qiáng)誠信建設(shè)和企業(yè)自律

想要證券市場健康穩(wěn)定的發(fā)展，必須不斷進(jìn)行誠信方面的教育，信息的準(zhǔn)確性是衡量公司誠信的重要標(biāo)準(zhǔn)。上市企業(yè)所發(fā)出的數(shù)據(jù)信息不僅僅是對(duì)資金投入者的尊敬，也是檢測公司誠信的一個(gè)重要制度。通過對(duì)上市企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公開透明環(huán)節(jié)的完善，能夠很大程度上降低了公司和資金投入者的信息不同步這一個(gè)問題，能夠有效降低造假行為，提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。所以上市企業(yè)應(yīng)該著眼于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公開，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)以及完整方面作出一定的提升，提升會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的公平公正，提升企業(yè)的誠信意識(shí)，來提升數(shù)據(jù)的公開性，讓眾多資金投入者得到最透明，準(zhǔn)確的企業(yè)訊息。

結(jié)論：本文通過分析我國上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，首先是對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行了分析；在此基礎(chǔ)上對(duì)其會(huì)計(jì)信息披露存在的問題進(jìn)行了分析；最后為其會(huì)計(jì)信息的披露提供了相應(yīng)的對(duì)策與建議。