強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì) 適應(yīng)新時(shí)代企業(yè)發(fā)展

劉石榮

【摘 要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人廉潔高效履職，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，對(duì)提升國(guó)有資產(chǎn)保值增值管控具有重要意義，是集財(cái)務(wù)、法紀(jì)、經(jīng)營(yíng)、管理及效益為一體的綜合性審計(jì)，既審計(jì)“人”，又審計(jì)“事”，審計(jì)跨期長(zhǎng)，涉及范圍廣，審查評(píng)價(jià)及責(zé)任界定難度大。近年來(lái)，審計(jì)署、國(guó)資委等部門下發(fā)了一系列法規(guī)及相關(guān)規(guī)定，提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的綜合能力素質(zhì)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)及擔(dān)當(dāng)精神，確保企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；現(xiàn)狀；重要性；發(fā)展

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的作用對(duì)于企業(yè)和國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展無(wú)疑是最有效的方法之一。但不得不承認(rèn)，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)仍有“審計(jì)內(nèi)容不明確，審計(jì)評(píng)判不統(tǒng)一，審計(jì)結(jié)果不重視，審計(jì)法律依據(jù)不充分”等諸多問題存在，主要表現(xiàn)如下：

1.多數(shù)企業(yè)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)的局限性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要分為“任中審計(jì)”與“離任審計(jì)”兩種，大多數(shù)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人離任必須審計(jì)，而任期中間則是選擇審計(jì)，存在“重離任審計(jì)而輕任中審計(jì)”的情況。離任審計(jì)應(yīng)在領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿或任期內(nèi)調(diào)任、免職、辭退、退休等事前進(jìn)行，而在實(shí)際經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中往往是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)離任才安排審計(jì)，“先離后審”，“先任后審”的現(xiàn)象屢見不鮮，客觀上造成被審計(jì)單位及現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)對(duì)相關(guān)審計(jì)的重視程度不足，不配合審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)，給審計(jì)工作帶來(lái)一定程度的不利影響。另外，因發(fā)現(xiàn)問題屬上任領(lǐng)導(dǎo)任職期間存在問題，相關(guān)單位無(wú)直屬領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)監(jiān)督整改，使審計(jì)整改存在得過(guò)且過(guò)，審計(jì)整改落實(shí)不徹底，審計(jì)結(jié)論不能被有效利用，陷入“新官不理舊賬”的尷尬局面。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)無(wú)相關(guān)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)內(nèi)容

雖然中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦監(jiān)察部、人力資源社會(huì)保障部、審計(jì)署、國(guó)資委等印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的通知（審經(jīng)責(zé)發(fā)〔2014〕102號(hào)），通知中詳細(xì)規(guī)定了各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，但在實(shí)際工作中，因經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛，除了涉及企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在單位內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行、財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)情況外，還涉及財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守，任期責(zé)任目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，“三重一大”決策及個(gè)人廉潔自律等方面的情況，既審計(jì)“事”，又審計(jì)“人”，審計(jì)跨期長(zhǎng)，范圍廣，審計(jì)評(píng)價(jià)及責(zé)任界定難度大。當(dāng)前，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)相關(guān)評(píng)價(jià)內(nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)，因此對(duì)負(fù)責(zé)人功過(guò)的判斷上不乏存在以偏概全、顯示公平的情況，最終把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)變成領(lǐng)導(dǎo)人的述職報(bào)告或者批判書的情況時(shí)有發(fā)生，無(wú)法對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人做出客觀公正的評(píng)價(jià)。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)成果應(yīng)用不足

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的“離任審計(jì)”是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)調(diào)離崗位的必經(jīng)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)作為干部考核，任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)，但現(xiàn)實(shí)中往往是相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)已在新崗位履行職責(zé)的情況下進(jìn)行的事后審計(jì)，而非在負(fù)責(zé)人離任進(jìn)行的審計(jì)，因此“帶病任職”的情況時(shí)有發(fā)生，就算是審計(jì)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)本身的影響也是微乎其微的，人事任免流程中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果往往不太重視，有許多在審計(jì)中查出重大問題的人員最終平級(jí)調(diào)動(dòng)，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)其本身的效果，就會(huì)存在審計(jì)結(jié)果往往只是一份審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告也只是例行公事，無(wú)法真正發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督與警示的作用。

二、新時(shí)代下經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)已成為企業(yè)監(jiān)督和促進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人廉潔高效履職，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，提升國(guó)有資產(chǎn)保值增值的有效途徑之一。新時(shí)代下，黨和國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度越來(lái)越強(qiáng)，審計(jì)邊界越來(lái)越寬，要求越來(lái)越嚴(yán)，如何利用內(nèi)部審計(jì)資源，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制體制，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方式方法，更新審計(jì)理念，從過(guò)去單純的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域監(jiān)督過(guò)渡到經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和權(quán)力制約并重的審計(jì)監(jiān)督，是當(dāng)前企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的首要任務(wù)：

1.向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)之一就是關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)問題，這種風(fēng)險(xiǎn)主要是違法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、決策失誤風(fēng)險(xiǎn)和管理松弛風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要從單一的財(cái)政收支審計(jì)轉(zhuǎn)向多個(gè)領(lǐng)域、多個(gè)層面、多項(xiàng)內(nèi)容的綜合評(píng)價(jià)和全面審計(jì)。這就要求企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)時(shí)，把內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)相結(jié)合，在充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的情況下，綜合應(yīng)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)、法律等風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施、方法與程序的合理性進(jìn)行檢查，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀及效果進(jìn)行專業(yè)判斷，識(shí)別企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，提出有效的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)對(duì)措施的審計(jì)意見和建議等，達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的。

2.結(jié)合企業(yè)績(jī)效考核管理辦法，采取財(cái)務(wù)績(jī)效（定量）與管理績(jī)效（定性）方式進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)

（1）財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)（定量）：審計(jì)組應(yīng)結(jié)合企業(yè)績(jī)效考核相關(guān)管理辦法設(shè)定的財(cái)務(wù)績(jī)效（定量）考核指標(biāo)進(jìn)行核實(shí)，并參照行業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，分別從獲利能力（利潤(rùn)總額、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)）、價(jià)值創(chuàng)造能力（經(jīng)濟(jì)增加值）、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力（資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、未完施工占營(yíng)業(yè)收入比例、資金集中度）、發(fā)展能力（營(yíng)業(yè)收入總額、市場(chǎng)營(yíng)銷總額、勞動(dòng)生產(chǎn)率）等用數(shù)據(jù)指標(biāo)最直接的展現(xiàn)方式對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行定量分析評(píng)價(jià)。

（2）管理績(jī)效評(píng)價(jià)（定性）：對(duì)管理績(jī)效評(píng)價(jià)可采取問卷調(diào)查的方式進(jìn)行。調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)要根據(jù)不同企業(yè)的特征而設(shè)計(jì)，調(diào)查問卷的主要內(nèi)容應(yīng)包括企業(yè)負(fù)責(zé)人的素質(zhì)（政治素質(zhì)、職業(yè)操守、作風(fēng)建設(shè)、廉潔從業(yè)）、能力（科學(xué)決策能力、推動(dòng)執(zhí)行能力、學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力、團(tuán)隊(duì)建設(shè)能力）、業(yè)績(jī)（履職績(jī)效、管理績(jī)效、質(zhì)量安全、工作成效）等方面進(jìn)行調(diào)查，通過(guò)員工的評(píng)價(jià)達(dá)到了解企業(yè)負(fù)責(zé)人的履職能力而進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評(píng)價(jià)。

3.強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任的過(guò)程審計(jì)

由于離任審計(jì)其固有的局限性，因此在未來(lái)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該更加重視過(guò)程審計(jì)，由于過(guò)程審計(jì)是對(duì)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在任期間進(jìn)行的審計(jì)，把用人與責(zé)任審計(jì)有效的統(tǒng)一起來(lái)，能夠增加被審計(jì)單位對(duì)相關(guān)審計(jì)的配合程度，同時(shí)各企業(yè)對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題整改也會(huì)更加積極、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)因“在其位、謀其政”，因此會(huì)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)意見和建議的重視程度。

4.必要時(shí)開展聯(lián)合審計(jì)

隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，專業(yè)性要求越來(lái)越高，審計(jì)內(nèi)容涉及到項(xiàng)目的工程技術(shù)、經(jīng)營(yíng)合同、進(jìn)度質(zhì)量安全、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控、設(shè)備物資、黨風(fēng)廉政等方方面面，而大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)（主要是財(cái)務(wù)專業(yè)人員）單一，開展聯(lián)合審計(jì)，可以極大彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)資源的不足，進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量。“聯(lián)合審計(jì)”就是指內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)內(nèi)部其它專業(yè)部門（如紀(jì)委監(jiān)督、巡視監(jiān)督等）、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)等相關(guān)人員開展的共同審計(jì)。

5.注重整改，確保審計(jì)成果落地

發(fā)現(xiàn)問題只是起點(diǎn)，消滅問題才是終點(diǎn)。為確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題得到全面整改，審計(jì)結(jié)果得到有效利用，審計(jì)人員應(yīng)督促被審計(jì)單位認(rèn)真編制審計(jì)整改方案，明確整改目標(biāo)、內(nèi)容、步驟、措施、方法和期限等，做到：第一，領(lǐng)導(dǎo)重視，審計(jì)整改工作迅速開展，及時(shí)成立整改組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，以審計(jì)整改堵塞企業(yè)管理漏洞。第二，部門負(fù)責(zé)，措施有力。審計(jì)整改任務(wù)層層分解，明確到具體部門和責(zé)任人，做到一個(gè)不漏，實(shí)行全覆蓋。第三，結(jié)果公開。審計(jì)整改的結(jié)果、審計(jì)利用的結(jié)果要逐步公開。第四，后續(xù)審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位整改落實(shí)情況要開展后續(xù)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)整改工作制度化、長(zhǎng)效化，杜絕“屢審屢犯”的普遍性和機(jī)制性問題發(fā)生。

6.強(qiáng)化審計(jì)問責(zé)，增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)震懾力

企業(yè)要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的追責(zé)機(jī)制，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)苗頭性、傾向性問題，務(wù)必及時(shí)處理，要采取審計(jì)約談、通報(bào)批評(píng)等方式進(jìn)行審計(jì)問責(zé)；對(duì)嚴(yán)重違紀(jì)違法的負(fù)責(zé)人按問題線索移交企業(yè)紀(jì)律檢查部門進(jìn)行處理，增加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)肅性，建立“零容忍”的態(tài)度和決心，從嚴(yán)經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)的問責(zé)查處，增強(qiáng)審計(jì)震懾力。

三、結(jié)論

在機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的新時(shí)代，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，督促和改進(jìn)企業(yè)負(fù)責(zé)人管好財(cái)、用好權(quán)、盡好責(zé)，規(guī)避違規(guī)違紀(jì)事件的發(fā)生，維護(hù)企業(yè)正常經(jīng)濟(jì)秩序，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，保證國(guó)有資本保值增值，真正做到以審計(jì)促管理，以管理促效益，為企業(yè)健康、快速、規(guī)范、有序的發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù).中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社， 2009.6.

[2]王燕萍.中國(guó)內(nèi)部審計(jì).強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)助推企業(yè)價(jià)值增值， 2017年第11期.