淺談外部環(huán)境對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制的影響

于忠山

摘要：內(nèi)部控制是每個(gè)組織都要做的基礎(chǔ)性工作，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)組織實(shí)體更需建立完善的內(nèi)部控制。但談到內(nèi)部控制，普遍認(rèn)為是內(nèi)部事務(wù)，多從內(nèi)部去考慮，而忽略了外部環(huán)境對(duì)內(nèi)部控制的影響。這一點(diǎn)在內(nèi)部控制基本規(guī)范的要素表現(xiàn)的最為明顯，內(nèi)部控制建設(shè)過程更是表露無遺。本文從內(nèi)部控制理論的發(fā)展、內(nèi)部控制的基本規(guī)范要素和內(nèi)部控制建設(shè)路徑等方面簡(jiǎn)要的論述了外部環(huán)境對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制的影響。

關(guān)鍵詞：外部環(huán)境；內(nèi)部控制；影響

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，“一帶一路”建設(shè)的互融互通，企業(yè)走出去面臨著更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，面對(duì)復(fù)雜的外部環(huán)境，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展越來越重視外部環(huán)境

內(nèi)部控制的初級(jí)階段是內(nèi)部牽制階段，源于現(xiàn)實(shí)需要而產(chǎn)生。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的改變，內(nèi)部控制經(jīng)歷了“制度二分法”、“結(jié)構(gòu)三分法”、內(nèi)部控制整合框架五要素、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架八要素等四個(gè)發(fā)展階段。我國企業(yè)內(nèi)部控制同樣始于內(nèi)部牽制階段，但隨著改革開放步伐的加速，我國企業(yè)快速跟上了內(nèi)部控制的發(fā)展節(jié)奏，并跨躍了“制度二分法”和“結(jié)構(gòu)三分法”階段，直接邁入整合框架五要素階段。不論內(nèi)部控制處于哪個(gè)階段，無不體現(xiàn)外部環(huán)境的要求，從靜態(tài)的“方法、措施”到動(dòng)態(tài)的“過程”，再到目前綜合的“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”的變化，更體現(xiàn)了從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)、從以制度為本到以人為本、從細(xì)節(jié)控制到風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)態(tài)演進(jìn)，這一演進(jìn)過程是為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，也就是說經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化推動(dòng)了內(nèi)部控制理論的發(fā)展。

二、從內(nèi)部控制基本規(guī)范要素談外部環(huán)境的影響

內(nèi)部控制基本規(guī)范要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督。

首先，從內(nèi)部環(huán)境看。內(nèi)部環(huán)境一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等，這些因素?zé)o不受外部環(huán)境的影響。如沒有外部法律法規(guī)的約束，企業(yè)主動(dòng)建立完善的治理結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配制度將會(huì)大大減弱，使內(nèi)部審計(jì)與人力資源政策形同虛設(shè)，優(yōu)秀知名企業(yè)家營造的“做企業(yè)，就是做領(lǐng)導(dǎo)”管理氛圍會(huì)讓企業(yè)文化陷入“領(lǐng)導(dǎo)人文化”的誤區(qū)。所以，沒有健康的外部環(huán)境做培育，內(nèi)部控制必將浮于紙上。

其次，從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估看。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程。作為企業(yè)的必修課，一定要做專做實(shí)。然而，目前多數(shù)企業(yè)有著“一白遮百丑”的思想，捂著小問題，抱著大風(fēng)險(xiǎn)；有問題不報(bào)告，有風(fēng)險(xiǎn)不披露，怕影響前程和利益，嚴(yán)重受大環(huán)境造就的“任期滿與我何干，再高就青云直上”思想的影響。事實(shí)證明這種導(dǎo)向最終必使商業(yè)帝國遽然崩潰。

第三，從控制活動(dòng)看?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。除主觀上受外部思潮影響外，客觀上受到外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響也是巨大的。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退階段時(shí)，會(huì)相對(duì)謹(jǐn)慎，將風(fēng)險(xiǎn)的可承受度指標(biāo)定在低位，控制活動(dòng)從嚴(yán)執(zhí)行；當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于高速增長階段，會(huì)相對(duì)樂觀，將風(fēng)險(xiǎn)的可承受度指標(biāo)定在高位，控制活動(dòng)從寬執(zhí)行。所以，在控制過程中一定要考慮外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響。

第四，從信息與溝通看。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集和傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通的過程。信息與溝通釋義表明，企業(yè)需要與外部進(jìn)行有效溝通，因此，內(nèi)部控制是受外部信息影響的。但外部信息在收集與處理上易受主觀因素影響，如企業(yè)偏好和個(gè)人學(xué)識(shí)都會(huì)對(duì)外部信息選擇與判斷產(chǎn)生影響，進(jìn)而決定信息與溝通的效用。

最后，從內(nèi)部監(jiān)督看。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。內(nèi)部監(jiān)督是一種完全的內(nèi)部監(jiān)管行為，但內(nèi)部監(jiān)督的力度和效果同樣受外部監(jiān)督環(huán)境的影響?；谝粋€(gè)利益主體，內(nèi)部監(jiān)督不揭短、不紅臉，加之外部監(jiān)督失察、乏力，使得內(nèi)部監(jiān)督浮于面、止于里，問題分析不透徹，整改過程不到位，小疾成大病，最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)瀕臨衰敗。

三、從內(nèi)部控制建設(shè)路徑談外部環(huán)境的影響

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引要求，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)通常分為四個(gè)階段，即內(nèi)部控制梳理、內(nèi)部控制整改固化、內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制審計(jì)。其中前三個(gè)階段是內(nèi)控建設(shè)核心工作，需由企業(yè)主導(dǎo)完成。內(nèi)部控制梳理、內(nèi)部控制整改固化和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)均基于五要素來開展，每個(gè)階段都要考慮外部環(huán)境對(duì)五要素的影響。要求在做內(nèi)部控制梳理、內(nèi)部控制整改固化和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作時(shí)，要分析和評(píng)價(jià)外部因素的影響，設(shè)計(jì)適應(yīng)外部環(huán)境、合乎內(nèi)部管理要求和具有操作性的企業(yè)內(nèi)部控制體系。內(nèi)控審計(jì)作為內(nèi)部控制的外部評(píng)價(jià)工作之一，內(nèi)控審計(jì)由審計(jì)師在企業(yè)配合下實(shí)施，受外部環(huán)境的影響不言而喻。若無上市監(jiān)管要求，企業(yè)不會(huì)束手自縛，聘請(qǐng)審計(jì)師對(duì)內(nèi)控進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)師的獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)道德同樣會(huì)影響內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量，反過來影響企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度。因此，從內(nèi)部控制建設(shè)路徑看，內(nèi)部控制亦受到外部環(huán)境的影響。

四、我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)需要一個(gè)健康的外部環(huán)境

內(nèi)控建設(shè)理論的發(fā)展完全可以支持企業(yè)做好內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)也完全可以掌握內(nèi)部控制建設(shè)理論，并在其指導(dǎo)下摸索出適合企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)路徑，建立內(nèi)部控制體系。但就內(nèi)部控制的科學(xué)性、合理性與有效性而言，不僅受企業(yè)自身的影響，更受制于外部環(huán)境的約束。無論內(nèi)控要素還是內(nèi)控建設(shè)路徑對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生的是自我完善的作用，而外部環(huán)境才是內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的最大阻力。因此，我國企業(yè)內(nèi)控建設(shè)急需一個(gè)健康穩(wěn)固的外部環(huán)境。

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