我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理問題研究

蔣輝

【摘 要】我國制造業(yè)企業(yè)普遍存在較為嚴(yán)重的應(yīng)收賬款問題，應(yīng)收賬款管理落后，經(jīng)營風(fēng)險增加。本文從應(yīng)收賬款管理模式角度分析我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理落后的原因，認(rèn)為目前實施的財務(wù)部門和銷售部門負責(zé)賬款回收的模式存在內(nèi)部利益沖突、忽視從整體和過程上管理應(yīng)收賬款的缺陷，據(jù)此提出，企業(yè)應(yīng)建立起以設(shè)立專門的應(yīng)收賬款部門、進行全程跟蹤管理為特點的新型應(yīng)收賬款管理模式，從而改善應(yīng)收賬款管理，提高資金流動性。

【關(guān)鍵詞】制造業(yè)；應(yīng)收賬款；管理模式

一、我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

目前，我國企業(yè)特別是制造業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款問題不容樂觀。根據(jù)一項調(diào)查顯示，近年來我國制造業(yè)企業(yè)營業(yè)收入處于持平中略有增長的水平，但將近四分之一的企業(yè)應(yīng)收賬款高于正常水平。企業(yè)應(yīng)收賬款高于正常水平代表著這些企業(yè)可能面臨資金周轉(zhuǎn)風(fēng)險，甚至導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，高額欠款已嚴(yán)重影響到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。據(jù)統(tǒng)計，這些企業(yè)內(nèi)部流動資金中應(yīng)收賬款的占比高達50%以上，遠遠超過了一般發(fā)達國家20%的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重降低了資金流動性的能力。而從資本市場來考察，情況也不容樂觀。據(jù)滬深股市上市公司的2013年半年報的財務(wù)數(shù)據(jù)來看，很多上市公司應(yīng)收賬款水平過高，拖累了盈利水平，導(dǎo)致部分行業(yè)表現(xiàn)低迷，表明應(yīng)收賬款不斷上升已成為實體經(jīng)濟面臨的重大經(jīng)營問題。從業(yè)績水平來考察，2013年上半年，我國資本市場有超過1000家上市公司的業(yè)績均出現(xiàn)下滑，特別是在產(chǎn)能過剩的行業(yè)如鋼鐵、煤炭、造船等領(lǐng)域的企業(yè)虧損嚴(yán)重，而這些行業(yè)恰恰應(yīng)收賬款問題特別嚴(yán)重，顯著加大了這些行業(yè)內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營壓力，資金活性明顯下降，經(jīng)營困境不斷加大。

從上述分析可看出，我國制造業(yè)內(nèi)應(yīng)收賬款水平超出了正常合理的水平，造成我國制造業(yè)利潤持續(xù)下降、經(jīng)營壓力大大增加。

應(yīng)收賬款問題的存在，與企業(yè)盲目追求銷量，風(fēng)險意識淡化，社會整體誠信度較低，法律不完善，經(jīng)營者自我保護手段軟弱無力等因素相關(guān)，但與企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平低下，應(yīng)收賬款風(fēng)險日益上升也有密切關(guān)系。

二、我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理模式及效果

目前，我國制造企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款的管理模式基本有兩種，一種是財務(wù)部門負責(zé)信用銷售和收賬。在這種模式下，財務(wù)部門設(shè)置相應(yīng)機構(gòu)并配備專門的應(yīng)收賬款管理人員，在財務(wù)部經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)下，逐筆核算和監(jiān)控往來貨款，分析應(yīng)收賬款的變化，負責(zé)應(yīng)收賬款的回收，并就應(yīng)收賬款管理水平接受績效考核；另一種是銷售部門負責(zé)模式。在這種模式下，銷售部門制定和實施信用銷售政策和進行賬款回收，比如把對銷售人員的考核與賬款的回收聯(lián)系起來，不僅考核銷售人員的銷量和銷售金額，更注重考核實際收到的貨款，又比如對于那些長期拖欠貨款的客戶，降低其信用等級，制定嚴(yán)格的發(fā)貨條件，甚至中斷業(yè)務(wù)關(guān)系等。

目前，我國制造業(yè)企業(yè)推行的這兩種應(yīng)收賬款管理模式，其效果不甚理想，大部分企業(yè)應(yīng)收賬款水平仍然過高，回收率仍然較低，資金使用效率仍然低下。這兩種模式僅僅注重交易后的應(yīng)收賬款追討，卻忽視了極為重要的交易前的客戶信用審查和交易過程中的跟蹤管理。

三、我國應(yīng)收賬款管理不善的原因分析

我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善，造成經(jīng)營上的被動。目前主要有如下原因：

1.重銷售、輕回收，不重視應(yīng)收賬款管理

目前，實體經(jīng)濟競爭日益激烈，各個工業(yè)企業(yè)為擴大銷量，擠占市場，爭奪客戶，鞏固業(yè)務(wù)關(guān)系，競相采取賒銷政策進行銷售，不可避免會出現(xiàn)只注重銷量和銷售額的表面數(shù)字、注重賬面上的高利潤，而忽略了這些表面數(shù)字的真實含金量，忽視了以應(yīng)收賬款形式被客戶占用的流動資金能否及時收回。重銷售、輕回收可以說是我國制造業(yè)企業(yè)目前普遍存在的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營中輕視應(yīng)收賬款管理。一項在對國內(nèi)100家大型制造企業(yè)應(yīng)收賬款管理的調(diào)查表明，這些企業(yè)普遍輕視應(yīng)收賬款管理，沒有一家企業(yè)設(shè)置了專門的信用控制部門來及時管理跟蹤應(yīng)收賬款的變動，從而應(yīng)收賬款持續(xù)上升，問題不斷惡化，給企業(yè)帶來了沉重的資金壓力。

2.企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平限制了應(yīng)收賬款管理水平的提升

我國制造業(yè)整體還處于產(chǎn)業(yè)鏈低端，其整體經(jīng)營管理水平還較低，經(jīng)營管理者的經(jīng)營能力、專業(yè)水平、工作經(jīng)驗等與國際同行相比還較為滯后，整體管理水平較低也抑制了企業(yè)應(yīng)收賬款管理水平的上升，表現(xiàn)在銷售信用政策、信用標(biāo)準(zhǔn)制訂及實施不嚴(yán)謹(jǐn)，不科學(xué)，隨意性較大，既不注重防范和控制潛在的壞賬損失，也難以出臺有效的措施和方法應(yīng)對已出現(xiàn)的壞賬問題，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的很大一部分成為壞賬，影響了資金的流動和周轉(zhuǎn)，給企業(yè)正常經(jīng)營帶來了很大困難。因此，企業(yè)整體管理水平的低下既大大抑制了企業(yè)競爭能力，又嚴(yán)重影響到了應(yīng)收賬款管理水平。

3.應(yīng)收賬款管理模式落后

國內(nèi)企業(yè)目前實施的財務(wù)部門和銷售部門進行信用政策和賬款回收的模式均存在諸多問題，落后的管理模式也使得我國制造業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理效率低下，賬款回收率低，呆壞賬不斷增加。

在銷售部門負責(zé)應(yīng)收賬款管理的模式下，應(yīng)收賬款雖然有相應(yīng)的管理部門，但這種模式也給企業(yè)的經(jīng)營活動帶來了更多的潛在風(fēng)險。首先，這種模式與銷售部門的目標(biāo)與功能定位存在矛盾。顯然銷售部門的定位是千方百計擴大銷售，提高市場份額，盡可能擴張市場規(guī)模，而應(yīng)收賬款管理的目標(biāo)是盡可能降低風(fēng)險，盡量增強資金流動性，兩者的目標(biāo)和功能定位顯然存在內(nèi)在的矛盾。其次，從職能設(shè)計這個角度來看，銷售部門的職能設(shè)計和工作崗位是銷售產(chǎn)品，開拓市場，爭取訂單，從職能設(shè)計來分析，應(yīng)收賬款很難歸納到這一部門的職能設(shè)計和崗位范疇中去，職能設(shè)計上兩者也存在沖突。另外，從人事定位和專業(yè)性的角度而言，應(yīng)收賬款管理是技術(shù)性強、專業(yè)性高的工作，絕非外行所認(rèn)定的簡單的貨款回收工作，而是包括了一系列的技能性很強的工作，諸如信用政策制訂、客戶信用水平與風(fēng)險評估、應(yīng)收賬款賬齡與風(fēng)險分析、回款措施制定等技術(shù)性和專業(yè)性較強的系列工作，這也決定了應(yīng)收賬款管理人員必須具備很強的專業(yè)技能和素質(zhì)，而銷售部門和人員是很難具備這些專業(yè)素質(zhì)和特定技能的，不是合適的應(yīng)收賬款管理部門。

而在財務(wù)部門負責(zé)應(yīng)收賬款管理的模式下，即便是財務(wù)部門從財務(wù)角度加強了對應(yīng)收賬款的專項管理，但仍然難以實現(xiàn)有效管理應(yīng)收賬款的目標(biāo)。原因在于，首先，財務(wù)部門的管理目標(biāo)清晰單一，即盡可能降低經(jīng)營成本，控制風(fēng)險，提高效益，單一的目標(biāo)勢必造成與銷售部門的激烈沖突和矛盾，財務(wù)部門為控制風(fēng)險，可能會制訂和實施嚴(yán)格的信用政策，在極端的情況下甚至干脆要求現(xiàn)金銷售，完全不符合銷售部門盡可能擴大銷售的要求，約束了銷售部門開拓市場的努力，會導(dǎo)致銷售部門的反對和激化部門矛盾，反而不利整體企業(yè)發(fā)展。其次，財務(wù)部門無法深入市場，不能有效控制信用風(fēng)險。由于財務(wù)部門不親臨市場，自然不了解客戶的背景、實力、信用水平、交易狀況，很難科學(xué)準(zhǔn)確分析和判斷客戶的信用程度，從而難以實施合理、全面的信用風(fēng)險管理。即使發(fā)生了應(yīng)收賬款的損失，財務(wù)部門由于不熟悉銷售，不熟悉市場，也難以有效回收貨款。再次，從專業(yè)性質(zhì)和功能定位來說，財務(wù)部門也是以財務(wù)核算為主，同樣也缺乏專業(yè)技能和素質(zhì)進行應(yīng)收賬款的全面管理工作。

四、建立系統(tǒng)性、全程性的應(yīng)收賬款管理模式，提高應(yīng)收賬款管理水平

1.完善組織機構(gòu)建設(shè)，設(shè)置專門的應(yīng)收賬款管理部門

根據(jù)上述分析，不管是銷售部門還是財務(wù)部門，都無法有效單獨完成應(yīng)收賬款的管理工作，這是由它們的管理目標(biāo)、職能定位、利益關(guān)系、專業(yè)素質(zhì)等諸多因素決定的，在這種情況下，企業(yè)必須設(shè)置專門和專業(yè)的應(yīng)收賬款管理機構(gòu)，以專業(yè)的管理人才進行企業(yè)信用風(fēng)險政策制訂、應(yīng)收賬款回收的工作。

而從國外的做法和實踐來看，近年來，歐美等發(fā)達國家企業(yè)普遍建立了應(yīng)收賬款管理機構(gòu)和部門，該機構(gòu)是超部門利益導(dǎo)向的，在管理目標(biāo)上超越企業(yè)任何一個部門的局部目標(biāo)，體現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)和利益。這類機構(gòu)的基本職能包括了客戶資信的鑒別和管理、銷售信用政策的制定和調(diào)整、應(yīng)收賬款的監(jiān)控和催收等等。實踐表明這種機制極大改進了應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)收賬款的水平和壞賬損失大大下降。我國企業(yè)完全可以從中借鑒，通過建立專業(yè)的應(yīng)收賬款管理部門對風(fēng)險進行全環(huán)節(jié)、全過程的跟進和管理，對每筆業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行科學(xué)、量化及合理的審核，對應(yīng)收賬款的每一環(huán)節(jié)進行嚴(yán)格監(jiān)控，從而大大降低目前我國制造業(yè)過高的應(yīng)收賬款水平和不斷攀升的壞賬損失。

2.注重潛在風(fēng)險，設(shè)立全過程控制的應(yīng)收賬款管理機制

所謂全過程應(yīng)收賬款管理，就是企業(yè)在銷售過程的初始至終點的每一環(huán)節(jié)都介入管理，通過事前管理、日常管理及回收管理，合理控制應(yīng)收賬款水平，盡可能降低壞賬損失，實現(xiàn)企業(yè)綜合經(jīng)濟效益最大化。具體而言，全過程控制的應(yīng)收賬款管理機制包括如下環(huán)節(jié)：

（1）應(yīng)收賬款的事前管理

應(yīng)收賬款的事前管理包括應(yīng)收賬款合理水平及信用政策的制定、監(jiān)控職責(zé)的明確、有效內(nèi)部控制制度的建立、應(yīng)收賬款預(yù)警系統(tǒng)的建立健全等。事前管理的目的是以建立健全企業(yè)的內(nèi)部管理機制來盡可能降低甚至消除業(yè)務(wù)風(fēng)險的隱患，將風(fēng)險盡可能扼殺在源頭，從而有效防范應(yīng)收賬款可能帶來的風(fēng)險。

（2）應(yīng)收賬款的日常管理

應(yīng)收賬款的日常管理包括應(yīng)收賬款的賬齡分析和日常監(jiān)督、逾期應(yīng)收賬款的甄別與分類、抵押物價值變化的監(jiān)控等等。這一管理的目的是應(yīng)收賬款發(fā)生后，及時準(zhǔn)確評估潛在的風(fēng)險，力爭將應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的風(fēng)險降至最低，保障企業(yè)流動資金的安全。

（3）應(yīng)收賬款的回收管理

應(yīng)收賬款的回收管理包括回收政策的調(diào)整和執(zhí)行、逾期賬款的合理追收手段的采用、回收政策的執(zhí)行反饋和效果評估等等。其目的是通過有效的回收管理，盡量減少已發(fā)生的風(fēng)險損失，并據(jù)此進一步調(diào)整信用政策，健全企業(yè)風(fēng)險防控機制。

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