淺析煤炭行業(yè)增值稅納稅籌劃

姚瓊

【摘 要】長期以來，煤炭行業(yè)一直是維持經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的重要支撐產(chǎn)業(yè)，其行業(yè)發(fā)展水平對(duì)我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有非常重要的意義。然而，由于我國稅收改革的實(shí)施，煤炭行業(yè)中企業(yè)的納稅金額不斷增加，給整個(gè)煤炭行業(yè)的發(fā)展帶來了較大的壓力?；诖?，論文對(duì)我國煤炭行業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行了分析，并對(duì)現(xiàn)階段煤炭行業(yè)的增值稅納稅籌劃方面展開分析，希望能夠?yàn)槊禾科髽I(yè)的稅收工作提供有價(jià)值的參考。

【Abstract】For a long time， the coal industry has always been an important supporting industry to maintain the stable development of the economy and society， the development level of the industry is of great significance to China's economic construction. However， due to the implementation of tax reform in our country， the amount of tax paid by enterprises in the coal industry is increasing， which brings great pressure to the development of the whole coal industry. Based on this， the paper analyzes the tax burden of coal industry in our country， and analyzes the tax planning of value added tax in coal industry at the present stage. Hoping to provide valuable reference for the tax work of coal enterprises.

【關(guān)鍵詞】煤炭行業(yè)；增值稅；納稅籌劃

【Keywords】coal industry； value added tax； tax planning

【中圖分類號(hào)】F406.7；F426.21 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）08-0041-02

1 引言

近幾年，我國政府實(shí)施了營改增的相關(guān)政策，對(duì)各領(lǐng)域企業(yè)的運(yùn)營都產(chǎn)生了一定的影響。在將營業(yè)稅改成增值稅的政策下，煤炭行業(yè)中企業(yè)的稅收負(fù)重不斷加劇，給企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的阻礙?；诖耍麄€(gè)煤炭行業(yè)必須進(jìn)一步做好增值稅納稅的相關(guān)工作，利用經(jīng)營組織、改進(jìn)銷售方式等方法，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。下面，筆者結(jié)合目前相關(guān)理論體系，根據(jù)自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)相關(guān)方面展開論述。

2 我國煤炭行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及煤炭行業(yè)增值稅概述

我國煤炭行業(yè)的發(fā)展時(shí)間比較長，長期發(fā)展也導(dǎo)致煤炭行業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)沒有什么較大的變化，而由于煤炭屬于一種不可再生的資源，在社會(huì)煤炭需求的不斷增加下，其數(shù)量將不斷減少，傳統(tǒng)的經(jīng)營方式已經(jīng)不符合煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)理念，也不利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)的建設(shè)[1]。同時(shí)，在開采煤炭的過程中，相關(guān)工程的建設(shè)規(guī)模比較大，也會(huì)導(dǎo)致投入的成本較高，給煤炭企業(yè)帶來一定的壓力。最后，現(xiàn)行的煤炭行業(yè)中產(chǎn)品的銷售方式比較單一，產(chǎn)品樣式也較少，難以滿足各領(lǐng)域不同的需求。此外，對(duì)煤炭企業(yè)來說，我國關(guān)于這一方面的稅收制度仍不是非常完善，政府部門雖然對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行了改革，但對(duì)于稅負(fù)情況仍需進(jìn)一步調(diào)整。

現(xiàn)階段我國煤炭行業(yè)中，關(guān)于煤炭企業(yè)繳納增值稅的優(yōu)惠政策如下：①在煤炭原料中添加粉煤灰、鍋爐低渣及一些水泥材料的煤炭產(chǎn)品，實(shí)施增值稅優(yōu)惠政策。②在進(jìn)行煤炭開采作業(yè)時(shí)，需要舍棄物油母頁加工的相關(guān)產(chǎn)品，此時(shí)實(shí)施一定的優(yōu)惠政策。③在煤炭企業(yè)利用煤泥、油母頁及其他物品進(jìn)行電力生產(chǎn)的過程中，應(yīng)實(shí)施增值稅減少一半的優(yōu)惠政策。

3 煤炭行業(yè)增值稅納稅籌劃工作

煤炭企業(yè)在繳納增值稅的過程中，應(yīng)按照國家法律規(guī)定的相關(guān)條例，結(jié)合企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)的增值稅納稅進(jìn)行合理的籌劃，保證企業(yè)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，納稅人在進(jìn)行納稅之前，應(yīng)充分學(xué)習(xí)增值稅繳納的相關(guān)知識(shí)理論，并對(duì)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程、企業(yè)運(yùn)營中的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行全面的掌握[2]。最后，煤炭企業(yè)在納稅過程中，應(yīng)處理好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通與交流，保證納稅工作的順利進(jìn)行，并參照不同的稅收政策，為企業(yè)今后的納稅統(tǒng)籌奠定良好的基礎(chǔ)。

4 加強(qiáng)增值稅納稅籌劃的具體路徑

4.1 利用經(jīng)營組織形式完成納稅籌劃

在煤炭企業(yè)的運(yùn)營過程中，運(yùn)輸銷售環(huán)節(jié)是非常重要的部分，在計(jì)算這一部分銷項(xiàng)稅額的過程中，若按照整個(gè)運(yùn)輸銷售環(huán)節(jié)中13%的比率（16%稅率）計(jì)算，就會(huì)增加企業(yè)的整體銷售負(fù)擔(dān)，為企業(yè)的運(yùn)營帶來一定的壓力。而將煤炭企業(yè)的運(yùn)輸部門進(jìn)行獨(dú)立，或成立一個(gè)專門的運(yùn)輸公司，其需要繳納的稅款為整個(gè)運(yùn)輸銷售環(huán)節(jié)的稅款的3%。實(shí)際上，目前許多煤炭企業(yè)在進(jìn)行運(yùn)輸銷售的過程中，將自己的運(yùn)輸工作承包出去，不再由企業(yè)本身完成，交由第三方企業(yè)處理。在營改增之后，運(yùn)輸發(fā)票也可以作為增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以針對(duì)這一項(xiàng)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。此外，在企業(yè)與其他經(jīng)營組織合作的過程中，應(yīng)將企業(yè)的納稅項(xiàng)目進(jìn)行更加細(xì)致的劃分，從而減少企業(yè)的納稅金額[3]。由此可見，煤炭企業(yè)在征收增值稅的環(huán)境下，可以將自己的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重新劃分，或是利用其他經(jīng)營組織，來達(dá)到降低稅負(fù)，緩減企業(yè)壓力的效果。

4.2 從銷售方式入手來籌劃納稅工作

在煤炭企業(yè)運(yùn)營過程中，大部分企業(yè)會(huì)在原先的納稅基礎(chǔ)上，探索新的納稅方式；或是采用增加銷售途徑的方式，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的支撐下，拓展企業(yè)的銷售渠道，改變納稅方式，從而減少不必要的納稅環(huán)節(jié)，最終達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。通常情況下，煤炭企業(yè)為了提高銷量，通常會(huì)采取折扣銷售的方式，將產(chǎn)品進(jìn)行打折，刺激有購買欲望的消費(fèi)者，增加其購買需求，以提升銷量[4]。這種方式在人們的日常生活中也是非常常見的。對(duì)煤炭能源來說，其銷售對(duì)象的購買量一般都比較大，個(gè)人購買的需求非常少。因此，企業(yè)可以根據(jù)購貨方購買數(shù)量的多少，對(duì)其制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，刺激消費(fèi)行為的產(chǎn)生，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益提升后，就能夠緩解增值稅帶來的壓力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

4.3 選擇合理的結(jié)算方式

在煤炭行業(yè)的運(yùn)營過程中，煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、銷售能力等方面的內(nèi)容，選擇合理的結(jié)算方式。事實(shí)上，在煤炭企業(yè)與購貨方進(jìn)行交易的過程中，其結(jié)算方式不同，也會(huì)使得企業(yè)的納稅情況發(fā)生一定的變化。我國稅法中規(guī)定：銷售過程中企業(yè)應(yīng)繳稅的義務(wù)時(shí)間如下：①在直接進(jìn)行收款的情況下銷售貨物，不論貨物是否已經(jīng)交到買方手中，或貨物已經(jīng)從賣方手里發(fā)出，都按照收到銷售額或已經(jīng)取得銷售憑證的情況處理，并將提貨單交到買方的當(dāng)天。②在貨物交易過程中，若采取委托金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行收款或由其他承付單位負(fù)責(zé)，為貨物發(fā)出或辦理好承托手續(xù)的當(dāng)天。

4.4 設(shè)立納稅籌劃機(jī)構(gòu)

根據(jù)國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，若納稅人的總分支機(jī)構(gòu)并不在同一地區(qū)，在納稅過程中，應(yīng)由各地機(jī)構(gòu)分別向其所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申請(qǐng)，并辦理相關(guān)的手續(xù)憑證。同時(shí)，分支機(jī)構(gòu)可以根據(jù)其總機(jī)構(gòu)獲得的相關(guān)資料，到當(dāng)?shù)氐膰悪C(jī)關(guān)進(jìn)行相關(guān)手續(xù)的辦理。對(duì)煤炭行業(yè)中的企業(yè)來說，由于其開采煤礦的特殊性，在企業(yè)進(jìn)行納稅過程中會(huì)產(chǎn)生大量的工作流程，這也導(dǎo)致煤炭礦井的籌備時(shí)間非常長，最終導(dǎo)致有些進(jìn)項(xiàng)稅額沒有辦法及時(shí)抵扣，產(chǎn)生其他的稅負(fù)，增加煤炭企業(yè)的壓力。因此，針對(duì)煤炭企業(yè)籌備時(shí)間長、相關(guān)手續(xù)等級(jí)困難的問題，煤炭企業(yè)在新建煤礦的過程中，應(yīng)先用公司的名義進(jìn)行登記，再辦理稅收相關(guān)的登記[5]。等到企業(yè)的納稅人資格認(rèn)定后，應(yīng)將企業(yè)經(jīng)營管理范圍內(nèi)的物資及項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一的管理。最后，等相關(guān)手續(xù)都辦理完成后，對(duì)原來企業(yè)的工商、稅務(wù)登記等方面進(jìn)行調(diào)整。

4.5 納稅籌劃中需要注意的問題

在煤炭企業(yè)進(jìn)行納稅統(tǒng)籌規(guī)劃的過程中，應(yīng)注意以下幾方面的問題：首先，應(yīng)注意在按照增值稅的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅的過程中，每一種優(yōu)惠政策產(chǎn)品，都應(yīng)對(duì)其銷售金額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)銷項(xiàng)稅額等方面單獨(dú)提出來，進(jìn)行獨(dú)立的核算。其次，再按照相關(guān)稅收政策進(jìn)行納稅活動(dòng)后，應(yīng)整理出具體的納稅情況報(bào)表及材料，并交到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，以文字的形式進(jìn)行保存。

5 結(jié)論

通過本文的論述，說明了在營改增的大環(huán)境下，煤炭行業(yè)想要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場的發(fā)展環(huán)境，滿足企業(yè)的發(fā)展需求，就不應(yīng)再采用傳統(tǒng)的管理理念，充分結(jié)合目前增值稅的相關(guān)內(nèi)容，制定科學(xué)、合理的納稅方案，充分研究國家制定的稅法條例，通過納稅籌劃進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，為煤炭企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的社會(huì)環(huán)境，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的建設(shè)及發(fā)展。

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