試論控制審計(jì)工作質(zhì)量的方法

吳強(qiáng)

摘要：隨著企業(yè)改革的不斷深化，審計(jì)工作地位越來越重要，審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣不但會(huì)影響審計(jì)工作的聲譽(yù)，也會(huì)影響審計(jì)部門的權(quán)威和形象，是審計(jì)的生命線。本文從審計(jì)工作的實(shí)施步驟和過程、程序、關(guān)鍵點(diǎn)和考核等方面，提出一些控制審計(jì)工作質(zhì)量的方法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；工作質(zhì)量；方法

審計(jì)部門和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，采取科學(xué)有效的質(zhì)量控制方法，可以使各項(xiàng)審計(jì)管理工作和審計(jì)業(yè)務(wù)工作按預(yù)定目標(biāo)和在規(guī)定程序中運(yùn)作，以便達(dá)到規(guī)定的質(zhì)量水平，提高審計(jì)工作水平和審計(jì)工作效率。在此過程中，關(guān)鍵是控制審計(jì)人員綜合素質(zhì)和審計(jì)實(shí)施過程中所采取的方法。

一、控制審計(jì)準(zhǔn)備階段質(zhì)量的方法

準(zhǔn)備階段控制是審計(jì)工作質(zhì)量的控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。如果考慮不夠充分，就會(huì)給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)埋下伏筆，從而影響審計(jì)工作質(zhì)量。要化解風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作質(zhì)量，在審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制方法包括以下幾個(gè)方面：

（一）選準(zhǔn)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)

審計(jì)立項(xiàng)一定要圍繞所在單位的中心工作，選準(zhǔn)領(lǐng)導(dǎo)重視、群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)。只有把題目選準(zhǔn)了，領(lǐng)導(dǎo)才會(huì)重視，才會(huì)支持，群眾才會(huì)關(guān)注。這是保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提。

（二）合理安排審計(jì)項(xiàng)目

安排選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一定要考慮審計(jì)自身能力，不要安排那些范圍太廣、針對(duì)性不強(qiáng)的項(xiàng)目。另外在安排項(xiàng)目時(shí)要本著“突出重點(diǎn)”的原則適量安排，保證審計(jì)出“精品”，出成效，造影響，求效果。

（三）要進(jìn)行充分地審前調(diào)查

一是一定要了解領(lǐng)導(dǎo)是否重視，群眾是否關(guān)心；二是在選項(xiàng)時(shí)就要著手考慮審計(jì)方案，確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)，切實(shí)提高項(xiàng)目的可操作性。

（四）對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行合理配制

審計(jì)人員素質(zhì)的高低，往往是審計(jì)項(xiàng)目能否保證高質(zhì)量達(dá)到審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵。作為項(xiàng)目審計(jì)人員的組成，需要必備基本的勝任能力。對(duì)項(xiàng)目主審要求必須是具備專業(yè)經(jīng)驗(yàn)及核心業(yè)務(wù)能力，有較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力。

（五）實(shí)施必要的審計(jì)程序

比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要進(jìn)行審前公示和組織對(duì)部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行談話。一方面使審計(jì)工作置于監(jiān)督之下，實(shí)現(xiàn)“陽光作業(yè)”，促使審計(jì)人員加強(qiáng)紀(jì)律觀念、責(zé)任觀念，同時(shí)拓寬了獲取審計(jì)信息的渠道，另一方面也降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從而從另一個(gè)方面來保證審計(jì)工作質(zhì)量。

二、控制審計(jì)實(shí)施過程質(zhì)量的方法

這是審計(jì)質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）嚴(yán)格按照審計(jì)流程實(shí)施，加強(qiáng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制

所謂關(guān)鍵點(diǎn)是指對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量具有重大影響的審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。關(guān)鍵點(diǎn)控制是指對(duì)列為關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)或活動(dòng)采取各種必要的手段和措施進(jìn)行重點(diǎn)控制和管理。一是確定關(guān)鍵點(diǎn)。要按照審計(jì)內(nèi)控流程的要求安排實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目的質(zhì)量產(chǎn)生較大的影響、或者容易產(chǎn)生質(zhì)量問題的控制點(diǎn)，要明確控制措施和手段，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是落實(shí)控制責(zé)任。應(yīng)根據(jù)其所處具體環(huán)節(jié)和特點(diǎn)，以及審計(jì)計(jì)劃和工作分工情況，將其落實(shí)到具體的審計(jì)人員。每個(gè)審計(jì)人員對(duì)自己所負(fù)責(zé)控制的關(guān)鍵點(diǎn)應(yīng)心中有數(shù)。三是制定質(zhì)量控制措施，要應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，制定出切實(shí)可行的控制措施，以保證其審計(jì)質(zhì)量。四是檢查關(guān)鍵點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)工作完成以后，應(yīng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的質(zhì)量及控制情況進(jìn)行檢查，以了解關(guān)鍵點(diǎn)責(zé)任人員是否真正履行了控制關(guān)鍵點(diǎn)的責(zé)任，是否達(dá)到了預(yù)想的效果，以便總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為以后的關(guān)鍵點(diǎn)質(zhì)量控制工作所借鑒。

（二）要采取降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

在項(xiàng)目實(shí)施過程中，要依據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、內(nèi)控制度建設(shè)等情況進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析，來確定采取相應(yīng)的審計(jì)方法，以便發(fā)現(xiàn)方案不足之處和新的潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)采取補(bǔ)救措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重視審計(jì)工作底稿的編制

審計(jì)工作底稿是審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，是審計(jì)工作質(zhì)量的重要保障。目前油田采用的審計(jì)工作底稿模式包括兩部分，一是審計(jì)查證事實(shí)描述，一是問題的定性及分析。目前存在審計(jì)查證事實(shí)描述過于簡單，一些問題的發(fā)生沒有完整的來龍去脈，審計(jì)查證實(shí)施與問題定性沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系，個(gè)別法律法規(guī)引用不恰當(dāng)，導(dǎo)致在審理過程中無法準(zhǔn)確定性，將最終影響審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

三、控制審計(jì)結(jié)束過程質(zhì)量的方法

主要是應(yīng)對(duì)實(shí)施階段取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合、整理，保證審計(jì)證據(jù)的充分與可靠，寫出真實(shí)、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)報(bào)告，根據(jù)審定的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告做出內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與決定。

（一）審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制方法

審計(jì)報(bào)告的是由審計(jì)實(shí)施過程中搜集的審計(jì)證據(jù)所決定的，但由于上報(bào)的、對(duì)外公布的、領(lǐng)導(dǎo)所閱的只能是審計(jì)報(bào)告而不可能是審計(jì)形成的全部資料，所以審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制是保證審計(jì)工作質(zhì)量最重要的環(huán)節(jié)。一是審計(jì)報(bào)告是由主審人起草撰寫的，起草前和起草后都應(yīng)該充分聽取小組全體成員的意見。二是審計(jì)報(bào)告要抓住關(guān)鍵問題，報(bào)告中所列出的問題要有足夠的審計(jì)證據(jù)予以佐證，以免引起糾紛。三是措詞要嚴(yán)謹(jǐn)，定性要準(zhǔn)確，不能使用模棱兩可的字樣和語氣。要使領(lǐng)導(dǎo)（報(bào)告使用人）在閱讀報(bào)告時(shí)感到此次審計(jì)工作有力度、有成果，確實(shí)查出了問題。并讓領(lǐng)導(dǎo)意識(shí)到問題的嚴(yán)重性和危害性。

（二）采取必要的審計(jì)質(zhì)量考核

科學(xué)考核和評(píng)價(jià)審計(jì)工作效果是控制內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要方法，可以從總體上了解審計(jì)工作的最終結(jié)果，總結(jié)和掌握有用的審計(jì)信息，發(fā)揮審計(jì)的提供信息的參謀作用。首先是應(yīng)建立健全一個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核審計(jì)工作質(zhì)量。包括定量、定性兩方面指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違法違紀(jì)問題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)工作，審計(jì)部門內(nèi)部控制制度是否健全有效，審計(jì)人員是否及時(shí)、正確處理己查證的各種問題等。其次是制定審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作方法。對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，以便得出正確結(jié)論。最后是公開審計(jì)結(jié)果。把審計(jì)查出的問題、審計(jì)建議和處理意見，用一定的方式在一定范圍內(nèi)予以公開，促使審計(jì)人員增強(qiáng)責(zé)任感和質(zhì)量意識(shí)，也有利于提高審計(jì)的威懾力，有利于監(jiān)督作用的發(fā)揮，有利于問題的糾正。

四、控制審計(jì)項(xiàng)目管理質(zhì)量的方法

（一）逐步完善管理工作內(nèi)容

通過建立審計(jì)項(xiàng)目臺(tái)賬管理，把審計(jì)過程中審計(jì)人員的工作效率情況、質(zhì)量情況進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄，如審計(jì)工作底稿復(fù)核中發(fā)現(xiàn)的取證遺漏，分析判斷錯(cuò)誤，審計(jì)報(bào)告修改和征求意見中發(fā)現(xiàn)的不當(dāng)之處等等。對(duì)審計(jì)人員來說，通過這樣的形式也有助于增強(qiáng)審計(jì)責(zé)任感。通過對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案進(jìn)行評(píng)比，評(píng)選優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告和優(yōu)秀的審計(jì)檔案，從正面樹立審計(jì)項(xiàng)目的精品樣板，對(duì)審計(jì)人員學(xué)習(xí)成功的經(jīng)驗(yàn)，提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量也有著積極的意義。

（二）準(zhǔn)確把握責(zé)任追究方式

審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的責(zé)任追究是一件嚴(yán)肅而又政策性很強(qiáng)的事情，一般的應(yīng)以批評(píng)教育為主，比較嚴(yán)重的應(yīng)運(yùn)用薪酬和崗位調(diào)整等手段給予必要的處罰，個(gè)別構(gòu)成犯罪的要依法追究刑事責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜秉琛.試論加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì)，2006（2）：59-62.