基于財(cái)務(wù)視角的行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管控

李學(xué)寧

【摘 要】風(fēng)險(xiǎn)管理是事業(yè)單位主要的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之一，其管理效應(yīng)直接賦予單位持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)力。行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)資金管理方面的面臨壓力越來(lái)越大，呈現(xiàn)出多元化需求的趨勢(shì)，需要各方面廣泛參與，綜合各類資源。目前，行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管控已經(jīng)引起越來(lái)越多的重視，因此對(duì)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控進(jìn)行深入探討是很有必要的。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)視角；風(fēng)險(xiǎn)管控

一、概述

1.風(fēng)險(xiǎn)的概念以及風(fēng)險(xiǎn)管控

風(fēng)險(xiǎn)指的是發(fā)生預(yù)期之外事情的概率，財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中，風(fēng)險(xiǎn)被定義為“損失發(fā)生的機(jī)會(huì)”。風(fēng)險(xiǎn)的含義可以從廣義以及狹義兩個(gè)方面來(lái)解釋，廣義的風(fēng)險(xiǎn)可以泛指一切對(duì)于財(cái)務(wù)活動(dòng)有不利影響的不確定因素的出現(xiàn)，這種風(fēng)險(xiǎn)可能是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也可能是由于管理決策失誤出現(xiàn)的不利影響；而從狹義的角度來(lái)理解，風(fēng)險(xiǎn)即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在涉及到財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

風(fēng)險(xiǎn)的首要特點(diǎn)即其不可控。風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是超出人為預(yù)期的，形成因素具有很大不確定性，因此不可能通過(guò)人為手段消除。而風(fēng)險(xiǎn)管理與控制即通過(guò)一定管理手段，對(duì)可控的因素進(jìn)行人為控制，從而將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率控制在一定范圍之內(nèi)的手段。

2.行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)種類及成因分析

上文中已經(jīng)提到，風(fēng)險(xiǎn)的形成原因具有很大的不確定性，然而具體到不同的行業(yè)領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)的形成仍然有一定的規(guī)律可循。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其面臨的風(fēng)險(xiǎn)影響因素與其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)密切相關(guān)：行政事業(yè)單位是我國(guó)獨(dú)有的一種組織形式，是由國(guó)家財(cái)政提供資金支持，在教育、醫(yī)療、文化等方面面向廣大公民提供社會(huì)服務(wù)的一種組織形式。因此，行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾類：

（1）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)：指由于內(nèi)部管理因素而造成的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括有由于管理者決策失誤而造成的管理風(fēng)險(xiǎn)，由于管理者或者員工的職業(yè)道德問(wèn)題而造成的道德風(fēng)險(xiǎn)（如貪污、公款私用等），由于財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的疏漏而造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及營(yíng)運(yùn)安全、員工健康等其他種類的風(fēng)險(xiǎn)。

（2）外部風(fēng)險(xiǎn)：指由于市場(chǎng)、法律法規(guī)等外界環(huán)境的變動(dòng)而引起的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動(dòng)引起的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于國(guó)家法律法規(guī)及相關(guān)政策的發(fā)布帶來(lái)的法律政策風(fēng)險(xiǎn)，以及例如不良社會(huì)輿論等社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，其資金來(lái)源主要由國(guó)家財(cái)政支持，因此其運(yùn)營(yíng)相對(duì)穩(wěn)定，市場(chǎng)環(huán)境的變動(dòng)對(duì)行政事業(yè)單位的沖擊相對(duì)較小。因此，行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要為內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。下文中將做進(jìn)一步詳細(xì)討論。

二、行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管控現(xiàn)狀分析

1.管理模式

目前，許多行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管控中，管理模式并不成熟，風(fēng)險(xiǎn)管控工作大多沒(méi)有專門的管理部門負(fù)責(zé)，只是財(cái)務(wù)部門工作內(nèi)容之一。而大多數(shù)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門都面臨著財(cái)務(wù)功能受限的情況，一方面，財(cái)務(wù)部分的工作往往被報(bào)銷、審核等制度化的工作限制，在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)以及風(fēng)險(xiǎn)管控等方面關(guān)注度并不足，將風(fēng)險(xiǎn)管控工作落到實(shí)處的可能性更是微乎其微；另一方面，財(cái)務(wù)部門與其他部門之間的信息交流渠道受限，因此對(duì)其他部門的業(yè)務(wù)內(nèi)容與業(yè)務(wù)進(jìn)度并不能做到一個(gè)清晰的了解，財(cái)務(wù)部門掌握的信息僅限于財(cái)務(wù)賬目信息，對(duì)其真實(shí)性的核對(duì)存在困難。此外，由于行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)崗位通常采用的人力任用制度不是聘任制，合同制與正式編制員工之間存在利益沖突，在選任財(cái)務(wù)人才時(shí)可能受到一定限制，因此財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)以及專業(yè)素質(zhì)可能受到影響；加之行政事業(yè)單位平時(shí)缺乏對(duì)于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，因此可能存在財(cái)務(wù)工作不到位的情況。

完善的管理模式是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。如果缺乏一個(gè)完善的管理模式，整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系就無(wú)法支撐起來(lái)。以財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式中風(fēng)險(xiǎn)管控關(guān)注度缺失為例，由于對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏一個(gè)完善的預(yù)警體系，在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)無(wú)法及時(shí)做出有效的應(yīng)對(duì)，從而限制了行政事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)能力。

2.信息溝通平臺(tái)搭建不完善

上文中已經(jīng)提到，許多行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門信息閉塞，缺乏與其他部門進(jìn)行信息交換的機(jī)會(huì)。實(shí)際中不僅是財(cái)務(wù)部門，行政事業(yè)單位的各部門之間承擔(dān)不同業(yè)務(wù)與職能，彼此之間的也不存在恰當(dāng)?shù)男畔⒔涣髑馈Ｒ怨芾韺优c執(zhí)行層之間的信息交流為例，上級(jí)管理層的命令下達(dá)方式多依賴于“上傳下達(dá)”的方式；對(duì)于一些涉及到本單位重大利益相關(guān)的事件仍采用直接書面文件下達(dá)至下層。這種管理層與執(zhí)行層的信息傳達(dá)方式一方面限制了有關(guān)決策的執(zhí)行；另一方面不利于執(zhí)行層了解關(guān)于本單位重大事項(xiàng)的信息走向，因此命令的執(zhí)行往往做不到高效準(zhǔn)確。

信息溝通渠道的缺失，一方面增大了管理層對(duì)于下層的管理難度，包括部門管理的難度也包括人力管理難度，側(cè)面對(duì)行政事業(yè)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理造成了阻礙；另一方面由于信息溝通渠道的不健全，信息也無(wú)法及時(shí)高效的得到處理，因此對(duì)于有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息的管理與傳遞無(wú)法做到及時(shí)高效，增加了風(fēng)險(xiǎn)管理的難度。同時(shí)，信息傳遞的壁壘阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部不同部門之間的合作渠道，從而不利于及時(shí)分辨出風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前期的預(yù)警信號(hào)。

3.內(nèi)部監(jiān)督缺失

一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管理模式，必須要有一個(gè)規(guī)范化的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督指的是由行政事業(yè)單位的特定會(huì)計(jì)人員或者部門對(duì)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行的監(jiān)督，一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性，并減少財(cái)務(wù)工作中由于人為原因造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概率。而目前大多數(shù)行政事業(yè)單位都缺乏一個(gè)行之有效的內(nèi)部監(jiān)督體系，一些單位雖然設(shè)立有內(nèi)部控制的專門部門，然而由于管理體系上的問(wèn)題和信息溝通渠道不健全，實(shí)際中內(nèi)部監(jiān)督并沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，這一方面導(dǎo)致資金的轉(zhuǎn)移、去向得不到監(jiān)督，對(duì)于單位內(nèi)部資產(chǎn)的安全性問(wèn)題帶來(lái)了很大的隱患；另一方面，內(nèi)部監(jiān)督的缺失導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性增加，并最終影響行政事業(yè)單位組織運(yùn)營(yíng)的安全性。

三、提高行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策及建議

1.發(fā)揮內(nèi)部管理激勵(lì)作用，完善單位內(nèi)部管理模式

提高行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力，首先需要一個(gè)完善的內(nèi)部管理模式作為基礎(chǔ)。這不僅是行政事業(yè)單位提高風(fēng)險(xiǎn)管控能力的要求，也是規(guī)范行政事業(yè)單位的管理模式、提高其業(yè)務(wù)流程規(guī)范化的要求。

鑒于此，需要參考制度成熟的單位的管理模式，配套出臺(tái)相應(yīng)的管理標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)自身單位的情況，建立適用于事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)部管理模式。具體到風(fēng)險(xiǎn)管控方面，一方面需要嚴(yán)格財(cái)務(wù)工作的流程，要求預(yù)算管控以及收入支出管控必須有賬面記錄，對(duì)于超出預(yù)算外的支出需及時(shí)核查，做到財(cái)務(wù)工作的嚴(yán)格化以及規(guī)范化，以杜絕財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；另一方面根據(jù)內(nèi)部控制的理念，平衡事業(yè)單位內(nèi)部的權(quán)利制衡，以杜絕因決策失誤而造成管理風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，搭建信息溝通平臺(tái)

事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種可以有效減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性的手段，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體制，一方面是迎合內(nèi)部控制有關(guān)理念的要求；另一方面可以幫助財(cái)務(wù)人員更好的抓住財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控中的重點(diǎn)，從而對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的趨勢(shì)有一個(gè)更好的把控。

信息溝通平臺(tái)的完善也是一個(gè)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體制的重要組成部分，行政事業(yè)單位應(yīng)該在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下建立覆蓋單位內(nèi)部不同部門的信息共享平臺(tái)。信息共享平臺(tái)一方面可以將單位的各類財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合，并做到及時(shí)的更新，從而及時(shí)反映財(cái)務(wù)情況；另一方面可以將上層決策實(shí)時(shí)傳遞到執(zhí)行層，執(zhí)行層也可以將任務(wù)的進(jìn)行情況及時(shí)更新，從而做到雙向的溝通。

3.發(fā)揮內(nèi)部溝通與監(jiān)督功能，建立信息反饋機(jī)制

管理者要對(duì)單位的外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)和分級(jí)，并了解風(fēng)險(xiǎn)變化的情況；各職能部門應(yīng)通過(guò)每月的管理服務(wù)活動(dòng)分析向管理層匯報(bào)其所了解的風(fēng)險(xiǎn)并提出風(fēng)險(xiǎn)管理方案。管理層應(yīng)建立一定的監(jiān)控和溝通機(jī)制，使業(yè)務(wù)部門將其在日常管理中意識(shí)到的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)向管理層及時(shí)匯報(bào)并提請(qǐng)其注意；同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法，對(duì)單位和個(gè)人進(jìn)行高層次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，從策略管理機(jī)制、核心業(yè)務(wù)流程以及資源管理機(jī)制等方面對(duì)單位的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)，尤其是內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)，并取得適當(dāng)管理層的確認(rèn)。行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)反復(fù)的過(guò)程，一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并不能一勞永逸。

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