激勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

【摘要】企業(yè)研發(fā)活動(dòng)稅收優(yōu)惠政策主要包括高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅低稅率、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊、技術(shù)收入免征流轉(zhuǎn)稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅等五方面，涉及從研發(fā)投入到成果轉(zhuǎn)化等環(huán)節(jié)，覆蓋研發(fā)活動(dòng)全流程，持續(xù)助力企業(yè)走創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展道路。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)研發(fā) 稅收優(yōu)惠政策

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，隨著我國(guó)資源環(huán)境約束日益強(qiáng)化，要素的規(guī)模驅(qū)動(dòng)力逐步減弱，傳統(tǒng)的高投入、高消耗、粗放式發(fā)展方式難以為繼，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，需要從要素驅(qū)動(dòng)、投資驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。國(guó)家持續(xù)為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新提供稅收優(yōu)惠政策支持，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。為方便企業(yè)掌握運(yùn)用研發(fā)活動(dòng)稅收優(yōu)惠政策，系統(tǒng)梳理如下：

一、高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅低稅率優(yōu)惠

企業(yè)注重科技創(chuàng)新，持續(xù)進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，并且在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)，符合《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》規(guī)定的條件，企業(yè)創(chuàng)新能力評(píng)價(jià)綜合得分達(dá)到70分以上，通過(guò)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，比一般企業(yè)25%的企業(yè)所得稅稅率降低10%。

需要特別指出的是，該項(xiàng)優(yōu)惠政策沒(méi)有期限，三年一個(gè)周期循環(huán)認(rèn)定，只要企業(yè)持續(xù)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)長(zhǎng)期享有。

二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段發(fā)生的支出以及不滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的支出，在會(huì)計(jì)核算上費(fèi)用化處理，計(jì)入管理費(fèi)用的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；開(kāi)發(fā)階段發(fā)生的滿足無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，在會(huì)計(jì)核算上資本化處理，構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)成本的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

符合《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》及《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)工作指引》規(guī)定條件的科技型中小企業(yè)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，費(fèi)用化的研究開(kāi)發(fā)支出加計(jì)扣除比例由50%提高到75%；資本化的研究開(kāi)發(fā)支出加計(jì)扣除比例由150%提高到175%。

隨著國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、促進(jìn)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)的力度不斷加大，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策適用范圍從正列舉改為反列舉、適用范圍不斷擴(kuò)大，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用核算口徑不斷放寬，申報(bào)和備案資料不斷簡(jiǎn)化，有利于企業(yè)應(yīng)享盡享加計(jì)扣除優(yōu)惠政策，提高了政策的有效性。

三、研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊

研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊優(yōu)惠政策自2014年1月1日起執(zhí)行，在用途上區(qū)分是專門用于研發(fā)還是研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用，單位價(jià)值上又區(qū)分不超過(guò)100萬(wàn)元還是100萬(wàn)元以上。

專門用于研發(fā)的儀器設(shè)備所有企業(yè)都可以加速折舊，研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器設(shè)備只有生物藥品制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、鐵路船舶航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)、計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表制造業(yè)、信息傳輸軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)才能加速折舊。

自2015年1月1日起研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器設(shè)備加速折舊的范圍又?jǐn)U大到輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)。

單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器設(shè)備，無(wú)需分年度計(jì)算折舊，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；單位價(jià)值100萬(wàn)元以上的研發(fā)儀器設(shè)備，不能一次性計(jì)入成本費(fèi)用，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

允許研發(fā)儀器設(shè)備加速折舊，延遲企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，減少了企業(yè)研發(fā)設(shè)備投入的資金壓力，提高了企業(yè)加大研發(fā)設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性。

四、技術(shù)收入免征流轉(zhuǎn)稅

企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位、個(gè)體工商戶及其他個(gè)人在經(jīng)營(yíng)中，取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入，自1999年10月1日起免征營(yíng)業(yè)稅。

自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)，單位和個(gè)人取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入改征增值稅，但繼續(xù)給予免稅的優(yōu)惠政策。

五、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減半征收企業(yè)所得稅

企業(yè)在一個(gè)年度內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓取得的所得在500萬(wàn)元以內(nèi)的部分，免征企業(yè)所得稅；500萬(wàn)元以上的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得包括轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、生物醫(yī)藥新品種、植物新品種、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)以及其他技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)取得的所得。

自2015年10月1日起，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得范圍擴(kuò)大到轉(zhuǎn)讓5年（含5年）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

經(jīng)過(guò)改革開(kāi)放30多年的努力和奮斗，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展走向了世界的第二位，我們的自主創(chuàng)新能力得到了快速的提升。無(wú)論是在基礎(chǔ)研究還是在產(chǎn)業(yè)發(fā)展，或者在高科技以及國(guó)防領(lǐng)域的發(fā)展，都對(duì)我國(guó)進(jìn)一步創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展奠定了很好的基礎(chǔ)。我們龐大的市場(chǎng)規(guī)模、完備的產(chǎn)業(yè)體系、多樣化的需求，與當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代創(chuàng)新成本的下降和創(chuàng)新效率的提升相結(jié)合，為技術(shù)、產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新提供了廣闊空間。當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，更加注重發(fā)展的質(zhì)量和效益。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整需要新興技術(shù)、產(chǎn)品、產(chǎn)業(yè)提升和替代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，發(fā)展動(dòng)力要從要素的驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)。廣大企業(yè)要在大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的時(shí)代背景下，充分掌握運(yùn)用研發(fā)活動(dòng)稅收優(yōu)惠政策，加大研發(fā)投入，實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型升級(jí)，向中高端水平邁進(jìn)，提高產(chǎn)業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

作者簡(jiǎn)介：杜海波（1974-），男，漢族，山東濱州人，大學(xué)?？茖W(xué)歷，中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱，研究方向：審計(jì)，稅務(wù)、企業(yè)管理咨詢。