探討我國(guó)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征

張依婷

（江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，南昌 330013）

1 遺產(chǎn)稅的介紹

1.1 遺產(chǎn)稅的概念

遺產(chǎn)稅是針對(duì)被繼承人或者財(cái)產(chǎn)所有人死亡時(shí)，對(duì)其遺留的財(cái)產(chǎn)即遺產(chǎn)課征的一種稅?！八劳觥笔钦魇者z產(chǎn)稅的基本前提條件，在英國(guó)遺產(chǎn)稅也曾被稱為“死亡稅”。由于對(duì)繼承財(cái)產(chǎn)的課稅等同于對(duì)遺贈(zèng)財(cái)產(chǎn)征稅，因此遺產(chǎn)稅也常與繼承稅互稱。[1]

1.2 遺產(chǎn)稅的歷史

遺產(chǎn)稅最早起源于4000多年前的古埃及，當(dāng)時(shí)法老胡夫?yàn)榱嘶I集金字塔和戰(zhàn)爭(zhēng)的經(jīng)費(fèi)，按10%的稅率開(kāi)征遺產(chǎn)稅。此后，奧古斯都大帝征服古埃及后將遺產(chǎn)稅帶入羅馬。近代遺產(chǎn)稅起源于1598年的荷蘭，其后，英國(guó)、法國(guó)、美國(guó)、意大利、日本等國(guó)也相繼開(kāi)征。民國(guó)時(shí)期，國(guó)民政府曾公布《遺產(chǎn)稅暫行條例實(shí)施條例》并下令于1940年7月1日起施行。新中國(guó)成立后，幾度醞釀開(kāi)征遺產(chǎn)稅又幾度被擱置，至此我國(guó)還未開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

2 遺產(chǎn)稅開(kāi)征的可行性

2.1 經(jīng)濟(jì)條件

遺產(chǎn)稅的開(kāi)征需要建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，社會(huì)儲(chǔ)蓄達(dá)到一定水平的基礎(chǔ)之上，只有這樣遺產(chǎn)稅才能帶來(lái)積極的效果。當(dāng)前我國(guó)已經(jīng)初步具備征收遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)條件，我國(guó)目前整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高，富裕人口也迅速增加，但收入差距較大。自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)總量從1979年的4100億元到2017年的82.71萬(wàn)億元，經(jīng)濟(jì)總量增長(zhǎng)了181倍。居民人均收入水平也大幅度增長(zhǎng)，但與此同時(shí)收入差距也日益擴(kuò)大。2016年我國(guó)的基尼系數(shù)達(dá)到0.465，這超過(guò)了國(guó)際組織規(guī)定的警戒線。基尼系數(shù)目前是國(guó)際上通用的綜合考察居民內(nèi)部收入分配差異的重要指標(biāo)。據(jù)國(guó)際組織的規(guī)定，0.4被視為基尼系數(shù)的“警戒線”。我國(guó)自改革開(kāi)放以來(lái)，基尼系數(shù)不斷攀升，尤其近20年來(lái)，我國(guó)的基尼系數(shù)水平一直處在收入差距較大的區(qū)間。此外，我國(guó)的富裕人士和家庭也不斷增加。根據(jù)麥肯錫發(fā)布的報(bào)告，2015年我國(guó)富裕家庭（富裕家庭是指年收入超過(guò)25萬(wàn)的城市家庭）已超過(guò)400萬(wàn)個(gè)，成為僅次于美國(guó)、日本和英國(guó)的全球富裕家庭數(shù)量第四多的國(guó)家。根據(jù)《2017年福布斯中國(guó)中高端富裕人群財(cái)富白皮書(shū)》，2016年第我國(guó)中高端富裕人群已達(dá)到1261.08萬(wàn)人。中高端富裕人群的穩(wěn)定增長(zhǎng)為遺產(chǎn)稅的增收提供了財(cái)產(chǎn)基礎(chǔ)。綜合上述的經(jīng)濟(jì)條件分析，就當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平和貧富差距的現(xiàn)狀來(lái)看，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征是可行的。（表1）

2.2 法律準(zhǔn)備

法律準(zhǔn)備也是遺產(chǎn)稅征收的重要保障。首先，遺產(chǎn)稅征稅的前提是對(duì)個(gè)人私有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)的承認(rèn)和保護(hù)。2007年10月1日，我國(guó)施行《中華人民共和國(guó)物權(quán)法》對(duì)個(gè)人權(quán)力進(jìn)行了界定，物權(quán)法規(guī)定“所有權(quán)人對(duì)自己的不動(dòng)產(chǎn)或者動(dòng)產(chǎn)，依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利。”這在法律層面承認(rèn)了個(gè)人對(duì)自己財(cái)產(chǎn)的權(quán)利，滿足了遺產(chǎn)稅開(kāi)征的前提。此外我國(guó)早已頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例草案》，雖然目前還未實(shí)際開(kāi)征遺產(chǎn)稅，但該草案對(duì)相關(guān)的納稅義務(wù)人，課稅對(duì)象，扣除方法等做了基本介紹，也為之后遺產(chǎn)稅的開(kāi)征奠定法律基礎(chǔ)。這一草案也是借鑒了西方國(guó)家遺產(chǎn)稅的征收經(jīng)驗(yàn)而產(chǎn)生的。因此，我國(guó)在法律層面也基本具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的基本條件。

表1 改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)基尼系數(shù)的變化表

2.3 征收保障

伴隨著我國(guó)金稅三期工程的開(kāi)展，以及我國(guó)稅收信息化的不斷發(fā)展和征收水平的提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)人們財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控和了解水平也不斷提高，這也為遺產(chǎn)稅的征收提供了條件。

3 遺產(chǎn)稅開(kāi)征的必要性

遺產(chǎn)稅開(kāi)征的必要性主要體現(xiàn)在其產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，這些都有利于促進(jìn)社會(huì)的公平正義，具體來(lái)講，遺產(chǎn)稅主要具有以下效應(yīng)：

3.1 公平效應(yīng)

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的同時(shí)也導(dǎo)致了社會(huì)的兩級(jí)分化，貧富差距擴(kuò)大，發(fā)揮稅收在收入差距的調(diào)節(jié)作用迫在眉睫。雖然我國(guó)目前個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅在調(diào)節(jié)收入差距上發(fā)揮著一定的作用，但是由于個(gè)人所得稅主要針對(duì)的是工薪階層，因此也很難發(fā)揮促進(jìn)社會(huì)公平的作用；而消費(fèi)稅又是一種流轉(zhuǎn)稅，稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁，因此在稅收公平上也存在著一定的局限性。在個(gè)人所得稅和消費(fèi)稅存在局限時(shí)，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征顯得尤為必要。遺產(chǎn)稅可以針對(duì)遺產(chǎn)繼承權(quán)的限制，遏制財(cái)產(chǎn)向少數(shù)人集中的趨勢(shì)，并且通過(guò)對(duì)富裕人群的遺產(chǎn)征稅可以促進(jìn)代際公平，防止社會(huì)出現(xiàn)少數(shù)人越來(lái)越富而多數(shù)人越來(lái)越窮的現(xiàn)象。遺產(chǎn)稅主要是通過(guò)超額累進(jìn)稅率來(lái)發(fā)揮直接調(diào)節(jié)作用的。美國(guó)日本等國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅后基尼系數(shù)明顯降低，而我國(guó)香港地區(qū)自取消遺產(chǎn)稅后基尼系數(shù)上升，這些都印證了遺產(chǎn)稅促進(jìn)公平的作用。因此，從促進(jìn)社會(huì)公平的角度來(lái)看，我國(guó)有必要開(kāi)征遺產(chǎn)稅。

3.2 社會(huì)效應(yīng)

遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有利于促進(jìn)社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步。通過(guò)遺產(chǎn)稅對(duì)遺產(chǎn)的繼承權(quán)加以限制，可以更好地引導(dǎo)國(guó)民合理使用財(cái)富、促進(jìn)國(guó)民勤勞自立，同時(shí)也能貢獻(xiàn)社會(huì)，而不是指望依賴遺產(chǎn)生活。遺產(chǎn)稅制一般對(duì)將財(cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)給公共團(tuán)體，學(xué)校和慈善組織的遺產(chǎn)繼承人給予免稅待遇，這會(huì)鼓勵(lì)富裕者將財(cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)給社會(huì)慈善事業(yè)和公益事業(yè)。在美國(guó)，有些富豪甚至?xí)⑵淙控?cái)產(chǎn)捐獻(xiàn)給慈善機(jī)構(gòu)等公益團(tuán)體，除了社會(huì)文化等因素的影響，這與遺產(chǎn)稅的征收也不無(wú)關(guān)系。因此，遺產(chǎn)稅的開(kāi)征是有助于推動(dòng)我國(guó)慈善事業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)制度安排。

3.3 財(cái)政效應(yīng)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們財(cái)產(chǎn)的增加和財(cái)產(chǎn)制度的不斷完善，財(cái)產(chǎn)稅在稅收收入中所占比重也不斷增加。1994年我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅的比重僅占2.4%，近年來(lái)一直保持在7%左右，這說(shuō)明我國(guó)的財(cái)產(chǎn)稅有了較大程度的增長(zhǎng)。我國(guó)目前的財(cái)產(chǎn)稅的增加主要是因?yàn)榉康禺a(chǎn)行業(yè)的快速發(fā)展，但是我國(guó)目前房地產(chǎn)行業(yè)雖然表面繁榮，但是卻存在“泡沫”現(xiàn)象，這對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的征收也造成一定的威脅。因此，在這種背景下，對(duì)富裕人群直接征收的遺產(chǎn)稅便為財(cái)產(chǎn)稅增加了稅源，有利于我國(guó)稅收收入的穩(wěn)定增加，具有重要的財(cái)政意義。

4 總結(jié)

根據(jù)上述對(duì)我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性和必要性分析，我國(guó)目前已經(jīng)初步具備開(kāi)征遺產(chǎn)稅的經(jīng)濟(jì)、法律和征收條件，同時(shí)遺產(chǎn)稅的開(kāi)征有利于改善我國(guó)貧富差距的現(xiàn)狀。因此，開(kāi)征遺產(chǎn)稅是我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然選擇。