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    G會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)程序的規(guī)范性研究

    2018-10-20 11:00鄒芮
    中國經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊 2018年23期
    關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)師事務(wù)所對策建議

    鄒芮

    摘 要:在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整個(gè)審計(jì)過程中,審計(jì)程序的實(shí)施情況對于審計(jì)工作的效率與效果即審計(jì)質(zhì)量有著重大的影響。特別是年審期間,由于業(yè)務(wù)量大、人手短缺等問題導(dǎo)致很多審計(jì)程序的落實(shí)不到位,降低了審計(jì)質(zhì)量,甚至導(dǎo)致審計(jì)失敗的案例時(shí)有發(fā)生。本文以G會(huì)計(jì)師事務(wù)所年審期間的受托項(xiàng)目為例,分析年審期間實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序的落實(shí)情況,以此為基礎(chǔ)提出相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行的規(guī)范化對策建議。

    關(guān)鍵詞:審計(jì)程序 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 對策建議

    一、引言

    作為企業(yè)財(cái)務(wù)信息進(jìn)入資本市場的關(guān)鍵環(huán)節(jié),CPA審計(jì)能夠有效減少投資者的不確定性,加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)作用,降低融資成本,促進(jìn)資本市場健康發(fā)展。然而,由于大環(huán)境下事務(wù)所競爭激烈等因素導(dǎo)致審計(jì)丑聞時(shí)有發(fā)生??v觀審計(jì)失敗案例,很多都是因?yàn)閷徲?jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行不當(dāng)所引起的,審計(jì)程序的合理設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。而在現(xiàn)實(shí)工作中,工作條件的缺失、法律法規(guī)不夠完善等都會(huì)導(dǎo)致在審計(jì)過程中審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行存在缺陷。

    二、應(yīng)用審計(jì)程序的關(guān)鍵點(diǎn)

    (一)審計(jì)程序不能替代審計(jì)準(zhǔn)則及其指南

    審計(jì)程序力求體現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則及其指南的基本要求和核心審計(jì)程序,但沒有涵蓋審計(jì)準(zhǔn)則及其指南的全部規(guī)定,項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在全面掌握審計(jì)準(zhǔn)則及其指南的基礎(chǔ)上使用審計(jì)程序。

    (二)審計(jì)程序不應(yīng)替代注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷

    審計(jì)程序以制造業(yè)為主,由于企業(yè)的情況千差萬別,可能存在程序不適用的情況。因此,項(xiàng)目組在使用審計(jì)程序時(shí),應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用職業(yè)判斷,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體執(zhí)業(yè)需要,設(shè)計(jì)審計(jì)程序和相應(yīng)的工作底稿。

    (三)審計(jì)程序未盡事宜請參考執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

    審計(jì)程序列示了主要的審計(jì)程序,關(guān)于如何應(yīng)對特殊業(yè)務(wù)、特別風(fēng)險(xiǎn),需參考相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。需要執(zhí)行的審計(jì)程序取決于風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果,所列審計(jì)程序不意味著必須全部執(zhí)行,全部執(zhí)行所列審計(jì)程序也不意味著足以應(yīng)對全部風(fēng)險(xiǎn)。

    (四)審計(jì)程序后附的工作底稿模板僅供參考

    審計(jì)程序來源于風(fēng)險(xiǎn)評估,是對評估風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對,審計(jì)工作底稿反映審計(jì)程序的執(zhí)行過程和結(jié)果。程序后附帶的工作底稿模板不意味著必須全部執(zhí)行,全部執(zhí)行了程序后附帶的工作底稿模板也不意味著審計(jì)工作必然到位。

    三、G事務(wù)所執(zhí)行審計(jì)程序過程中存在的問題

    (一)費(fèi)用類測試程序簡單化

    1.針對性測試與截止性測試同質(zhì)化。費(fèi)用類科目在執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的審計(jì)過程中,大部分工作都是從憑證抽查開始的。雖然均為憑證抽查工作,但是針對性測試是通過選取大額、關(guān)聯(lián)交易、大額交易頻繁和異常的方面選取抽測樣本,希望能通過憑證抽查來驗(yàn)證費(fèi)用的發(fā)生、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。而截止性測試則是抽查報(bào)表日前后若干日的記賬憑證和發(fā)票,確定會(huì)計(jì)記錄歸屬期的正確性。然而在實(shí)際執(zhí)行過程中,往往會(huì)對兩類測試進(jìn)行合并,通常從針對性測試內(nèi)的相關(guān)支持性附件填寫至截止性底稿內(nèi),以減輕工作量。

    2.測試樣本的選取固定。一般情況下,我們對于憑證抽查的樣本選擇應(yīng)該是基于該科目發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的大額、關(guān)聯(lián)方交易或是大額交易頻繁幾種情況來進(jìn)行。然而通常在執(zhí)行過程中為加快抽查憑證的工作效率而直接固定選擇幾筆經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行測試,這樣對樣本的選擇量和標(biāo)的物的可靠程度都有所下降。

    (二)往來類賬款測試不規(guī)范

    1.執(zhí)行的替代性程序不夠嚴(yán)謹(jǐn)。對于往來類科目執(zhí)行審計(jì)程序,首先是通過向關(guān)聯(lián)方進(jìn)行函證核實(shí)相關(guān)科目的存在性和完整性,對未回函的實(shí)施檢查期后回款、支持性證據(jù)等替代程序。在執(zhí)行過程中需要檢查期回款、檢查原始憑證,驗(yàn)證款項(xiàng)的存在、發(fā)生、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂T趯徲?jì)過程中需要用樣本評估工具推算總體誤差,確定取得的樣本量是否保證程序所需理想水平從而保證精確性。

    然而在實(shí)際執(zhí)行過程中,為了減少工作量,對于需要抽憑的科目直接選擇用通用模板底稿中的細(xì)節(jié)測試及憑證抽查表代替替代性程序的執(zhí)行程序,且僅關(guān)注原始憑證中是否有授權(quán)簽字,忽略其他測試內(nèi)容。

    2.賬齡測算結(jié)果直接參照被審計(jì)單位。對于往來科目需要采用賬齡測算分析法,測算賬齡計(jì)提還賬準(zhǔn)備的,按照規(guī)定應(yīng)該是由審計(jì)人員參照去年工作底稿自行測算。但在實(shí)際過程中,往往直接采用被審計(jì)單位提供的賬齡計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

    (三)函證工作存在的問題

    1.銀行類函證模板僵化。事務(wù)所在發(fā)銀行類詢證函的時(shí)候有統(tǒng)一的模板格式。但根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況,以上海銀行和中國工商銀行為例,已經(jīng)明確了本行的詢證函模板。所以在發(fā)函后銀行通常會(huì)以格式不規(guī)范為由拒絕回函,增加了發(fā)函的工作量,影響審計(jì)質(zhì)量。

    2.函證控制過程不獨(dú)立。函證控制過程的獨(dú)立性受到“污染”。以某項(xiàng)目為例,因其詢證銀行為中國農(nóng)業(yè)銀行而農(nóng)行的賬戶回函需要單位會(huì)計(jì)人員陪同,但是開具的詢證函又必須先拿回總所加蓋公章,且該項(xiàng)目屬于c類項(xiàng)目,風(fēng)險(xiǎn)管控的要求相對ab類較低,所以實(shí)際發(fā)函時(shí)項(xiàng)目組選擇先行回北京,統(tǒng)一寄給財(cái)務(wù)人員自行前往銀行網(wǎng)點(diǎn)詢證,此舉明顯不符合函證控制過程的獨(dú)立性要求。而此類現(xiàn)象在年審期間由于事務(wù)繁忙,不同銀行詢證函要求不一致等原因?qū)е略摤F(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

    (四)審計(jì)底稿的質(zhì)量參差不齊

    在填制底稿的過程中,一方面由于大部分工作均由實(shí)習(xí)生承擔(dān),所以底稿質(zhì)量難以把控。另一方面,出現(xiàn)預(yù)審和年審的項(xiàng)目組除高級經(jīng)理外參與的助理人員容易發(fā)生變動(dòng),影響底稿的質(zhì)量。

    四、原因分析

    (一)忽視實(shí)習(xí)生培訓(xùn)環(huán)節(jié)

    對于實(shí)習(xí)生的內(nèi)部管理較為松弛,尚未有針對實(shí)習(xí)生的培訓(xùn)環(huán)節(jié),直接讓實(shí)習(xí)生去現(xiàn)場參與審計(jì)程序的執(zhí)行可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)一系列的問題。

    (二)項(xiàng)目組人員匹配不合理

    年審期間事務(wù)所的人員流動(dòng)性大,人手緊張,各項(xiàng)目組之間容易出現(xiàn)人員配備不合理的現(xiàn)象。G所的鑒證類業(yè)務(wù)通常按照“鑒證業(yè)務(wù)分類及事務(wù)所層面質(zhì)量控制程序一覽表”分為A/B/C三類業(yè)務(wù),C類業(yè)務(wù)通常人手配備是只有高級經(jīng)理和助理2名專業(yè)審計(jì)人員,其余均是由實(shí)習(xí)生來替代,違背了項(xiàng)目組參與人員需達(dá)到3名以上的基本原則。

    (三)人員交接不暢導(dǎo)致的信息缺失

    年審和預(yù)審的人員發(fā)生流動(dòng)以及實(shí)習(xí)生的頻繁變動(dòng)在交接工作的過程中容易導(dǎo)致信息遺漏或是溝通不暢。

    五、對策建議

    (一)開展實(shí)習(xí)生培訓(xùn)指導(dǎo)環(huán)節(jié)

    1.提前開展大規(guī)模的招聘工作,同時(shí)以部門為單位對實(shí)習(xí)生分批次開展項(xiàng)目現(xiàn)場工作中基本審計(jì)程序的操作流程的指導(dǎo)。

    2.以短期培訓(xùn)為主,可以通過郵件方式統(tǒng)一發(fā)送統(tǒng)一的審計(jì)底稿模板,便于其對各科目審計(jì)底稿進(jìn)行初步的了解。

    (二)充分發(fā)揮部門秘書的協(xié)調(diào)作用

    1.由部門秘書協(xié)調(diào)助理人員之間的流動(dòng)與借調(diào)工作,每個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人旗下的助理都可以進(jìn)行合理的調(diào)配,提高人員的使用效率,爭取保證每個(gè)項(xiàng)目匹配3名以上專業(yè)人員。

    2.建立各項(xiàng)目助理人員的跟隨記錄或是備忘錄,盡量保證預(yù)審和年審期間的人員一致性,減少交接不暢導(dǎo)致的信息缺失,影響底稿內(nèi)容的完善。

    (三)發(fā)送端集中處理函證問題

    1.收集各銀行對于銀行類函證的模板要求,建立詢證函模板信息庫,針對不同的銀行要求增加銀行類詢證函的適用模板,提高銀行類詢證函的發(fā)函效率。同時(shí)善用中國人民銀行對商業(yè)銀行回函的規(guī)范要求,如再碰上銀行拒絕回函的情況下,提高與銀行的溝通技巧。

    2.效仿安永和德勤事務(wù)所,以事務(wù)所作為詢證函的統(tǒng)一發(fā)送端建立審計(jì)服務(wù)內(nèi)包中心。同時(shí)保證內(nèi)包團(tuán)隊(duì)的獨(dú)立性,并簽署獨(dú)立性聲明。

    六、總結(jié)

    CPA審計(jì)作為防范財(cái)務(wù)造假的重要防線,對于財(cái)務(wù)造假問題的屢禁不止的現(xiàn)象擁有著不可推卸的責(zé)任。而且不難發(fā)現(xiàn),造成CPA審計(jì)失敗的主要原因就是審計(jì)程序失當(dāng)。因此探究造成審計(jì)程序失當(dāng)?shù)闹饕蛞约耙?guī)避對策,對于資本市場持續(xù)發(fā)展、健康發(fā)展、理性發(fā)展,更好地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)有著重要的意義。

    參考文獻(xiàn):

    [1]權(quán)紅軍.銀行函證過程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對策略[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2018(4):79—81.

    [2]蔣品洪.論在審計(jì)報(bào)告關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述事項(xiàng)[J].中國注冊會(huì)計(jì)師,2018(4):75—78.

    [3]趙愛玲,高捷.整合審計(jì)流程構(gòu)建中的問題研究[J].天津商業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào),2018,38(02):56—60.

    [4]唐建華.關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng):鑲在“皇冠上的鉆石”[N].中國會(huì)計(jì)報(bào),2018(3).

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