事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出領(lǐng)域常見(jiàn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)

馬國(guó)玉

摘要：內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的長(zhǎng)效保障機(jī)制。尤其是十八大之后，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)更為緊迫，本文根據(jù)筆者經(jīng)驗(yàn)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出領(lǐng)域常見(jiàn)問(wèn)題進(jìn)行剖析并提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財(cái)務(wù)收支；內(nèi)部控制

黨的十八屆四中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確提出：“對(duì)財(cái)政資金分配使用、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管、政府投資、政府采購(gòu)、公共資源轉(zhuǎn)讓、公共工程建設(shè)等權(quán)力集中的部門和崗位實(shí)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)，定期輪崗，強(qiáng)化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用”。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。

事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

事業(yè)單位內(nèi)部控制覆蓋單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面控制。在全面控制的基礎(chǔ)上，主要關(guān)注單位重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重大風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制要求單位內(nèi)部各部門以及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程方面相互制約和相互監(jiān)督。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，隨著單位的實(shí)際情況和外部環(huán)境的變化以及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。

二、實(shí)務(wù)工作中事業(yè)單位財(cái)務(wù)支出領(lǐng)域常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，賬務(wù)處理出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性比較小。事業(yè)單位財(cái)務(wù)收支領(lǐng)域常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)在于發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形。

（一）支出事項(xiàng)不合規(guī)

事項(xiàng)不合規(guī)主要是指該事項(xiàng)本身不符合國(guó)家法規(guī)以及單位內(nèi)部控制的規(guī)定。事業(yè)單位常見(jiàn)的事項(xiàng)主要有以下方面：1.日常支出擠占專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)一般預(yù)算有詳細(xì)的使用規(guī)定并要求?？顚Ｓ茫珜ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)較多的事業(yè)單位往往將應(yīng)計(jì)入事業(yè)支出-基本支出的費(fèi)用計(jì)入專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。2.發(fā)放獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)金依據(jù)不充分。事業(yè)單位除發(fā)放正常工資之外，往往會(huì)發(fā)放各種名目的獎(jiǎng)勵(lì)、獎(jiǎng)金，而這些獎(jiǎng)金的發(fā)放一般年初無(wú)預(yù)算，發(fā)放依據(jù)一般是被上級(jí)單位或者某組織評(píng)為優(yōu)秀單位或者得了某種優(yōu)秀稱號(hào)等，都會(huì)以一個(gè)月工資作為獎(jiǎng)勵(lì)。3.違反稅收法規(guī)，未足額代扣個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅在實(shí)際發(fā)放工資時(shí)由單位代扣代繳，如2所述，事業(yè)單位會(huì)發(fā)放工資以外的各種獎(jiǎng)勵(lì)，這些獎(jiǎng)勵(lì)的發(fā)放在工資之后，因此存在未代扣代繳個(gè)稅的問(wèn)題。4.未按照相應(yīng)的職務(wù)級(jí)別乘坐交通工具、報(bào)銷住宿費(fèi)用，中央及各省市、單位均有相應(yīng)的出差乘坐交通工具和住宿標(biāo)準(zhǔn)，人員出差未嚴(yán)格按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

（二）支出程序不合規(guī)

支出程序不合規(guī)是指支出事項(xiàng)真實(shí)，但在實(shí)際支出過(guò)程中程序不完整或者未履行相應(yīng)的程序。程序不合規(guī)現(xiàn)象主要包括以下方面：1.個(gè)別采購(gòu)事項(xiàng)未通過(guò)政府采購(gòu)執(zhí)行。個(gè)別事項(xiàng)為規(guī)避政府采購(gòu)，化整為零。2.報(bào)銷參加會(huì)議及學(xué)習(xí)培訓(xùn)無(wú)相關(guān)通知，無(wú)法證實(shí)真實(shí)性。3.工會(huì)開(kāi)展活動(dòng)，大額支出規(guī)范，疏于監(jiān)管。4.支出審批單簽字不完整。

（三）票據(jù)不合規(guī)

票據(jù)不合規(guī)主要是指支出活動(dòng)取得的票據(jù)不符合國(guó)家相關(guān)規(guī)定的要求，以及單位內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)定。票據(jù)不合規(guī)主要表現(xiàn)為：1.白條入賬，個(gè)別單位的領(lǐng)導(dǎo)人員仍然沒(méi)有合規(guī)性思想，借錢辦事，以白條借款不入單位賬務(wù)。2.個(gè)人抬頭票據(jù)在單位報(bào)銷。3.購(gòu)物發(fā)票注明辦公用品或者電腦耗材但未附購(gòu)物清單，無(wú)法證實(shí)事項(xiàng)的真實(shí)性。

三、支出領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

（一）加強(qiáng)支出領(lǐng)域內(nèi)部控制

單位應(yīng)當(dāng)建立健全支出內(nèi)部管理制度，確定單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各項(xiàng)支出標(biāo)準(zhǔn)，明確支出報(bào)銷流程，按照規(guī)定辦理支出事項(xiàng)。單位應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位相互分離。

單位應(yīng)當(dāng)按照支出業(yè)務(wù)的類型，明確內(nèi)部審批、審核、 支付、核算和歸檔等支出各關(guān)鍵崗位的職責(zé)權(quán)限。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照財(cái)政國(guó)庫(kù)管理制度有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

加強(qiáng)支出審批控制。明確支出的內(nèi)部審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得越權(quán)審批。加強(qiáng)支出審核控制。全面審核各類單據(jù)。重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái) 源是否合法，內(nèi)容是否真實(shí)、完整，使用是否準(zhǔn)確，是否符合預(yù)算，審批手續(xù)是否齊全。支出憑證應(yīng)當(dāng)附反映支出明細(xì)內(nèi)容的原始單據(jù)，并由經(jīng)辦人員簽字或蓋章，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的支出事項(xiàng)應(yīng)由經(jīng)辦人員說(shuō)明原因并附審批依據(jù)，確保與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)相符。

加強(qiáng)支付控制。明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)。簽發(fā)的支付憑證應(yīng)當(dāng)進(jìn)行登記。使用公務(wù)卡結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)按照公務(wù)卡使用和管理有關(guān)規(guī)定辦理業(yè)務(wù)。

加強(qiáng)支出的核算和歸檔控制。由財(cái)會(huì)部門根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿；與支出業(yè)務(wù)相關(guān)的合同等材料應(yīng)當(dāng)提交財(cái)會(huì)部門作為賬務(wù)處理的依據(jù)。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)

單位應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)信息系統(tǒng)建設(shè)實(shí)施歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制流程嵌入單位信息系統(tǒng)中，減少或消除人為操縱因素，保護(hù)信息安全。

（三）健全評(píng)價(jià)與監(jiān)督

單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門或 崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)定內(nèi)部監(jiān)督的程序和要求，對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)部門或崗位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查單位內(nèi)部管理制度和機(jī)制的建立與執(zhí)行情況，以及內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位及人員的設(shè)置情況等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并提出改進(jìn)建議。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）〔2012〕21號(hào)，2012.11.29.

[2]財(cái)政部.關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn).財(cái)[2015]24，2015.12.21.