公路施工企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施及稅收籌劃

趙玉春

【摘 要】自2016年5月份我國(guó)全方位落實(shí)“營(yíng)改增”稅收政策后，代表著我國(guó)稅收改革已在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始推行，社會(huì)各領(lǐng)域、各行業(yè)也紛紛通過(guò)稅務(wù)籌劃方式的轉(zhuǎn)變調(diào)整企業(yè)稅收管理措施。而“營(yíng)改增”對(duì)公路施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面上，一方面是進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；另一方面是在增值額征稅以及稅率上發(fā)生了變化，這兩項(xiàng)新稅收政策避免了施工企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。但其要求企業(yè)必須調(diào)整稅收籌劃方式，以應(yīng)對(duì)稅務(wù)核算程序以及稅率上的變化所帶來(lái)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，文章通過(guò)對(duì)公路施工企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施及稅收籌劃分析，以便為公路施工企業(yè)提供參考。

【關(guān)鍵詞】公路施工企業(yè)；“營(yíng)改增”；應(yīng)對(duì)措施；稅收籌劃

“營(yíng)改增”是我國(guó)推進(jìn)稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的手段，在我國(guó)稅收改革史上占有重要的地位。此次稅收改革在循序漸進(jìn)的基礎(chǔ)上，逐漸落實(shí)到社會(huì)的各行各業(yè)中，公路施工企業(yè)在2016年5月份后，正式進(jìn)行“營(yíng)改增”，其中營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，稅率為11%，這樣的政策有效的降低了建筑行業(yè)的稅負(fù)，而從行業(yè)發(fā)展的角度來(lái)講，這次稅收改革不僅為其帶來(lái)了機(jī)遇，也是艱巨的挑戰(zhàn)，值得公路施工企業(yè)重點(diǎn)研究。為此，文章對(duì)公路施工企業(yè)“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施及稅收籌劃進(jìn)行了深入分析。

一、“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)施工企業(yè)的影響

1.積極方面

積極影響主要有以下幾方面：第一，“營(yíng)改增”后，公路施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為了增值稅，避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象；而且在營(yíng)業(yè)稅征收中，企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的每個(gè)環(huán)節(jié)都是征稅對(duì)象，但在增值稅征收中，上下產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)基本上已經(jīng)抵扣，下產(chǎn)業(yè)鏈征收增值稅后，上產(chǎn)業(yè)鏈的稅負(fù)已基本抵消。從而有利于公路企業(yè)發(fā)展規(guī)模的擴(kuò)大。第二，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額可以互相抵扣，只需按照增值額的稅率進(jìn)行稅費(fèi)繳付即可。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，固定資產(chǎn)也可以與稅負(fù)進(jìn)行互相抵扣，繳付時(shí)間也調(diào)整在工程結(jié)算后，緩解了公路施工企業(yè)的資金壓力，有助于企業(yè)優(yōu)化資金配置。

2.消極方面

消極影響主要有兩個(gè)方面：一方面，從稅率的角度來(lái)講，小規(guī)模納稅人的稅率無(wú)變化。一般納稅人的稅率則有所上升，以建筑行業(yè)為例，財(cái)政部在進(jìn)行稅收改革試點(diǎn)中測(cè)試，稅收改革實(shí)施后，建筑行業(yè)的稅負(fù)整體上下降了八成左右，但實(shí)際實(shí)施后，建筑企業(yè)計(jì)算稅負(fù)呈增長(zhǎng)狀態(tài)，并沒(méi)有下降；另一方面，稅收改革雖然有效的避免了重復(fù)征稅弊端，但其要在企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票后實(shí)現(xiàn)，但公路施工企業(yè)作為勞動(dòng)密集型企業(yè)，無(wú)法充分進(jìn)行發(fā)票抵扣。如施工中的人工費(fèi)，由于工程需要雇傭大量的農(nóng)民工，其工資支出無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票；施工中材料的使用可以由甲方提供，發(fā)票不會(huì)開(kāi)具給施工單位，所以施工單位無(wú)法進(jìn)行發(fā)票抵扣。

二、公路施工企業(yè)“營(yíng)改增”策略

1.健全稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制

“營(yíng)改增”主要有兩個(gè)優(yōu)勢(shì)：一是當(dāng)企業(yè)獲得增值稅發(fā)票后，可以進(jìn)行稅費(fèi)抵扣；二是避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。所以，要求公路施工企業(yè)在面對(duì)新的稅收形勢(shì)后，必須實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的合理配置，而且施工中在選擇機(jī)械設(shè)備時(shí)，設(shè)備的供應(yīng)商必須具備一般納稅人資質(zhì)；而且如果施工企業(yè)是隸屬于大集團(tuán)的子公司，那么其要盡可能爭(zhēng)取其成為一般納稅人的資質(zhì)；施工中，盡量減少對(duì)人力資源的應(yīng)用，材料以及設(shè)備的使用盡量選擇租賃的方式，盡量避免無(wú)法開(kāi)具增值稅發(fā)票的情況出現(xiàn)。同時(shí)，公路施工企業(yè)要建立健全人才培養(yǎng)機(jī)制，我國(guó)稅收改革一直在進(jìn)行，所有相關(guān)政策與法律都處于調(diào)整與更新的狀態(tài)，公路施工企業(yè)必須培養(yǎng)人才能夠及時(shí)對(duì)稅收政策以及優(yōu)惠政策進(jìn)行全面了解，及時(shí)與相關(guān)部門(mén)取得溝通與聯(lián)系，避免在稅收上出現(xiàn)問(wèn)題與錯(cuò)誤。

2.調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

一方面，“營(yíng)改增”后，企業(yè)稅收管理的事項(xiàng)有所增加，不僅需要繳納，還涉及到申報(bào)與返還等問(wèn)題，所以，公路施工企業(yè)必須在原有財(cái)務(wù)部門(mén)組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，結(jié)合新的發(fā)展形勢(shì)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整，重點(diǎn)要認(rèn)識(shí)到在傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)下，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作效率以及工作量已經(jīng)不能滿足新的要求；另一方面，公路施工企業(yè)一直采用的多級(jí)法人管理結(jié)構(gòu)，已與當(dāng)前稅收改革的形勢(shì)不相適應(yīng)，所以，施工企業(yè)避免科學(xué)設(shè)置組織層級(jí)，設(shè)立稅費(fèi)申報(bào)以及稅費(fèi)返還、與稅收單位溝通等部門(mén)與崗位。同時(shí)，還要針對(duì)稅收過(guò)程進(jìn)行管理，嚴(yán)格管理發(fā)票，例如，企業(yè)日常開(kāi)支中無(wú)法獲取增值稅發(fā)票，所以財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行資金結(jié)算中可以進(jìn)行拒付。

3.加大票據(jù)監(jiān)管力度

“營(yíng)改增”后，票據(jù)在稅收管理中占有重要的地位。所以，必須嚴(yán)格管理票據(jù)，保障其合理性以及合法性，具體的做法主要有以下幾個(gè)方面：首先，在現(xiàn)代化信息技術(shù)的支持下，計(jì)算機(jī)以及互聯(lián)網(wǎng)可以成為票據(jù)管理的關(guān)鍵手段，公路施工企業(yè)必須完善信息化建設(shè)，在財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中增加增值稅發(fā)票申報(bào)、審核等功能，實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公，從而避免出現(xiàn)票據(jù)丟失等問(wèn)題。同時(shí)，要根據(jù)新稅制改革要求細(xì)化會(huì)計(jì)科目，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)信息流、現(xiàn)金流、物流三者一體化操作。其次，擴(kuò)大財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍，加設(shè)票據(jù)審核相關(guān)內(nèi)容，并針對(duì)票據(jù)管理違規(guī)行為制定責(zé)任制，明確處罰方式，震懾票據(jù)管理人員，而且一旦出現(xiàn)票據(jù)管理問(wèn)題，也要切實(shí)落實(shí)懲罰措施。同時(shí)，結(jié)合網(wǎng)絡(luò)提供的大數(shù)據(jù)支持，明確票據(jù)設(shè)計(jì)的重點(diǎn)，制定精準(zhǔn)的審計(jì)范圍，促進(jìn)監(jiān)督管理與自我約束形成聯(lián)動(dòng)審核機(jī)制。最后，要建立健全監(jiān)督反饋渠道，監(jiān)督與管理工作的落實(shí)對(duì)監(jiān)督票據(jù)管理行為作用巨大，但是錯(cuò)誤糾察對(duì)保障票據(jù)管理的合理性與合法性也有著重要作用，所以通過(guò)監(jiān)督反饋及時(shí)糾正票據(jù)管理上存在的問(wèn)題，促進(jìn)票據(jù)管理健康有序發(fā)展。

三、公路施工企業(yè)稅收籌劃

1.延遲納稅

一方面，公路施工企業(yè)通過(guò)合理籌劃納稅合同，可以實(shí)現(xiàn)延遲納稅，如公路施工企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)過(guò)程中，發(fā)票可以在次月用來(lái)納稅申報(bào)，而可以在固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)，也要查看銷項(xiàng)稅額是否充足，如果不夠，企業(yè)可以調(diào)整固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間，否則稅額無(wú)法抵扣會(huì)出現(xiàn)資金閑置的問(wèn)題；另一方面，公路施工企業(yè)可以通過(guò)清包或者甲供材模式中標(biāo)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅模式來(lái)減少稅負(fù)。

2.改變業(yè)務(wù)性質(zhì)

地區(qū)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中在稅負(fù)上可以獲取當(dāng)?shù)卣膸头?，所以公路施工企業(yè)在確定經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中，要盡可能向政府政策方向上靠攏，對(duì)地方稅收規(guī)定與政策進(jìn)行全面的了解，獲取政府在稅負(fù)上為企業(yè)提供的優(yōu)惠政策。例如，我國(guó)近年來(lái)一直在稅收政策上支持高新技術(shù)的發(fā)展，所以公路施工企業(yè)也可以通過(guò)業(yè)務(wù)高新技術(shù)水平的提升獲取優(yōu)惠政策。同時(shí)，增值稅征收避免了企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問(wèn)題，所以公路施工企業(yè)可以適當(dāng)延伸產(chǎn)業(yè)鏈，外包企業(yè)發(fā)展中不擅長(zhǎng)經(jīng)營(yíng)的部分，例如，運(yùn)輸部分如果采用外包的方式稅率為11%，但如果由公路施工企業(yè)自行支付，稅率為17%。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的重要舉措，推動(dòng)了我國(guó)稅收制度結(jié)構(gòu)的調(diào)整，面對(duì)新的稅收規(guī)定與政策，公路施工企業(yè)應(yīng)深刻解讀政策內(nèi)容，制定科學(xué)、合法的應(yīng)對(duì)策略以及稅收籌劃方法，從而在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上，獲取最大化的經(jīng)濟(jì)效益。

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